34. Мса 260. Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление

Цель МСА 260 – установление требований в отношении сообщения аспектов аудита, возникающих в ходе аудита финансовой отчетности, от аудитора лицам субъекта, наделенным руководящими полномочиями. В нем не содержит­ся рекомендаций в отношении информации, сообщаемой ауди­тором кому-либо за пределами предприятия, например внешним регулирующим или надзорным органам.

Если вопросы, возникающие в ходе аудита, имеют значение для управления, то аудитор должен сообщать о них лицам, отве­чающим за управление предприятием. К этой категории, соглас­но данному МСА, относятся должностные лица, которым пору­чено осуществлять наблюдение, контроль и руководство в от­ношении предприятия и на которых возложена ответственность за обеспечение эффективного хозяйствования и представление финансовой отчетности заинтересованным сторонам.

Поскольку управленческие структуры разных стран имеют отличия, аудитор должен руководствоваться собственным суж­дением в вопросах определения лиц, отвечающих за управление. К этим лицам могут относиться:

• Наблюдательный совет;

• Исполнительный совет;

• Правление;

• Аудиторский комитет;

• Управляющие подразделениями;

• Директора;

• Собственники, выполняющие функции управляющих, и другие лица.

Аудитор должен сообщать информацию руководству своевременно.

МСА 260 рекомендует аудитору рас­крыть в письме-обязательстве следующие вопросы:

• Какая именно информация, имеющая значение для управле­ния, будет доводиться до сведения лиц, отвечающих за управление;

• Кому конкретно будет сообщена информация, в какие сро­ки и в какой форме.

Кроме этого, в письме необходимо указать, что аудиторская проверка не направлена на выявление всех вопросов, которые мо­гут интересовать лиц, отвечающих за управление предприятием.

Содержание информации, имеющей отношение к управле­нию и возникающей в ходе аудита, обычно касается:

1. Общего подхода к проверке и ее объема, ожидаемых огра­ничений или дополнительных требований;

2. Выбора или изменения существенных принципов и мето­дов бухгалтерского учета, оказывающих существенное воздей­ствие на финансовую отчетность клиента;

3. Возможного влияния на отчетность неопределенных об­стоятельств, которые должны быть раскрыты;

4. Аудиторских корректировок;

5. Существенных обстоятельств, которые могут вызвать со­мнения в соблюдении субъектом допущения о непрерывности деятельности;

6. Разногласий с руководством клиента по вопросам, являю­щимся существенными для отчетности предприятия или заклю­чения аудитора;

7. Ожидаемых модификаций заключения;

8. Существенных недостатков в области системы внутренне­го контроля;

9. Сомнений в честности и объективности руководства;

10. Других вопросов, согласованных в условиях договоренно­сти об аудите.

Информация должна сообщаться в установленные догово­ренностями сторон сроки. В отдельных случаях можно довести необходимые сведения ранее согласованных дат; это даст воз­можность должностным лицам своевременно принять соответ­ствующие меры.

Аудитор может довести ин­формацию в письменном виде или сделать доклад во время со­вещания.

В аудиторскую документацию включаются:

• Вопросы, изложенные в устной форме, и содержание по­лученных ответов (в виде конспекта или личного письменного заявления должностного лица);

• Копии протоколов совещаний или обсуждений;

• Копии информационных писем аудитора лицам, отвечаю­щим за управление.