Корреспонденция счетов

№ п/п	Операция	Дебет	Кредит	Первичные документы
1	2	4	5	6
Учет затрат основного производства
1.	Израсходованы материалы для основного производства	20	10	Лимитно-заборные карты, накладные
2.	Расходы за услуги сторонней организации:
	- стоимость услуг (без НДС)	20	60	Акт, счета
	- НДС	19/услуги	60	Счет-фактура
3.	Начислена зарплата рабочим основного производства	20	70	Расчетная ведомость
4.	Начислены страховые взносы с заработной платы рабочих основного производства	20	69	Расчет бухгалтерии
5.	Начислена амортизация основных средств	20	02	Карточка учета ОС-6, ведомость начисления амортизации ОС
6.	Начислена амортизация нематериальных активов	20	05,04	Карточка учета НМА-1
7.	Списаны отклонения в стоимости материалов	20	16	Расчет бухгалтерии
8.	Поступили в производство полуфабрикаты собственных производств	20	21	Накладная
9.	Списана стоимость услуг вспомогательных производств	20	23	Расчет бухгалтерии
10.	Списаны потери от брака	20	28	Акт
11.	Образован резерв предстоящих расходов	20	96	Расчет бухгалтерии
12.	Списаны расходы будущих периодов при наступлении соответствующего периода	20	97	Расчет бухгалтерии
13.	Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы	20	25,26	Расчет бухгалтерии
14.	Передана на склад готовая продукция	43,40	20	Накладная
15.	Поступили полуфабрикаты из основного производства	21	20	Накладная
16.	Готовая продукция используется для собственных нужд	10	20,43	Накладная
17.	Списана себестоимость выполненных работ, услуг	90/2	20	Расчет бухгалтерии
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
1.	Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов общепроизводственного назначения	25	02,05	Карточки учета ОС-6, НМА-1, ведомости начисления амортизации
2.	Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов общехозяйственного назначения	26	02,05	Карточки учета ОС-6, НМА-1, ведомости начисления амортизации
3.	Начислена заработная плата:
	- производственному персоналу (кроме рабочих основного производства)	25	70	Расчетная ведомость
	- административно-управленческому персоналу	26	70	Расчетная ведомость
	- начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	25,26	69	Расчет бухгалтерии
4.	Расходы общехозяйственного назначения (информационные, аудиторские, по аренде и др.):
	- стоимость услуг (без НДС)	26	60	Акт, счет
	- НДС	19/услуги	60	Счет-фактура
5.	Расходы на использование личных легковых автомобилей в служебных целях	26	73/компенсация	Расчет бухгалтерии
6.	Расходы, произведенные подотчетными лицами (командировочные, представительские и др.)	26	71	Авансовый отчет с приложением всех необходимых оправдательных документов
7.	Налоги, включаемые в себестоимость продукции	26	68	Расчет бухгалтерии
8.	Списание общепроизводственных расходов в конце месяца	20	25	Расчет бухгалтерии
9.	Списание общехозяйственных расходов в конце месяца	20	26	Расчет бухгалтерии
10.	Списание условно-постоянных расходов организаций производственной сферы (согласно учетной политике), расходов организации непроизводственной сферы в конце месяца	90/2	26	Расчет бухгалтерии
Учет резервов предстоящих расходов и платежей
1.	Образован резерв предстоящих расходов на оплату отпусков	20,25,26 и др.	96/отпускные	Расчет
2.	Образован резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств	20,25,26 и др.	96/ремонт ОС	Расчет
3.	Начислены отпускные за счет резерва	96/отпускные	70	Расчетная ведомость
4.	Резерв израсходован на оплату ремонта основных средств	96/ремонт ОС	23,60	Акт, счет
5.	Неиспользованный резерв списывается в конце отчетного периода (сторно)	20,25,26 и др.	96	Расчет
Учет расходов будущих периодов
1.	Оплата расходов будущих периодов	97	50,51 и др.	РКО, платежное поручение и выписка банка
2.	Расходы отнесены на издержки производства при наступлении соответствующего периода	20,25,26 и др.	97	Расчет

Пример

Пример 1. Организация сферы производства осуществляет выпуск партии продукции. При этом:

1) Израсходованы материалы на сумму 27000 рублей;

2) Начислена заработная плата: рабочим основного производства 20000 рублей, управленческому аппарату 15000 рублей;

3) Начислена амортизация основных средств основного производства 10000 рублей, в т.ч. амортизация оргтехники 5000 рублей, амортизация нематериальных активов управленческого назначения 3000 рублей.

4) Получены и оплачены счета: за юридические услуги на сумму 12000 рублей (без учета НДС), за работы по переработке материалов 24000 (без учета НДС).

5) В конце производственного цикла готовая продукция поступила на склад.

Рассмотрим корреспонденцию счетов хозяйственных операций и первичные документы.

№ п/п	Операция	Сумма, рублей	Дебет	Кредит	Первичные документы
1.	Поступили в основное производство материалы	27000	20	10	Лимитно-заборные карты
2.	Начислена зарплата:				Акт приема-передачи облигаций, выписка банка
	- рабочим основного производства	20000	20	70	Расчетная ведомость
	- управленческому персоналу	15000	26	70	Расчетная ведомость
3.	Начислены страховые взносы от заработной платы:				Расчет бухгалтерии
	- рабочих основного производства	5200	20	69	Расчет бухгалтерии
	- управленческого персонала	3900	26	69	Расчет бухгалтерии
4.	Начислена амортизация:				Расчет бухгалтерии
	- основных средств основного производства	10000	20	02	Ведомость начисления амортизации ОС
	- нематериальных активов	3000	26	05	Ведомость начисления амортизации НМА
5.	Оплачены счета:
	- за юридические услуги	12000*1,18=14160	60	51	Платежное поручение, выписка банка
	- за работы по переработке материалов	24000*1,18+-=28320	60	51	Платежное поручение, выписка банка
6.	Включены в себестоимость расходы:
	- по юридическим услугам	12000	26	60	Акт, счет
	- пол переработке материалов	24000	20	60	Акт
7.	Учтен НДС:
	- по юридическим услугам	2160	19/услуги	60	Счет-фактура
	- по переработке материалов	4320	19	60	Счет-фактура
8.	Отнесен НДС на расчеты с бюджетом	6480	68/НДС	19	Расчет бухгалтерии
9.	Списаны общехозяйственные расходы	33900	20	26	Расчет бухгалтерии
10.	Готовая продукция поступила на склад	120100	43	20	Накладная

Статьи калькуляции затрат.

Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом в соответствии с нормами расхода и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями и накладными.

Таким образом, для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используется 3 основных метода:

1. Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений от установленных норм.

2. Партионный метод (например, раскроя) заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых в производство, выписывается раскройный лист. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным, и, если есть отклонения, то указывают причины.

3. Инвентарный метод заключается в проведении инвентаризации остатков неизрасходованного сырья и материалов при окончании смены.

По окончании месяца в цехе, на участке (как правило, начальником цеха, участка) составляется отчет о расходе сырья и материалов, где указываются нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции.

Списание материалов в производство может производиться одним из следующих методов, предусмотренным в учетной политике предприятия:

1. по себестоимости каждой единицы материалов

2. по средней себестоимости, определяемой как средняя арифметическая;

3. по методу ФИФО, то есть по себестоимости по времени закупок;

При обработке материалов образуются отходы производства:

1.Возвратные или ценные – отходы, которые могут быть использованы в дальнейшем. При возврате их на склад выписывается накладная.

Д-т 10 К-т 20

2. Безвозвратные – отходы, которые не представляют никакой ценности и не могут быть использованы в производстве.

Распределить начисленную зарплату, премии, доплаты и т.д. – это значит правильно отнести их сумму в дебет производственных счетов, то есть включить в себестоимость продукции, работ, услуг.

Д-т 20,23,25,26,28,44 К-т 70

Если невозможно отнести некоторые виды расходов на оплату труда по прямому признаку распределения, то тогда зарплата распределяется косвенным путем, то есть пропорционально выбранной исходной базы (зарплата директора, бухгалтера, обслуживающего персонала).

Основными документами по начислению зарплаты являются:

1. Сдельщикам – наряды, рапорты о выработке, маршрутные листы;

2. Повременщикам – табель учета рабочего времени.

Если отдельным категориям производственных рабочих начисляется сдельная оплата, а другим повременная, то заработная плата распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной зарплате.

Начисление единовременных премий производится всем категориям работников либо через соответствующие счета учета затрат, либо за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ пропорционально сдельной или повременной работе.

Сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение (единый социальный налог) включается в затраты предприятия по установленным государством процентам от начисленной зарплаты (с 01.01.2005 года – 26 %).

Д-т 20,23,25,26,28,44 К-т 69

Распределение зарплаты производится в разработочной таблице № 1 (распечатке), которая заполняется на основании первичных документов по цехам и по предприятию в целом.

Общепроизводственные расходы – это расходы по содержанию и управлению цехами (участками, производствами).

Общепроизводственные расходы состоят из двух видов расходов:

1.Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования. К ним относятся зарплата рабочих по обслуживанию оборудования, отчисления на социальные нужды, текущий ремонт оборудования, амортизация и т.д.

Д-т 25/1 К-т 70,69,10,60,02 и т.д.

2.Зарплата инженерно-технических работников, служащих и младшего обслуживающего персонала, отчисления по ЕСН, содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря, амортизация зданий, прочие расходы.

Д-т 25/2 К-т 70,69,10,60,02,71,76 и т.д.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг основного и вспомогательного производства.

Д-т 20,23 К-т 25/1, 25/2

Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами выпускаемой продукции пропорционально принятой базе распределения: зарплата основных производственных рабочих, израсходованные сырье и материалы.

Например. Общепроизводственные расходы за месяц составили 75000 рублей (Д-т счета 25). На предприятии выпускается 2 вида продукции: А и Б. Сумма зарплаты основных производственных рабочих составила: по продукции А – 100000 рублей (Д-т 20/1 К-т 70), по продукции Б – 150000 рублей (Д-т 20/2 К-т 70), итого 250000 рублей.

Решение. Общепроизводственные расходы, таким образом, составили 30 % от общей начисленной зарплаты основным производственным рабочим (75000 рублей / 250000 рублей). При этом, на продукцию А приходится 30000 рублей общепроизводственных расходов (100000 рублей * 30% / 100%); на продукцию Б – 45000 рублей (150000 рублей * 30% / 100%).

Д-т 20 К-т 25