27. Мса 520. Аналитические процедуры

Цель МСА 520 «Аналитические процедуры» – установление требований в отношении применения аналитиче­ских процедур в ходе аудита.

Аналитические процедуры - анализ существенных показа­телей и тенденций, включая итоговое исследование взаимодей­ствий и взаимосвязей, не соответствующих прочей информации и прогнозным значениям.

Основная цель применения аналитических процедур - вы­явление наличия или отсутствия необычных неверно отражен­ных фактов и результатов хозяйственной деятельности субъекта, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Еще одна цель применения таких процедур - сокращение числа детальных процедур.

При проведении аналитических процедур используются различные методы - от сравнений до комплексного анализа с применением статистических методов.

Аналитические процедуры применяются:

• При планировании аудита;

• В качестве процедур проверки по существу;

• При проведении общего обзора финансовой отчетности на последнем этапе аудита.

Данные процедуры могут быть применены к сводной фи­нансовой отчетности, отчетности компонентов, отдельным эле­ментам финансовой информации.

Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении:

• С сопоставимой информацией за предыдущие периоды (например, сравнение суммы выручки за текущий период с сум­мой выручки в сопоставимых ценах за прошлый год);

• С ожидаемыми результатами (сметными, прогнозными по­казателями или показателями, рассчитанными аудитором);

• С аналогичной отраслевой информацией.

При осуществлении аналитических процедур также рас­сматриваются взаимосвязи:

• Между различными элементами финансовой информации (например, сумма начисленной амортизации по имеющимся объектам основных средств не может превышать их первона­чальной или восстановительной стоимости);

• Между финансовой и нефинансовой информацией.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от следующих факторов:

• Существенности анализируемых статей;

• Объема других процедур, направленных на эти же цели;

• Точности прогнозирования ожидаемых результатов анали­тических процедур;

• Оценки риска системы контроля и неотъемлемого риска.

Аудитор должен исследовать обнаруженные в результате проведения аналитических процедур значительные изменения или взаимосвязи, противоречащие другой информации или от­личающиеся от прогнозируемых сумм.

Исследование проводит­ся в виде составления запросов руководству, получения под­тверждения его ответов и рассмотрения необходимости приме­нения прочих аудиторских процедур в случае неудовлетвори­тельности информации, полученной в результате вышеописан­ных процедур.

28. Пмап 1000. Процедуры межбанковского подтверждения

Рекомендации по проведению названных процедур, изло­женные в Положение по международной практике аудита 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения», адресо­ваны внешним аудиторам, внутренним банковским аудиторам и инспекторам банков. Пользователями информации, получаемой в результате подтверждений, могут также являться руководите­ли банка. Подтверждение представляет собой ответ на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских за­писях, и является ценным видом аудиторских доказательств, полученных от независимого источника. При этом источниками выступают:

• Другие банки в стране, резидентом которой является про­веряемый банк;

• Другие банки в зарубежных странах;

• Клиенты проверяемого банка.

Рекомендации ПМАП 1000 используются в основном для проведения процедур подтверждения взаимоотношений ауди­руемого банка с другими банками, но в некоторых случаях эти подходы могут использоваться и для процедур подтверждений между банком и его клиентами, не являющимися кредитными учреждениями.

Подтверждения могут потребоваться в отношении:

• Показателей бухгалтерского баланса (остатков по теку­щим, депозитным, ссудным и другим счетам);

• Забалансовых статей (гарантий, форвардных контрактов по иностранной валюте, драгоценным металлам, ценным бумагам, обязательств по обратной покупке опционов, соглашений о заче­те, предоставленных и полученных обязательствах и залогах);

• Дополнительной информации (о нулевых остатках на кор­респондентских счетах; о корреспондентских счетах, которые были закрыты в течение года до даты подтверждения; о сроках погашения кредитов, процентных ставках, неиспользованных кредитных ресурсах; оказании или получении депозитарных ус­луг и др.).

При составлении запроса аудитор учитывает следующие факторы, касающиеся проверяемой стороны:

• Существенность размера остатков по счетам;

• Объем деятельности;

• Степень надежности внутреннего контроля.

Затем выбирается формулировка запроса в виде просьбы:

• О подтверждении указанных в запросе сумм и другой ин­формации;

• О предоставлении расшифровки сумм остатков и других сведений.

При проведении процедур межбанковского подтверждения практикуется форма запроса в виде предложения направлять ответ только в том случае, если предоставленная в письме ин­формация является неверной или неполной; аудитору важно по­лучить ответы на все запросы.

Аудитору рекомендуется направлять запрос в головной офис банка, а не в какие-либо подразделения, которые предпо­ложительно владеют необходимой информацией, так как пред­положения аудитора могут оказаться неправильными. Запрос обязательно авторизуется проверяемым (запрашивающим) бан­ком. Письма-запросы могут направляться в разное время в зави­симости от степени срочности требуемой информации. Для лучшего понимания запроса в письмо включаются:

• Описание характера запрашиваемой статьи, операции, ин­формации, а также указание суммы и валюты;

• Дата возникновения и погашения обязательства, условия проведения операции.