Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика фирмы. Электронный учебник
.pdf
4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходяизнатуральногопоказателяобъема продукции
(работ)в отчетномпериодеисоотношения первоначальнойстоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска
продукции(работ)завесьсрокполезногоиспользованияобъектаосновныхсредств.
Важной задачей приприменении рассмотренных методовначисления амортизации является определение экономически целесообразногосрока полезногоиспользованияотдельныхвидовосновных
средств, т.е. величины амортизационного периода. Срок полезного
использования является основой для расчета нормамортизации отдельныхвидовосновныхсредств.Величинаамортизационныхотчисленийустанавливаетсявпроцентахотстоимостиосновныхсредстви
называетсянормой амортизации.
Между сроком полезного использования и нормой амортизации
существуетобратнопропорциональнаясвязь:
Н
=(1/Тис)·100,
а
гдеНа–нормаамортизацииотдельноговидаосновныхсредств,%;
Т
– срок полезного использования отдельного вида основных
ис
средств,годы.
Срокполезногоиспользованияопределяетсяцелымрядомтехнико-экономических факторов: долговечностью, моральным износом,
сравнительнойэффективностьюзатратнакапитальныйремонтизаменуосновныхсредствит.д.
В соответствии с ПБУ 6/01 [3] http://www.consultant.ru/document/
cons_doc_LAW_31472/срокомполезногоиспользованияявляетсяпе-
риод, в течение которого использование объекта основных средств
приноситэкономическиевыгоды(доход)организации.Срокполезного использования объекта основных средствопределяетсяорганизациейприпринятииобъектакбухгалтерскомуучету.
Применениевышерассмотренныхспособовначисленияамортизациипогруппеоднородныхобъектовосновныхсредствпроизводится
втечениевсегосрокаполезногоиспользованияобъектов,входящихв
этугруппу.
Постановление РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы» http://
www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n= 297398
51
&dst=1000000001#07720859822417594являетсяобязательнымдляце-
СH
лейналогообложенияиможетиспользоватьсявбухгалтерскомучете.
В соответствии с ним амортизируемые основные средства (имущество)объединяютсявдесятьамортизационныхгрупп:
– перваягруппа–всенедолговечноеимуществососрокомполез-
ногоиспользованияот1годадо2летвключительно;
– втораягруппа–имуществососрокомполезногоиспользования
свыше2летдо3летвключительно;
– третьягруппа–имуществососрокомполезногоиспользования
свыше3летдо5летвключительно;
– четвертаягруппа–имуществососрокомполезногоиспользова-
ниясвыше5летдо7летвключительно;
– пятаягруппа– имущество сосрокомполезногоиспользования
свыше7летдо10летвключительно;
– шестая группа – имущество со сроком полезного использова-
ниясвыше10летдо15летвключительно;
– седьмаягруппа–имуществососрокомполезногоиспользова-
ниясвыше15летдо20летвключительно;
– восьмаягруппа–имуществососрокомполезногоиспользова-
ниясвыше20летдо25летвключительно;
– девятая группа – имуществосо срокомполезногоиспользова-
ниясвыше25летдо30летвключительно;
– десятая группа –имущество со срокомполезногоиспользова-
ниясвыше30лет.
Длятехвидовосновных средств,которыенеуказаныв амортиза-
ционных группах, срок полезного испо
льзования устанавливается в
соответствии с техническимиусловиями или рекомендациямиорганизаций-изготовителей.
Линейный методначисленияамортизациииспользуют70%всех
промышленныхпредприятий.Онпроствпримененииитрадиционно
использовалсявэкономикесоветскогопериода.Амортизацияначисляетсяспервоначальной(текущейвосстановительной)стоимости:
гдеА
–ежегоднаясуммаамортизационныхотчислений,руб.;
г
С
–первоначальная(текущаявосстановительная)стоимостьос-
перв
новногосредства,руб.;
52
А =
г
перв a
100
,
На–нормаамортизационныхотчислений(исчисленнаянаоснова-
100
k
2
T
ниисрокаполезногоиспользованияэтогоосновногосредства),%.
Метод уменьшаемого остатка предполагает определение годовых
амортизационныхотчислений исходяизостаточнойстоимостиосновногосредствана началоотчетногогодаинормыамортизации,исчисленнойнаоснованиисрокаполезногоиспользованияэтогообъекта:
Н
а
,
гдеС
АС
=
г ост
–остаточнаястоимостьосновногосредства,руб.;
ост
k–коэффициентускорения(неболее2),ед.;
На–нормаамортизациидляданногоосновногосредства,%.
Методпозволяетсписатьмаксимальнуювеличинуамортизациив
первые годыработы основного средства. Однакопри этомпервоначальная стоимость никогда не будет списана. Поэтому зарубежные
предприятиячастосовмещаютметодуменьшаемого остатка (первая
половинасрокаполезногоиспользования)иравномерныйметод(втораяполовинасрокаполезногоиспользования).ЗаконодательствоРФ
непредусматриваетвозможностьсовмещенияэтихподходов.
Начислениеамортизациипосуммечиселлетсрокаполезногоиспользованияпредполагает,чтогодоваясуммаамортизацииопределяетсяисходяизпервоначальнойстоимостиосновногосредстваигодовогосоотношения,гдевчислителе–числолет,остающихсядоконца
срокаслужбыобъекта,авзнаменателе–суммачиселлетсрокаслужбыобъекта:
ост
,
1
гдеС
Т
АС
г перв
–первоначальнаястоимостьосновногосредства,руб.;
перв
– количество лет,оставшихся до окончания срока полезного
ост
TT=+
( )
использования,ед.;
Т–срокполезногоиспользования,ед.
Например,былопринятов эксплуатациюоборудование,срокполезногоиспользованиякоторогосоставляет5лет.Суммачиселсрока
использования15=(1+2+3+4+5).
53
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) предполагает начисление амортизационных отчислений на
основе натурального показателя объемапродукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного
средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок
полезногоиспользованияобъектаосновныхсредств:
С
,
АВ=
где А–суммаамортизациинаединицупродукции,руб.;
С–первоначальнаястоимостьобъектаосновныхсредств,руб.;
В – предполагаемыйобъемпроизводствапродукции,ед. продукции.
Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему
продукциииспользуетсядлярасчетаамортизацииспециализированныхосновныхфондовпри добычеприродногосырья.Вэтомслучае
используетсяпотоннаяставка,отражающаяамортизационныеотчисления в расчетена 1 тили 1 м
3
руды. Способ расчета амортизации
пропорционально объему работы применяется также для автотранспорта, при этом нормы амортизации установлены в процентах от
первоначальнойстоимости транспортного средства на каждую1000
кмпробега.
Извышеизложенноговидно,чторассмотренныеметодыначисленияамортизациихарактеризуютсяразличнойскоростьюамортизации
основныхсредств(рис.2.5).
Амортизационныеотчисленияучитываютсясебестоимостьюпродукции,поэтомурост амортизационныхотчисленийуменьшаетприбыльпредприятия,аследовательно,ивеличинуналоганаприбыль.
Таким образом, более ускоренные методы начисления амортизациипозволяютнаначальномэтапевключитьв себестоимостьбольшую часть стоимости имущества, уменьшив при этом налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования имущества,
наоборот,засчетсниженияамортизационныхотчисленийувеличиваетсяналогооблагаемаяприбыль. Налогооблагаемаябазапоприбыли
смещается к более позднимпериодам.Сучетомфакторастоимости
денегэтоозначаетснижение текущей стоимости расходовкомпании
поуплатеналоганаприбыль[7;8].
54
90000
80000
70000
60000
50000
г, рубгод
1
40000
30000
20000
10000
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 101112131415161718192021222324252627282930313233343536
2
3
оды
Рис.2.5.Величинагодовыхамортизационныхотчислений:
1–поостаточнойстоимости;2–посуммелет;3–линейная
Таким образом, более ускоренные методы начисления амортизациипозволяютнаначальномэтапевключитьв себестоимостьбольшую часть стоимости имущества, уменьшив при этом налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования имущества,
наоборот,засчетсниженияамортизационныхотчисленийувеличиваетсяналогооблагаемаяприбыль. Налогооблагаемаябазапоприбыли
смещаетсякболеепозднимпериодам.
Сучетомфакторастоимостиденегэтоозначаетснижениетекущей
стоимостирасходовкомпаниипоуплатеналоганаприбыль[7;8].
Втабл.2.1приведеныпримерыиспользованияразличныхметодов
начисленияамортизации[30].
Метод ускоренной амортизации активной частиосновных средств
позволяетускоритьпроцессобновленияосновныхсредствнапредприятии, накопить достаточные средства для технического перевооруженияиреконструкциипроизводства,уменьшитьналогнаприбыль,поддерживатьосновныесредстванавысокомтехническомуровне.
55
Год
Начисление амортизации различными методами
(для оборудования стоимостью 200 тыс. руб.), тыс. руб.
Равномерный
метод(норма
амортизации
10%)
Методуменьшающегосяостатка
(нормаамортиза-
ции20%)
Методуменьшаю-
щегосяостатка
спереходом
наравномерный
Таблица 2.1
Метод
суммычисел
ежегодные
отчисления
отчислениянарас-
Аккумулированные
1-й 20 20 40 40 40 40 36,36 36,36
2-й 20 40 32 72 32 72 32,72 69,08
3-й 20 60 25,6 97,6 25,6 97,6 29,10 98,18
4-й 20 80 20,48 118,08 20,48 118,08 25,46 123,64
5-й 20 100 16,40 134,48 16,40 134,48 21,82 145,46
6-й 20 120 13,10 147,58 13,104 147,584 18,18 163,64
7-й 20 140 10,48 158,06 13,104 160,668 14,54 178,18
8-й 20 160 8,38 166,44 13,104 173,792 10,90 189,08
9-й 20 180 6,72 173,16 13,104 186,896 7,28 196,36
10-й 20 200 5,36 178,52 13,104 200 3,64 200
Примечание.
тельствоРФнеразрешаетприменятьтакоесовмещениеметодов.
Источник:[30]
Используетсявзарубежнойпрактике.Внастоящеевремязаконода-
Ежегодные
тающимитогом
отчисления
Аккумулированные
отчислениянарас-
Ежегодные
тающимитогом
отчисления
Аккумулированные
отчислениянарас-
Ежегодные
тающимитогом
отчисления
отчислениянарас-
Аккумулированные
Следуетобратитьвнимание на тот факт,что инфляционные процессыприводяткнеобходимостипереоценкиосновныхсредств.При
этомпереоценкеподвергаетсянетолькостоимостьобъектаосновных
средств,ноисуммаамортизации,начисленнаязавсевремяиспользованияэтогообъекта[3].
Междуизносомосновныхсредствиамортизациейсуществуеттакоежесоотношениекакмеждустоимостьюиценой.Первое–объективно,второе–отражениеобъективного[7].Поэтомуначисленнаяи
накопленнаясуммаамортизации,отраженнаявбухгалтерскихсчетах,
подвергаетсяпереоценке одновременно с переоценкой первоначальной(илитекущейвосстановительной)стоимостиосновныхсредств.
тающимитогом
56
2.1.6. Ремонтный фонд и его использование
Неравномерностьизносаотдельныхчастейосновныхсредствлик-
видируетсявпроцессеихремонта[5;9;26;31].
Существуютследующиевидыремонтов:
– текущий;
– капитальный;
– восстановительный.
Текущийремонт осуществляется без длительной остановки обо-
рудования,направленна устранение мелких повреждений.Одновременно с нимможетпроводитьсяпрофилактический осмотр, чистка,
смазка,наладкаоборудования.
Капитальный ремонтпредполагаетпроведениекрупныхработпо
восстановлениюизношенныхэлементовосновныхсредств,осуществляется обычно через три,пять лет и требуетостановки оборудования на длительное время. Одновременно с ним может проводиться
модернизацияоборудования.
Восстановительныйремонтпредусматриваетвосстановлениеос-
новныхсредств,разрушенныхстихийнымибедствиями.Егоосуществлениетребуетвыделенияспециальныхсредств.
Затратынатекущиеремонтыиработыпоподдержаниюосновных
средствврабочемсостоянииосуществляютсяв основномравномерно. Поэтому они обычно включаются в себестоимость продукции в
фактическойсумме и в полном объемев периодих проведения. Такимжеобразоммогутучитыватьсязатратынакапитальныйремонт.
Вслучаекогдазатратынакапитальныйремонтзначительны,рекомендуетсявключатьихвсебестоимостьпродукцииневфактической,
анормативнойсумме.Этопозволитизбежатьрезкогоувеличениясебестоимости продукции в момент проведения ремонта и обеспечит
равномерноевовременивозмещениезатрат.
Внастоящеевремяпредприятиямогутсоздаватьспециальныйремонтныйфонд.
Нормативотчислениясредстввремонтныйфонд,%,определяется
сле
дующимобразом:
Н
где Н
–нормативремонтногофонда;
ремi
ремi
=(Рi/C
первi
)·100,
Рi–годоваясуммазатратнаремонтi-говидаосновныхсредств,
руб.;
57
C
–первоначальная(текущаявосстановительная)стоимость
первi
i-говидаосновныхcредств,руб.
Врасчетвключаютсязатратынавсевидыремонтов.
Всебестоимостипродукциизатратынаремонтмогутучитываться
постатье«Ремонтныйфонд».Обычноэто происходитвслучаезначительныхпредстоящихрасходов(капитальныйремонт).Приравномерномрасходованиисредств(текущийремонт)затратыобычноучитываются по соответствующим статьям калькуляции (например, по
статье«Расходынасодержаниеиэксплуатациюоборудования»).
Всметезатратнапроизводствовслучаесозданиянапредприятии
ремонтногофондарасходынаегоформированиеучитываютсяпоэлементу«Прочиезатраты».
Как уже отмечалось, решение о создании ремонтного фонда отражаетсявучетнойполитикепредприятия.Еслиремонтныйфондна
предприятиинесоздается,тозатратынаремонтучитываютсявсоответствиисэкономическимсодержаниемв соответствующихэлементахсметызатратнапроизводство.
2.1.7. Лизинг основных средств
Лизинг (leasing – англ.)основных средств – долгосрочная аренда
средствпроизводства–получилаширокоераспространение за рубежом,используетсяивРоссии.
Арендоваться могут машины, оборудование, транспортные средстваидругоедвижимоеинедвижимоеимуществопроизводственного
назначения.Лизинговыеотношенияотражаютсявдоговорелизинга.
Наоснованииэтогосоглашениялизингодательпредоставляетлизингополучателю за плату основные средствавовременное владение и
пользование.Вдоговореуказываютсяпредметлизинга,размерлизинговыхплатежей,порядоких внесения, продолжительностьдоговора,
прав
а и обязанности сторон, условия страхования, форс-мажорные
обстоятельстваит.п.[32;33].
Лизингодателиилизингополучатели(арендаторы)–этоюридические
лица (например, фирмы, специализированные лизинговые компании)
илиграждане(индивидуальныепредприниматели),занимающиесяпредпринимательскойдеятельностьюбезобразованияюридическоголица.
Определяетсяобщийразмерлизинговыхплатежейзавесьсрокдоговораиразмеры платежейпо периодам выплат.Общий размер ли-
58
зинговыхплатежейрассчитываетсякаксуммаплатежейпопериодам
исостоит:
– изамортизационныхотчислений,причитающихсялизингодате-
лювтекущемгоду;
– комиссионныхвознагражденийлизингодателюзапредоставление
имуществаподоговорулизинга(устанавливаетсявпроцентахотбалансовойстоимостиилисреднегодовойостаточнойстоимостиимущества);
– платы лизингодателю за дополнительные услуги, предусмотренныедоговором;
– налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого лизингополучателемзауслугилизингодателя.
Кромеэтого,всуммуплатежейможетбытьвключенаплатазаиспользуемыекредитныересурсынаприобретениеимущества–объектализинга.
В РФ распространяетсяпрактика,когдализинговыекомпаниипо
поручениюлизингополучателяприобретаютвсобственностьимуществоипредоставляютеголизингополучателюза платувовременное
владениеипользование
В зависимости от условий договора лизинговые платежи могут
вноситься равными долями в течение всего срока лизинга (взносы
могутосуществлятьсяразвгод,кварталилимесяц),илиразмерплатежейможетуменьшаться(увеличиваться)кконцулизинговогопериода.Возможнаединовременнаявыплатализингодателюаванса.
Лизинговыеплатеживключаютсяв себестоимостьпродукциилизингополучателя. Это приводит к увеличению себестоимостииснижению налогооблагаемой прибыли, что в свою очередь уменьшает
суммыуплачиваемогоналоганаприбыль
Лизингополучательможетиспользоватьправовыкупаимущества.
Еслиэтоправонеиспользуется,тоимуществовозвращаетсялизингодателю.
Существуетмноговидовлизинга:финансовый,оперативный(сервисный),возвратныйит.д.[5;32;33].
Финанс
овый лизинг предполагает, что установленный в договоре
срок лизинга позволит лизингодателю амортизировать свои затраты
иполучитьприбыль.Финансовыйлизингнеможетбытьпримененк
земельнымучасткамилиприроднымобъектам.
Оперативныйлизингпредусматривает,чтоарендуемоеимущество
неамортизируетсяполностьювтечениесрокааренды.Арендодатель
59
может осуществлять обслуживание оборудования, эти затраты учи-
=+⋅
ij
ii
∑∑
тываются в лизинговых платежах. Такой подход используется при
лизингевычислительнойтехники,транспортныхидругих основных
средств,требующихвысокихэксплуатационныхзатрат.
Возвратныйлизингпредполагает,чтоимуществопродаетсябанку,
страховойкомпанииилилизинговойкомпании,которыеполучаютдоход отиспользованияэтогоимущества. Новый собственник имущества заключает с бывшим собственником соглашение о возвратном
лизинге.Последнийпродолжаетпользоватьсяимуществомнаправах
аренды,получаяприэтомвсвоераспоряжениефинансовыесредства.
Такаясхемапозволяетфирмам,которыеограниченывсредствах,использоватьдорогостоящееимущество.
2.1.8. Показатели использования основных средств
Втечениегодавеличинаосновныхсредствпредприятиянеостаетсяпостоянной.Непрерывноидетпроцессвыводаизношенныхивводановыхосновныхсредств.Дляоценкидвиженияосновныхсредств
используютряд показателей,например, коэффициентывыбытия, обновления и прироста, а также показатель среднегодовой стоимости
основныхсредств,которыерассчитываютсяпоформулам:
/ 100;
/ 100
K
K
выб вывод нач
K
выб ввод кон
прир ввод вывод кон
С СС
среднегод нач кон
∑∑
ij
= ++
СС
= ⋅
∑
j
СС
= ⋅
∑
j
С СС
0,5 / 12;
( )
С С СМ С M
среднегод нач ввод вывод
=+ ⋅− ⋅
/ 100;
12
∑
i=
2
/ 12 / 12,
где K
выб
, K
– коэффициенты выбытия и обновления основных
обн
средствсоответственно,долиед.;
60
;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]