6.4. Облік простроченої та сумнівної кредитної заборгованості

Банки відносять кредити до сумнівної заборгованості за умови, що прострочка платежу за основним боргом перевищує 30 днів, а фінансовий стан позичальника погіршився настільки, що керівництво банку може прийняти рішення про визнання його сумнівним дебітором та передати справу в господарський суд. Таке рішення має бути оформлене протоколом кредитного комітету банку та документами, що підтверджують цей стан.

Якщо заборгованість визнається сумнівною вона обліковується за відповідними рахунками відносно виду кредиту, при цьому рахунок сумнівної заборгованості дебетується (відкривається), а рахунок простроченої заборгованості кредитується (закривається). В плані рахунків передбачено такі рахунки для обліку сумнівної заборгованості:

1582 А “Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані іншим банкам”;

2096 А “Сумнівна заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання”;

2097 А “Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання”;

2190 А “Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані органам державної влади”;

2191 А “Сумнівна заборгованість за кредитами, що надані органам місцевого самоврядування”;

2290 А “Сумнівна заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам”;

2291 А “Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані фізичним особам”.

Не сплачена позичальником (боржником) сума заборгованості за кредитом у визначений договором строк, наступного робочого дня починає обліковуватися як прострочена:

Дебет рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;

Кредит рахунки для обліку наданих кредитів.

Прийняття банком рішення про визнання заборгованості за кредитною операцією сумнівною зумовлює її відповідне обліковування:

Дебет рахунки для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами;

Кредит рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами.

Погашення простроченої заборгованості за кредитною операцією підтверджується записами:

Дебет рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами.

Або:

Дебет рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит рахунки для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами.

Наприклад:

1. Визнана сумнівною прострочена заборгованість за кредитом в поточну діяльність, надана суб’єктам господарювання:

Дебет рахунку 2096 А Сумнівна заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання;

Кредит рахунку 2067 А Прострочена заборгованість за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання.

2. Визнана сумнівною прострочена заборгованість за кредитом, що його надано іншому банку:

Дебет рахунку 1582 А Сумнівна заборгованість за кредитами, що надана іншим банкам;

Кредит рахунку 1527 А Прострочена заборгованість за кредитами, що надана іншим банкам.

3. Визнана сумнівною прострочена заборгованість за кредитом наданим фізичної особі на поточні потреби:

Дебет рахунку 2290 А Сумнівна заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам;

Кредит рахунку 2207 А Прострочена заборгованість за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам.

Якщо позичальник не сплачує визнану сумнівну заборгованість, вона списується з балансу банку за рахунок сформованого резерву та далі обліковується на позабалансових рахунках класу 9.