23. Мса 505. Внешние подтверждения

Цель МСА 505— установление стандартов и предо­ставление руководства по использованию внешних под­тверждений, которые используются аудитором в качестве внешних подтверждений.

Внешние подтверждения— это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами. При этом необходимо прини­мать во внимание среду действия субъекта и существу­ющую практику.

Пример:информация об остатках по счетам

• Сальдо на банковских счетах (от банкиров);

• Сальдо на счетах дебиторской задолженности;

• Информация о товарно-материальных ценностях на складах третьих лиц;

• Информация о купленных, но не полученных инвес­тированных средствах;

• Информация о кредитах (у кредиторов);

• Сальдо на счетах кредиторской задолженности (в банке). Надежность полученной информации зависит от при­меняемых в ходе аудита процедур при составлении просьбы о подтверждении выполнения этих процедур и оценка их результатов.

К факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся средства контроля.

Между процедурами внешнего подтверждения и оцен­кой неотъемлемого риска и риска средств контроля име­ется связь. В МСА 400 описаны процедуры, при которых для снижения неотъемлемого риска и риска средств конт­роля могут использоваться внешние подтверждения.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств требуется в ходе аудита.

Чем ниже уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем меньше аудитору надо получать до­казательств. (Например, если уже имеется информация об условиях кредита, то можно ограничиться тестирова­нием сальдо по текущему движению).

К внешним подтверждениям относятся все категории предпосылок, которые рассматриваются в МСА 500.

По разным категориям предпосылок характер внешних под­тверждений может быть различным. Например:

По дебиторской задолженности— внешние подтверж­дения позволяют обеспечить доказательства существова­ния, подтверждение наличия на дату отсечения. Но в от­ношении предпосылок стоимостной оценки такой подход не всегда возможен.

По товарам, отданным на консигнацию,внешние под­тверждения могут помочь получить доказательства по предпосылкам существования и прав, и обязанностей, но могут не дать доказательств по предпосылке стоимостной оценки.

В ходе аудита могут использоваться и положительные и негативные подтверждения.

Как правило, ответ по просьбе о положительном под­тверждении является надежным доказательством.

Просьба о предоставлении негативного подтвержде­ния, как правило, используется для снижения аудитор­ского риска до приемлемо низкого уровня в тех случаях, когда:

• Уровень неотъемлемого риска и риска средств конт­роля оценен как низкий и имеется большое число мелких сальдо;

• Не ожидается большое число ошибок;

• Аудитор уверен в том, что его просьба будет удовлетво­рена.

При составлении запросов аудитор должен обратить внимание на:

• Особенности отвечающих на запросы (должность, ква­лификация и т.д.);

• Процесс внешнего подтверждения;

• Наличие или отсутствие откликов;

• Надежность полученных откликов.