Облік факторингових операцій

На дату укладення договору факторингу сума, яку фактор (банк) зобов'язується сплатити клієнту, відображається за позабалансовими рахунками.

Отримані відповідно до умов договору факторингу розрахункові документи клієнта обліковуються за номінальною вартістю за позабалансовими рахунками:

Дебет рахунок для обліку документів за факторинговими операціями;

Кредит Контррахунок.

Сума коштів, сплачених клієнту, відображається фактором (банком) у бухгалтерському обліку так:

Дебет рахунок для обліку коштів, які надані за факторинговими операціями;

Кредит рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;

Кредит рахунок для обліку неамортизованого дисконту за вимогами, що придбані за операціями факторингу, - у разі утримання авансом процентних або комісійних доходів.

За позабалансовими рахунками відображається зменшення зобов'язань банку на суму, сплачену клієнту.

Отримані від боржника кошти фактор (банк) спрямовує на погашення заборгованості за кре­дитом та процентами. У разі перевищення надходжень над сумою заборгованості за кредитом та про­центами фактор (банк) повертає різницю клієнту, якщо інше не встановлено договором факторингу, тобто в обліку фіксується запис:

на суму, що на­дійшла від боржника:

Дебет рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;

на суму кредиту:

Кредит рахунок для обліку коштів, наданих за факторинговими операціями;

на суму нарахованих доходів за цією операцією:

Кредит рахунок для обліку нарахованих доходів за факторинговими операціями;

на суму доходів за цією операцією, що не були нараховані:

Кредит рахунок для обліку процентних доходів за факторинговими операціями, рахунки для обліку комісійних доходів за кредитними операціями;

на суму перевищення надходжень над сумою заборгованості банку за кредитом та процентами:

Кредит рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.

Одночасно фактор (банк) списує з позабалансових рахунків суми, сплачених боржником документів за факторинговими операціями:

Дебет Контррахунок;

Кредит Рахунок для обліку документів за факторинговими операціями - на суму оплачених боржником розрахункових документів.

У разі часткового погашення боржником заборгованості на відповідному платіжному документі робиться відмітка про дату та суму частково погашених зобов'язань.

Якщо за умовами договору сплата коштів за боргом здійснюється безпосередньо боржником на рахунок клієнта, то після отримання платежу клієнт здійснює розрахунок з фактором (банком). У цьому разі в обліку фактора (банку) виконуються такі бухгалтерські проведення:

Дебет рахунки клієнтів;

Кредит рахунок для обліку коштів, наданих за факторинговими операціями;

Кредит рахунок для обліку нарахованих доходів за факторинговими операціями - на суму нарахованих доходів;

Кредит рахунок для обліку процентних доходів за факторинговими операціями, рахунки для обліку ко­місійних доходів за кредитними операціями - на суму, яка не відображалася в бухгалтерському облі­ку за рахунками нарахованих доходів.

Якщо договором факторингу передбачено право регресу фактора (банку) до клієнта за непо­гашеною боржником заборгованістю, то фактор (банк) після пред'явлення регресу відображає забор­гованість за рахунками з обліку кредитів або за рахунком 2093 А «Сумнівна заборгованість за операці­ями факторингу суб'єктів господарювання» залежно від фінансового стану клієнта або боржника. Бухгалтерський облік простроченої, сумнівної та безнадійної заборгованості за факторинговими операціями здійснюється аналогічно до обліку кредитних операцій.