30. Мса 230. Документирование

ФПСАД №2 «Документирование аудита» – включает в себя всю информацию, которая содержится в МСА, но изложена более подробно, с учетом российской прак­тики документирования. Так, в российском ПСАД де­тально представлены реквизиты, которые должны содер­жать документы. Подробно излагается порядок хранения документов, содержится перечень типовых рабочих доку­ментов.

ЦельМСА 230— установление стандартов и предо­ставление руководства в отношении ведения документа­ции в процессе аудита.

Документация рабочая аудита - совокупность матери­альных носителей информации; составляется самим аудитором, сотрудниками проверяемого экономического субъекта и треть­ими лицами по запросу аудитора до начала, в ходе и по завер­шении аудиторской проверки.

Основой для определения объема документации явля­ется профессиональное суждение аудитора.Форма и содержание документов может зависеть от разных факторов: характер аудиторского задания; форма аудиторского отчета; харак­тер бизнеса клиента; СВК клиента и организация его бух­галтерского учета; методы и приемы проверки и др.

Документация фиксирует доказательства, помогающие сделать вывод, достигнута ли общая цель аудита.

Эти документы хранятся у аудитора, т.к. он несет ответственность за проведенную проверку.

Рабочая документация составляется в полной и подробной форме. В ней должны быть отражены следующие вопросы:

1. О планировании работы;

2. О характере, временных рамках и объемах аудиторских процедур (в первую очередь проверяются счета 50, 51, 68, т.к. их проверяет налоговая служба, и 60, 62 (при наличии мошенничества через подлог документов)), их результатах;

3. Выводы, сделанные на основе полученных доказательств;

4. Существенные вопросы, возникшие в ходе аудита, результаты их рассмотрения.

На форму и содержание рабочих документов влияют:

1. Характер аудиторского задания;

2. Форма аудиторского задания;

3. Характер и сложность бизнеса;

4. Характер и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

5. Конкретные методы и приемы, применяемые при аудировании.

В минимальный перечень сведений, отражаемых в рабочих документах, входят:

1. Сведения о юридической и организационной структуре, копии юр. документов;

2. Выдержки/копии из основных юр. документов

3. Данные об отрасли, эконом. и правовой среде;

4. Подтверждение планирования (документы);

5. Исследование аудитором системы БУ и внутреннего контроля (подтверждение);

6. Оценка аудит. риска и уровень существенности (подтверждение);

7. Аудиторские доказательства и выводы;

8. Сведения о работниках, выполняющих аудит. процедуры;

9. Сроки выполнения аудиторской проверки;

10. Сообщения экспертов, третьих лиц, копии протоколов встреч, писем, связанных с аудитом;

11. Письменные заявления от ауд. лица;

12. Копии финотчетности и аудит. заключения.

Рабочая документация является собственностью аудитора. Он должен обеспечить конфиденциальность документации и условия для ее хранения в течение необходимого времени.

31. Мса 800. Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специальных целей

Наряду с аудиторской проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторы сталкиваются с ситуациями, требующими от экономических субъектов иных подходов к формированию бухгалтерского (финансового) информационного обеспечения.

В данном случае речь идет об информации, к которой относят:

• Бухгалтерскую (финансовую) отчетность, подготовленную в соответствии с основами бухгалтерского учета, отличающимися от принципов Международных стандартов финансовой отчетности или соответствующих национальных стандартов;

• Отчеты по отдельным компонентам бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• Соответствие действий руководства экономического субъекта положениям договоров (контрактов или соглашений);

• Обобщенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

МСА 800 «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей» регламентирует действие аудитора при выполнении специальных заданий. Характер, сроки и объем работ, как правило, зависят от самого задания.

Перед началом выполнения специального задания аудитору необходимо согласовать с руководством экономического субъекта характер, форму и содержание аудиторского отчета.

Еще на этапе планирования аудиторской работы важно определить цель и пользователя, для которого будет подготовлена итоговая отчетная информация. Исходя из этого в отчете необходимо сделать оговорку как в отношении самой цели, так и круга лиц, для которых он подготовлен.

Основные разделы:

• Название.

• Адресат.

• Введение– положения об ответственности руководства субъекта и аудитора, а также описание всей проверенной фининформации.

• Абзац, описывающий объем и характер аудиторской проверки.

• Абзац, отражающий мнение аудиторапо поводу проверенной бухгалтерской (финансовой) информации.

• Дата отчета.

• Адрес аудитора.

• Подпись аудитора.

Если аудируемая отчетная форма не имеет соответствующего названия или же применяемые основы бухгалтерского учета неадекватны существующей на практике ситуации, то аудитор обязан модифицировать аудиторский отчет.

Аудитор может получить заказ на выполнение специального аудиторского задания по выражению мнения относительно какого-либо одного или нескольких компонентов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Выполнение такого аудита осуществляется как самостоятельное специальное задание в рамках аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. По окончании подобного аудирования аудиторское заключение по всей бухгалтерской (финансовой) отчетности не выдается.

Аудиторское заключение по обобщенной отчетности должно включать следующие основные разделы.

• Название. В нем целесообразно выделить термин «независимый», позволяющий отличить аудиторский отчет от иных отчетных документов.

• Адресатуказывает на заинтересованного пользователя, которому представляется данный отчет по специальному аудиторскому заданию.

• Абзац раскрывает сведения о проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, являющейся основой для формирования обобщенной отчетности.

• Ссылка на дату аудиторского заключения по полной бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также аудиторское мнение о ней.

• Абзац, отражающий мнение аудитора о соответствии обобщенной информации данным, содержащимся в полной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если при этом основное аудиторское заключение модифицировано, но обобщенная отчетность удовлетворяет аудитора, то он обязан сделать эту оговорку в аудиторском отчете.

• Сведения, отражающие пояснения к обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которых раскрыта необходимость использования такой отчетности в совокупности с полной.

• Дата отчета.

• Адрес аудитора.

• Подпись аудитора.