25. Мса 400. Оценка рисков и система внутреннего контроля

Цель МСА 400 — установление стандартов и предо­ставление руководства о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также об аудиторском риске (АР) и его компонентах: неотъемлемом риске (HP), риске средств контроля (РСК) и риске необнаружения (РН).

Аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разрабатывать процедуры, направленные на снижение этого риска до приемлемого уровня.

Аудиторский риск (АР) — риск того, что аудитор мо­жет выразить ненадлежащее мнение при наличии в фи­нансовой отчетности существенных искажений. Он включает:

• Неотъемлемый риск (HP) — подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в со­вокупности при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. В российском стандар­те данный вид риска называется внутрихозяйственным риском;

• Риск средств контроля (РСК) — это риск того, что ис­кажение, которое может быть допущено в отношении сальдо счетов или классов операций, не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправле­но с помощью действующей на предприятии системы бухучета и внутреннего контроля.

• Риск необнаружения (РН) — риск того, что аудитор­ские процедуры по существу не позволяют обнару­жить искажение сальдо счетов или классов операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки.

Система внутреннего контроля (СВК)— включает по­литику и процедуры, принятые руководством субъекта проверки для содействия в реализации целей управления, предусматривающих упорядоченное и эффективное веде­ние бизнеса: строгое соблюдение политики руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и об­наружение фактов мошенничества и ошибок, аккурат­ность и полноту бухгалтерских записей и своевременную подготовку достоверной финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля состоит из контроль­ной средыи процедур контроля.

Контрольная средаформируется следующими основ­ными аспектами или факторами:

• Функциями совета директоров;

• Стилем руководства;

• Организационной структурой субъекта проверки и схемой его управления;

• Методами наделения полномочиями и ответственно­стью;

• Системой контроля со стороны руководства.

Процедуры контроля (ПК)включают политику и про­цедуры, созданные руководством в дополнение к конт­рольной среде. КПК относятся:

• Подотчетность, обзорные проверки;

• Проверка арифметических записей;

• Осуществление контроля над прикладными програм­мами и компьютерной и информационной средой и изменение компьютерных программ;

• Ведение аналитических счетов и ведомостей (регист­ров учета);

• Разработка системы документооборота и т.д.

При разработке плана проверки аудитор должен оце­нить неотъемлемый риск на уровне состояния финансо­вой отчетности и на уровне сальдо счетов и классов опе­раций. Аудитор должен сравнить уровень HPс существу­ющими сальдо счетов или классами операций и принять решение на уровне предпосылок о высоком уровнеHP.

При этом аудитор должен полагаться на свое профес­сиональное суждение. На уровне финансовой отчетности на суждение аудитора могут влиять следующие факторы:

• Характеристика руководства с точки зрения его про­фессиональных и нравственных качеств;

• Характер бизнеса и структура капитала;

• Влияние внешних факторов, влияющих на уровень ис­кажения отчетности;

отраслевая специфика.

На уровне сальдо счетов и классов операций на мне­ние аудитора об уровне неотъемлемого риска могут вли­ять такие факторы, как:

• Сложность операций и необходимость привлечения экспертов;

• Совершение необычных операций в конце отчетного периода;

• Наличие нетипичных операций, которые не подверга­ются обычным процессам обработки.