3.7. Порядок закриття рахунків доходів і витрат, і визначення фінансового результату діяльності банку.

Рахунки класу 6 «Доходи» та класу 7 «Витрати» класифікуються як технічні рахунки. Це пов’язано з тим, що залишки за цими рахунками не включаються до балансу банку, а записи за рахунками здійснюються наростаючим підсумком з початку року, за принципом нарахування. Врешті, залишок за кожним рахунком доходів і витрат на 31 грудня поточного року свідчить про обсяги доходів (витрат), отриманих, нарахованих та сплачених у розрізі їх видів, для врахування яких призначено конкретний рахунок.

За підсумками року рахунки доходів і витрат згортаються, внаслідок чого визначається фінансовий результат діяльності банку.

Якщо загальна сума всіх доходів за рік перевищує суму витрат, то банк звітує про позитивний економічний результат діяльності, тобто прибуток, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет кредитового сальдо рахунків доходів (всіх за класом 6) за вирахуванням дебетового сальдо за рахунками витрат (всіх за класом 7).

Кредит рахунку 5040 П Прибуток звітного року, що очікує затвердження.

За протилежної ситуації в обліку фіксується збиток, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунку 5041 А Збиток звітного року, що очікує затвердження.

Кредит дебетове сальдо рахунків витрат за вирахуванням кредитового сальдо рахунків доходів.

Як видно, результат поточного року починає обліковуватися у складі балансового капіталу банку, зумовлюючи його зміну. Втім, залишок за рахунками 5040 або 5041 підлягає спочатку затвердженню, а потім розподілу (прибуток) чи покриттю (збиток).

Як перше, так і друге здійснюється за рішенням зборів акціонерів (пайовиків, учасників).

Підтверджуючи суму прибутку, збори акціонерів затверджують процентні відрахування за напрямами розподілу прибутку, а саме:

 формування загальних резервів:

Дебет рахунку 5040 П Прибуток звітного року, що очікує затвердження

Кредит рахунку 5020 П Загальні резерви;

 формування резервних фондів:

Кредит рахунку 5021 П Резервні фонди

 формування інших фондів банку:

Кредит рахунку 5022 П Інші фонди банку;

 нарахування дивідендів акціонерам:

Кредит рахунку 3631 П Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами;

 капіталізація дивідендів з метою збільшення обсягу статутного капіталу через державну реєстрацію змін:

Кредит рахунку 5003 П Дивіденди, спрямовані на збільшення статутного капіталу.

За кожним напрямом розподілу прибутку дебетується рахунок 5040 П Прибуток звітного року, що очікує затвердження.

За умови, що банк пройде процедуру перереєстрації, накопичена сума спрямовується на збільшення статутного капіталу, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунку 5003 П Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу

Кредит рахунку 5000 П Зареєстрований статутний капітал банку.

Нерозподілена частина прибутку за переліченими напрямами у наступному році обліковується в балансі як результати такого проведення:

Дебет рахунку 5040 П Прибуток звітного року, що очікує затвердження

Кредит рахунку 5030 П Нерозподілений прибуток минулих років.

Сума збитку (дебет рахунку 5041) за рішенням зборів акціонерів покривається за рахунок конкретних джерел. Ними якраз і виступають обсяги фондів, що їх було утворено у минулих періодах в процесі розподілу прибутку. Йдеться про покриття збитків за рахунок:

 коштів загального резерву:

Дебет рахунку 5020 П Загальні резерви;

 резервного фонду:

Дебет рахунку 5021 П Резервні фонди;

 інших фондів:

Дебет рахунку 5022 П Інші фонди банку;

 нерозподілених прибутків минулих років:

Дебет рахунку 5030 П Нерозподілені прибутки минулих років.

Зрозуміло, що всі перелічені облікові записи відбуваються в кореспонденції з кредитом рахунку 5041 А Збиток минулого року, що очікує затвердження.

Якщо перелічених джерел для покриття загальної суми збитку не вистачає, то непокрита сума у балансі банку обліковується за рахунком 5031 А «Непокриті збитки минулих років». Для банку така ситуація вкрай небажана, оскільки зменшується обсяг капіталу і знижується його захисна функція.