2.5.Облік інших складових капіталу банку

Всі елементи балансового капіталу банку обліковуються за рахунками класу 5 «Капітал банку» чинного Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України. Крім відомого вже статутного капіталу (рахунки групи 500 Статутний капітал банку) і емісійних різниць (група 501), у класі 5 Капітал банку виокремлено інші групи рахунків, призначені для обліку таких складових капіталу:

- 502 Загальні резерви та фонди банку:

 5020 П Загальні резерви

 5021 П Резервні фонди

 5022 П Інші фонди банку

- 503 Результати минулих років:

 5030 П Нерозподілені прибутки минулих років

 5031 А Непокриті збитки минулих років

- 504 Результати звітного року, що очікують затвердження:

 5040 П Прибуток звітного року, що очікує затвердження

 5041 А Збиток минулого року, що очікує затвердження

- 510 Результати переоцінки:

 5100 П Результати переоцінки основних засобів

 5101 П Результати переоцінки нематеріальних активів

 5102 П Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж

 5103 П Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії

 5104 П Результати переоцінки за операціями хеджування

Записи за рахунками груп 502, 503, 504 здійснюються в процесі формування інформації про фінансові результати за підсумками фінансового року і стосуються процедури відображення в обліку напрямів розподілу результату, затверджених зборами акціонерів.

Детальніше ці питання розглянемо у наступній темі, оскільки вони пов’язані із механізмом закриття залишків за рахунками класу 6 «Доходи» та класу 7 «Витрати».

Записи за рахунками групи 510 «Результати переоцінки» пов’язані із використанням в облікових процедурах правил обліку активів за справедливою, ринковою вартістю, що передбачено міжнародними стандартами бухгалтерського обліку. До цих питань будемо повертатися щоразу в процесі розгляду облікових процедур за операціями банку з цінними паперами, основними засобами.

Звертаю увагу на один досить важливий момент. У системі бухгалтерського обліку оперують категорією балансовий капітал, що означає відображення складових капіталу у системі рахунків класу 5 «Капітал банку». Водночас у нормативно-правових активах з банківської діяльності використовують поняття регулятивного капіталу як важливого показника діяльності банків, основне призначення якого полягає у покритті негативних наслідків, різноманітних ризиків, які банки беруть на себе в процесі діяльності та забезпеченні захисту вкладів, фінансової стійкості та стабільності банку.

Регулятивний капітал на відміну від балансового є розрахунковою величиною і складається з основного (1-го рівня) капіталу та додаткового (2-го рівня) капіталу.

Основний капітал – більш незмінний, не підлягає передачі, перерозподілу та повинен повністю покрити поточні збитки.

Основний капітал (1-го рівня) включає такі елементи:

- фактично сплачений зареєстрований статутний капітал;

- розкриті резерви, що створені за рахунок прибутку;

- дивіденди, спрямовані на збільшення статутного капіталу;

- емісійні різниці;

- резервні фонди, що створюються відповідно до Законів України;

- загальні резерви, що створюються під невизначений ризик при проведенні банківських операцій;

- прибуток минулих років;

- прибуток минулих років, що очікує на затвердження;

Додатковий капітал (2-го рівня) складається з таких елементів:

- резервів під стандартну заборгованість інших банків;

- резервів під стандартну заборгованість клієнтів за кредитними операціями банків;

- результатів переоцінки основних засобів;

- прибутку поточного року.

Перелічені поняття поки що вам невідомі, втім їх економічний зміст ви пізнаєте в процесі вивчення інших тем дисципліни «Облік в банках».