32. Мса 540. Аудит оценочных значений

Цель МСА 540 – установление требова­ний в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой отчетности. Данный МСА не предназначен для применения при проверке ожидаемой финансовой информации, хотя многие процедуры, приведенные в стандарте, могут подхо­дить для этой цели.

Оценочное значение— это приблизительное определе­ние суммы статьи учета в отсутствии точных способов из­мерения. В ходе аудита данный аспект может оказывать существенное влияние на формирование финансовой от­четности.

Примеры:начисленная выручка, отсроченный налог, величина оценочных резервов, нормы амортизации.

За подготовку оценочных значений, отраженных в отчетно­сти, ответственность несет руководство клиента.

Аудитор должен определить, обосновано ли оценочное значение, раскры­та ли необходимая информация о нем. При этом выбираются необходимые подходы из нижеследующих:

1. Обзор и тестирование процесса выведения клиентом оценочных значений.

2. Использование независимой оценки и сравнение полу­ченных результатов с данными клиента.

3. Обзор последующих событий, подтверждающих или оп­ровергающих сделанные оценки.

При первом подходе аудитор выполняет следующие проце­дуры:

• Оценка данных и анализ допущений, на которых основано оценочное значение;

• Проверка вычислений, выполняемых при оценке;

• Сравнение оценочных значений и фактических результатов предыдущих периодов;

• Рассмотрение процедуры утверждения оценочных значе­ний руководством.

В качестве доказательств обоснованности оценки руково­дства могут выступать:

• Данные, обрабатываемые в системе бухгалтерского учета субъекта (подтверждении сумм резерва по гарантии с помощью сведений о реализации товаров, в том числе тех, гарантийный срок по которым не истек);

• Доказательства, полученные из внешних источников;

• Прогнозные данные для определения оценочных значений (сопоставление расчетов возможных сроков оплаты дебиторской задолженности с данными прошлых периодов);

• Государственные и отраслевые статистические данные.

При оценке допущений аудитор должен рассмотреть:

• Их обоснованность в свете фактических результатов пре­дыдущих периодов;

• Согласованность с допущениями, используемыми для по­лучения других оценочных значений;

• Согласованность с соответствующими планами руково­дства.

При проверке рассмотрения процедур утверждения оценочных значений руко­водством аудитор должен определить, было ли значение утвер­ждено руководством, имеющим соответствующие полномочия, и отражены ли процедуры рассмотрения и утверждения в доку­ментации клиента.

При использовании независимой экспертизы оценочных зна­чений аудитор сравнивает полученные данные с проверяемыми.

Если имеется значительная разница между оценкой, подтвержденной доказательствами аудитора, и значе­нием, определенным руководством, то клиенту необходимо ее обосновать. Если руководство не предоставит веского обосно­вания оценки, аудитор должен просить руководство пересмот­реть оценочные значения, а в случае отказа считать обнаружен­ную разницу искажением.

Когда невозможно получить разумное оценочное зна­чение, возможно применение модифицированного аудиторского заключения.