33. Мса 560. Последующие события

Последующие события оказывают сущест­венное влияние на результаты проверки.

Цель МСА 560 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудитора, связанных с последующими событиями.

Все основные положения МСА 560 опираются на МСФО-10 «Условные события и события, произошед­шие после отчетной даты».

В соответствии с МСФО события, происходящие после отчетной даты, — это события, как благоприят­ные, так и неблагоприятные, которые происходят меж­ду отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности.

МСФО выделяет два типа та­ких событий:

1. события, обеспечивающие дополни­тельные доказательства условий, которые существова­ли на конец периода;

2. события, которые указывают на условия, возникающие после отчетной даты.

Например, к первому типу относится такое событие, как получение подтверждения от дебитора относительно суммы, имеющейся на конец периода задолженности, ко второму - поступление после даты составления отчетности просроченной дебиторской задолженности, списанной на убытки в течение отчетного периода.

В российском бухгалтерском законодательстве от­ражению в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты посвящено ПБУ 7/98.

Сопоставление определений событий после отчет­ной даты, данных в МСФО 10 и ПБУ 7, выявляет одно принципиальное различие между ними — дата, замыкающая период, в который должно рассматри­ваться событие после отчетной даты:

• В МСФО 10 – дата утверждения даты финан­совой отчетности к публикации.

• В ПБУ 7 – дата подписания бухгалтерской от­четности за отчетный период.

Очевидно, что поскольку протя­женность периода между отчетной датой и датой ут­верждения финансовой отчетности к публикации или датой подписания бухгалтерской отчетности за отчет­ный год может быть различной, аудитор должен обра­тить на это обстоятельство особое внимание.

МСА 560 выделяет и рассматривает отдельно собы­тия, происходящие до даты аудиторского заключе­ния, и факты, обнаруженные после выпуска финансо­вой отчетности. Прежде всего, это связано с четким разграничением ответственности аудитора за финан­совую отчетность и его выводы о ней.

Аудитор обязан учесть и рассмотреть все события, которые могут оказать существенное влияние на фи­нансовую отчетность, и проверить, отражены ли они в учете и отчетности.

Процедуры, кото­рые для этого необходимы, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. Это могут быть:

• Запросы руководству;

• Ознакомление с протоколами собраний акционеров и ис­полнительных органов;

• Рассмотрение промежуточной финансовой отчетности, смет, прогнозов;

• Запросы юристам относительно судебных разбирательств и претензий.

Если такие события выявлены, то аудитор должен проана­лизировать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности.

При проверке событий, которые произошли до даты аудиторского заключения, аудитор должен установить все события, имевшие место до даты заключения, что­бы внести корректировки в финансовую отчетность.

При проверке фактов после даты аудиторского заключения, но до выпуска финансовой отчетности всю ответственность несет руководство субъекта. В этом периоде все вопросы, связанные с внесением изме­нений в отчетность, должны согласовываться с руко­водством субъекта. Если аудитор не согласен с дейс­твиями руководства, то он должен вынести мнение с оговоркой или отрицательное.