15.3. Упрощенная система налогообложения

Федеральный закон № 104-ФЗ дополнил Налоговый кодекс РФ специальной гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения».

Сущность упрощенной системы налогообложения (далее УСН) заключается в том, что уплата рада налогов налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему, заменяется уплатой единого налога. При этом следует иметь в виду, что для организаций и индивидуальных предпринимателей перечень заменяемых налогов несколько различается. Это связано с тем, что при применении общего режима налогообложения эти категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги.

Закрытый перечень налогов, уплату которых для организаций и индивидуальных предпринимателей заменяет уплата единого налога, приведен в пп. 2 и З ст. 346.11 НК РФ.

По упрощенной системе налогоплательщику вместо того, чтобы производить расчет четырех наиболее распространенных и наиболее значительных по величине на сегодняшний день налогов(налог на прибыль или для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, единый социальный налог), необходимо будет рассчитать только один налог.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, предусмотренном НК РФ (при соблюдении всех необходимых условий).

Юридические лица и предприниматели по своему выбору могут применять либо общепринятую, либо упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ. Однако воспользоваться этой свободой выбора могут далеко не все организации, поскольку законодательством установлены существенные ограничения, не позволяющие многим субъектам малого предпринимательства перейти на упрощенную систему налогообложения.

Так, п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять УСН:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- налогоплательщики, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частой практикой;

- участники соглашений о разделе продукции;

- плательщики единого сельскохозяйственного налога;

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %;

- организации и индивидуальные предприниматели средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

Таким образом, в настоящее время имеет возможность перейти на УСН ограниченное число малых предприятий и предпринимателей. Те, на кого распространяются вышеуказанные ограничения, либо должны быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, либо платить налоги и вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, в принципе имеющие право применять упрощенную систему налогообложения (не попадающие в список тех, кто не вправе этого делать, установленный п. 3 ст. 346.12 НК РФ), далеко не всегда могут применять этот специальный налоговый режим. Это связано с тем, что условием применения упрощенной системы налогообложения является также ограничение размеров дохода.

Во-первых, для того, чтобы организация могла перейти на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации (определяемый в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли) не должен превышать 45 млн. руб. (без учета НДС) за девять месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (с нового календарного года). При этом для индивидуальных предпринимателей условие относительно предельного размера дохода от предпринимательской деятельности для перехода на упрощенную систему налогообложения отсутствует.

Во-вторых, организации и индивидуальные предприниматели обязаны прекратить применение упрощенной системы налогообложения и считаются перешедшими на общий режим налогообложения в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 45 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НКРФ).

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ, объектами налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения могут являться:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, при упрощенной системе налогообложения возможно применение одного из двух объектов налогообложения, причем налогоплательщику предоставлено право выбора объекта налогообложения независимо от каких-либо факторов и условий.

Следовательно, налогоплательщик может самостоятельно выбрать конкретней объект налогообложения, предварительно оценив экономическую целесообразность применения того или иного объекта налогообложения (в зависимости от его вида деятельности, конкретного состава расходов или доходов, другой ситуации при ведении предпринимательской деятельности). Выбранный налогоплательщиком объект утверждается в приказе по учетной политике организации и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы.

В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %; если объектом являются доходы, уменьшенные на расходы, то 15 %.