26. Мса 570. Непрерывность деятельности

Цель МСА 570 — установление стандартов и предо­ставление руководства в отношении обязанностей ауди­тора при проверке финансовой отчетности с учетом допу­щений о непрерывности деятельности субъекта.

Непрерывность деятельности — одно из базовых до­пущений МСФО 1.

МСА 570 рассматривает примеры событий или усло­вий, которые позволят усомниться в правильности допу­щения о непрерывности деятельности, классифициро­ванные по разным группам событий.

По финансовым событиям:

• Признаки, указывающие на то, что должники или кре­диторы перестают платить;

• Неблагоприятное значение ключевых финансовых ко­эффициентов, которые определяются в ходе анализа финансовой отчетности;

• Задержка или прекращение выплаты дивидендов;

• Неспособность вовремя гасить долги и соблюдать ус­ловия кредитных договоров;

• Наличие значительных операционных убытков или значительное обесценение активов;

• Неспособность обеспечения финансирования биз­неса.

По операционным событиям или условиям:

• Уход ключевого менеджмента без его замены;

• Утрата рынков сбыта, основных поставщиков;

• Проблемы с рабочей силой.

По прочим событиям или условиям:

• Невыполнение требований законодательства в отно­шении капитала;

• Наличие судебных исков;

• Наличие изменений в законодательстве;

Аудитор обязан проанализировать оценку руковод­ства, обращая особое внимание на длительность исследу­емого периода (более 12 мес.).

Нужно обратить внимание на период, неохваченный заявлениями руководства.

При выявлении условий или событий, которые вызы­вают сомнения в действительности допущения о непре­рывности, аудитор должен проводить следующие допол­нительные процедуры:

• Проверять планы руководства в отношении будущих потенциальных событий;

• Сбор достаточных доказательств и рассмотрение по­следствий планов руководства;

• Обращение к руководству с просьбой предоставить письменное заявление по поводу планов на будущее.

К процедурам, улучшающим мнение аудитора отно­сительно будущей ситуации на предприятии субъекта, от­носятся:

• Анализ движения денежных средств;

• Анализ последней промежуточной отчетности;

• Анализ условий кредитных отношений;

• Знакомство с протоколами собраний;

• Опрос юристов по поводу имеющихся судебных тяжб;

• Рассмотрение планов по поводу невыполнения за­казов.

Все полученные доказательства аудитор должен обоб­щить и сделать вывод о том, существует ли неопределен­ность относительно способности субъекта продолжать свою деятельность.

Существенная неопределенность имеет место в тех случаях, если необходимо раскрытие информации о ха­рактере и последствиях такой неопределенности.

В ходе аудита должны быть описаны случаи, когда до­пущение о непрерывности деятельности уместно при на­личии неопределенности. Это должно быть отражено в финансовой отчетности в следующих случаях:

• Если в финансовой отчетности информация раскрыта полностью, то можно делать безоговорочно-положи­тельное заключение по модифицированной отчетно­сти и включить в него информацию о наличии такой неопределенности;

• Если в финансовой отчетности информация раскрыта не полностью, то аудитор обязан высказать мнение с оговоркой или отрицательное мнение (МСА 700).

Если руководство субъекта не желает давать свою оценку этим фактам и не желает продлевать срок, охва­ченный такой оценкой, аудитор должен модифицировать отчет в связи с ограничением объема его работы.