3.4. Облік формування резервів під заборгованість за нарахованими доходами

Планом рахунків не передбачені окремі рахунки для обліку безнадійної заборгованості. Це і зрозуміло: нема сенсу обліковувати суми, ймовірність сплати яких, практично відсутня. По суті ця обставина призводить до отримання збитку. Втім, обліковуючи доходи за принципом нарахування, банки повинні чітко дотримуватись принципу обачності, що узагальнюється через застосування у бухгалтерському обліку методів оцінки. По суті всі суми нарахованих доходів, як би «просвічуються» на предмет сплати при настанні строків. Зрозуміло, що факт визнання нарахованих доходів сумнівними ставить під сумнів ймовірність їх погашення. Саме тому банк формує резерв під заборгованість за нарахованими сумнівними доходами. Відрахування до резервів – витратна стаття банку. Діючи обачно, краще визнати витрати з тим, щоб не “прикрашати” фінансові результати. Якщо ж заборгованість все таки буде погашена, то отримані доходи можна сміло фіксувати як отримані . Вище ми навели 9 правил обліку доходів. З урахуванням наведених теоретичних аспектів, продовжимо перелік цих правил.

Під сумнівну та/або прострочену заборгованість за нарахованими доходами банк здійснює процедуру формування спеціального резерву, що в обліку відповідає бухгалтерському запису:

Дебет рахунку 7720 А Відрахування в резерв під заборгованість за нарахованими доходами,

Кредит рахунку 1790 КА Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями;

Кредит рахунку 2490 КА Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами.

Кредит рахунку 3599 КА Резерви під заборгованість за іншими нарахованими доходами.

Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнається безнадійною до погашення, то вона списується з балансу за рахунок резервів таким бухгалтерським записом:

Дебет рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами (1790, 2490, 3599);

Кредит рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами (1780, 2480, 3589).

Паралельно сума списаної заборгованості за нарахованими доходами починає обліковуватися на позабалансових рахунках, що відображається записом:

Дебет рахунку 9600А Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банком;

Дебет рахунку 9601 А Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами.

Кредит рахунки групи 991.

Подальше нарахування доходів, банк не призупиняє, але нараховані суми обліковує на позабалансових рахунках записами, наведеними у п.9.

3.5. Облік часткового або повного погашення боржником заборгованості за нарахованими доходами

За настанні строку сплати боржник повинен погасити суми, що обліковуються як нараховані доходи. Факт отримання коштів підтверджує бухгалтерське проведення:

Дебет рахунків грошових коштів.

Кредит рахунків нарахованих доходів.

Якщо погашається заборгованість, що вже винесена на прострочку, то в обліку складається запис:

Дебет рахунків грошових коштів.

Кредит рахунків прострочених нарахованих доходів.

Дещо складніші облікові процедури пов’язані із відображенням в обліку сум сплаченої заборгованості за сумнівними нарахованими доходами. По-перше, на момент визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівною, банк виконує операцію із формування резерву із відображення суми резерву у системі обліку через такий запис: Д 7720 К 1790, 2490, 3599. (Див. правило 10).

По-друге, протягом періоду обліковування нарахованих доходів за рахунками сумнівних заборгованостей за нарахованими доходами (1780, 3480, 3589 виконується операція із подальшого нарахування доходів із відображенням нарахованих сум за дебетом позабалансових рахунків 9602, 9603 (Див. правило 9). Ці позиції треба врахувати при отриманні від боржників заборгованості за сумнівними нарахованими доходами.

Спочатку підтверджуємо обліковим записом факт отримання коштів:

Дебет рахунків грошових коштів

Кредит рахунків обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами (1780, 2480, 3589).

Далі сторнуємо розрахункову суму сформованого резерву під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами:

Дебет рахунків для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами (1790, 2490, 3599).

Кредит рахунку 7720 АП Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами.

І насамкінець закриваємо суми нарахованих доходів, що обліковувались за рахунками 9602 і 9603 (Дивись п.9) через бухгалтерське проведення (зворотнє до проведення, описаного п.9.

Дебет рахунку 991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98.

Кредит рахунків: 9602А Нараховані та не отримані доходи за операціями з банками або 9603 А Нараховані та не отримані доходи за операціями з клієнтами.

Виконання зазначеної операції через рахунки класу 9 “Позабалансові рахунки зумовлює об’єктивну потребу зафіксувати отриману заборгованість за нарахованими доходами на відповідних рахунках класу 6 “Доходи”, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунків обліку грошових коштів

Кредит рахунок класу 6 “Доходи”, що відповідає виду доходів за конкретним активом щодо якого виконувалась вся процедура нарахування доходів.

Ще ширшою за кількістю бухгалтерських проведень є облікова процедура відображення факту сплати безнадійної заборгованості за нарахованими доходами, що все списана з балансу за рахунок резерву.

Тут ймовірні два варіанти.

Перший: погашення безнадійної заборгованості відбувається у тому ж звітному році, у якому відбулося її списання за рахунок резерву. З огляду на принцип відповідності, складається запис:

Дебет рахунків грошових коштів

Кредит рахунку 7720 А Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами.

Другий: безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву у минулому році. В разі її погашення складається запис:

Дебет рахунків грошових коштів

Кредит рахунку 6717 П Повернення раніше списаних доходів минулих років.

Одночасно фіксуються суми за кредитом рахунків класу 6 “Доходи” за умови, що нарахування доходів відображається за позабалансовими рахунками 96023,9603 (Див.правило 9).

Як за першим, так і за другим варіантом банк обов’язково списує з позабалансового обліку суми з рахунків 9600 і 9601 (Дивись правило 12) через бухгалтерський запис:

Дебет рахунку групи 991

Кредит рахунку 9600 А Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками

або

Кредит рахунку 9601 А Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами.

Варто знати, що заборгованість, яка обліковується за рахунком 9600, 9601 у позабалансовому обліку враховується три роки (термін позовної давності). Якщо протягом цього періоду вона не погашається боржником, то попереднім бухгалтерським проведенням вона списується з обліку остаточно.