Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика фирмы. Электронный учебник
.pdf
Рис.2.3.Видоваяструктураосновныхфондовкоммерческих
организаций(безсубъектовмалогопредпринимательство)
вРоссийскойФедерациинаконец2017г.сучетомпереоценки,
осуществленнойнаконецотчетногогода
Источник:[28]http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/
ru/statistics/enterprise/fund/
Активными считаются средства, непосредственно задействован-
ныев производственномпроцессе (рабочиеи силовыемашины,оборудование,измерительныеирегулирующиеприборыиустройства,
вычислительная техника, инструменты, транспортные средства,
производственныйинвентарь).
Пассивная частьосновныхсредствнепосредственнонеучаствует
впроизводственномпроцессе.Оналишьсоздаетнормальныеусловия
для его протекания. К числупоследних относятся здания, сооружения,передаточныеустройства,хозяйственныйинвентарьит.п.
При прочих равных условиях производственные возможности
предприятиятемвыше,чемвышедоляактивнойчасти.
Структураосновных средствхарактеризует соотношение пассивной и активной части. Наиболее оптимальной считается структура
основных средств, в которой преобладает активная составляющая.
В черной металлургии соотношение пассивной и активной части в
среднемсоставляет50к50%,вцветнойметаллургии64,4к35,6%,
в остальных отраслях промышленности доля активной части более
50 %. Ниже приведены данные о структуреосновныхсредствцветнойметаллургии[8]:
41
Здания...........................................................................................................30,1%
Сооруженияипередаточныеустройства...................................................25,6%
Рабочиеисиловыемашины,оборудование..............................................30,5%
измерительныеирегулирующиеприборыи
устройства,вычислительнаятехника...........................................................1,6%
Транспортныесредства.................................................................................2,9%
Прочие..............................................................................................................0,6%
Каквидноизприведенныхданных,вструктуреосновныхсредств
цветнойметаллургиидолясооруженийвысока.Этообъясняетсятем,
что в составе основных средств отрасли велика доля добывающей
промышленности. В большинстве случаев добыча руды в цветной
металлургии осуществляется подземным способом (рудники), что
являетсяболеекапиталоемким процессом по сравнению с открытой
добычей руды в карьерах.Последнеехарактернодля черной металлургии.
2.1.3. Учет и оценка основных средств
Учет основныхсредств на предприятиях осуществляется в натуральномистоимостномвыражении.
Учет основных средств в натуральном выражении позволяет
предприятиюрешитьцелый ряд хозяйственныхипроизводственных
задач:планироватьзагрузкупроизводственныхмощностей,осуществлятьихбалансировку,планироватьремонтыиобновлениеосновных
средствит.д.
Большоеразнообразиеосновныхсредствопределяетналичиеразличных единиц их учета: штуки,квадратные, кубические, погонные
метры и т.д. Учет внатуральномвыражении осуществляетсяпутем
инвентаризацииипаспортизацииосновныхсредств.Впаспортеоборудованияуказываютсяегоосновныетехническиехарактеристики.В
результатереконструкцииимодернизацииоборудованиячастопроисходитувеличениеегопроизводительностиилидругиххарактеристик.
Этиизмененияобязательноотражаютсявпаспортеоборудования.
Наряду с учетом основных средств в натуральномвыраж
ении на
предприятии ведется их финансовый (бухгалтерский) учет в стоимостнойформе[9;10;24;26].
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных
средств,приобретенныхзаплату,признаетсясуммафактическихза-
42
трат организации на приобретение, сооружение и изготовление (за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемыхналогов).
Оценка основных средствпо первоначальной стоимости показывает, во сколько обошлось создание или приобретение единицы основныхсредствв моментихвводавэксплуатацию.Онаможетбыть
осуществленапоформуле
=З
+З
+З
+З
С
п.о.ф
пр
с.м
об
тр
+З
с.м.пн
,
гдеС
–первоначальнаястоимостьосновныхсредств,руб.;
п.о.ф
Зпр–затратынапроектированиеобъекта,руб.;
З
–затратынаприобретениестроительныхматериалов,руб.;
с.м
Зоб–затратынаприобретениеоборудования,руб.;
Зтр – затраты на транспортировку оборудования и строительных
материаловкместумонтажа,руб.;
З
–затратынастроительство,монтажипусконаладочныера-
с.м.пн
боты,руб.
Стоимостьосновныхсредств,вкоторойонипринятыкбухгалтерскомуучету,неподлежитизменению,кромеслучаев,установленных
законодательствомРФ.
Изменение первоначальной стоимости основных средствдопускаетсявслучаяхдостройки,дооборудования,реконструкции,модернизации,частичнойликвидацииипереоценкиобъектовосновныхсредств.
Недостатком оценки по первоначальной стоимости является то,
что цены меняются с течением времени. Поэтому в экономической
практикенашейстранывсегдаширокоиспользоваласьоценкаосновныхсредствповосстановительнойстоимости.
Определение восстановительной стоимости предполагает оценку
основных средств по стоимостиих воспроизводствав момент переоценки,т.е.вценахитарифахнамоментпереоценки.Оценкаповосстановительнойстоимостипоказывает,восколькообошлосьбысоздание
действующихосновныхфондоввновыхэкономическихусловиях.
В процессе эксплуатации основные средства подвергаются физическомуизносу, что делает необходимойих оценку по остаточной
стоимости. Такая оценка позволяет определить ту часть стоимости
основныхсредств,котораяещенеперенесенанаготовуюпродукцию,
т.е.увидетьстепеньизносаосновныхсредств.
43
Остаточнаястоимостьрассчитываетсяпоформуле:
С
гдеС
С
–остаточнаястоимостьосновныхфондов,руб.;
ост
– первоначальная (текущая восстановительная) стоимость
перв
ост
=С
перв
–И,
основныхсредств,руб.;
И–износосновныхсредств,руб.:
∑А
,
i
здесьА
И=
–годоваясуммаамортизационныхотчислений,руб.
i
Иногда в качестве самостоятельного вида оценки используют
ликвидационнуюстоимость. Она отличается от остаточнойнавеличинузатрат,связанныхс ликвидациейосновныхсредств(затратына
демонтаж). Следуетотметить,чтопонятие ликвидационной стоимостиможетиспользоватьсяив другомзначении–каквыражениерыночнойстоимости, вырученнойврезультатереализацииобъектапри
ликвидациипредприятия.
Первая переоценка основных фондов была проведена в СССР в
1925г. Ее результатыпозволилиоценитьущерб,нанесенный экономикестранывойной.После1945г. переоценкиосуществлялисьпримерноразвдесятьлет.
Впериодпереходакрыночнымотношениямлиберализацияцен,их
резкоеповышение,атакжевысокиетемпыинфляциипривеликт ому,
чтоамортизационныеотчислениянеобеспечивалипростоговоспроизводстваосновныхфондов.ПоэтомуПравительствомРФбылопринято
решениеоежегоднойиндексациистоимостиосновныхсредств.
Первые такие переоценки были проведены в период с 1992 по
1994г., далееониосуществлялисьпримерноразвполторагода.
Дляотдельныхгруппосновныхсредствсучетомдатыихвводав
эксплуатацию были разрабо
таны индексы для переоценки, средние
значениякоторыхсоставили:в1992г.–30,в1994г. –20.Вдальнейшемониснизились до1,2.Впериодс1996 по1997г.темпыинфляции стали намного ниже, и недостатки данного индексного метода
(дифференциация основных средств только по укрупненным видовымивозрастнымгруппам)проявилисьболееявно. Отрицательным
моментом был тот факт, что индексы устанавливались директивно.
В то же время проведениепереоценок основных средств на основе
44
использованияиндексногометодавпериодпереходастраныкрыночным отношениям позволило частично решить задачу соизмеримостиценнаматериальныересурсыибалансовойстоимостиосновных
средств,атакжеувеличитьразмерыамортизационногофонда.
До1998г.рассмотренныевышеиндексыпересчетаустанавливались
ГоскомстатомРоссии.С1998г.используетсяединыйиндекс-дефлятор,
рассчитываемый и ежеквартально публикуемый Госкомстатом (ныне
Федеральнаяслужбагосударственнойстатистики,Росстат).
В1995г.предприятиямбыла предоставлена возможностьвыбора
метода переоценки. Кроме индексного появилась возможность использоватьметод прямогосчета,которыйпредполагаетопределение
восстановительной стоимостина основе рыночныхценна объекты,
подлежащие переоценке. Используемая в расчетах рыночная цена
должна быть документально подтверждена одним из нижеперечисленныхспособов:
1.Вписьменнойформе,даннымиоценахнааналогичныеобъекты
основныхсредствотпредприятий-изготовителей.
2.Наосновеанализауровняцен,опубликованныхвсредствахмас-
совойинформациииспециальнойлитературе.
3.Экспертнымизаключениями,подтвержденнымиконсультационнойилиинойспециализированнойорганизацией(независимой организациейоценщиков).
Переоценкаосновныхсредствможетосуществлятьсяфирмойсамо-
стоятельноилиспривлечениемнезависимыхэкспертов-оценщиков.
Решениеонеобходимостипереоценки основных средствивыбор
методапереоценкиявляетсяоднойизсоставляющейпрограммыобеспечениясамостоятельнойэкономическойполитикифирмыврыночныхусловиях.
Внастоящеевремя предприятия могутнечащеодногоразавгод
(наначалоотчетногогода)переоцениватьгруппыоднородныхобъекто
восновныхсредствпотекущей(восстановительной)стоимости[3]
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/.
В соответствии с требованиями бухгалтерского учета стоимость
основныхсредствдолжнабытьотраженавЖурналеучетаосновных
фондов. Эта стоимость называется балансовой.В качестве балансовой можетбыть использована либо первоначальная стоимость (для
недавно введенных основных фондов),либо восстановительная,т.е.
стоимостьпослепереоценки.
45
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчетаихпервоначальнойстоимости(илитекущейвосстановительной
стоимости,еслиданныйобъектпереоценивалсяранее)исуммыамортизации,начисленнойзавсевремяиспользованияобъекта.Такаяпереоценкаосуществляетсярегулярно,поэтомувозниклопонятиетекущей
восстановительнойстоимости,т.е.стоимости последней переоценки.
При принятии решения о переоценке основных средств следует
учитывать,чтовпоследующемонидолжныпереоцениватьсярегулярно.Врезультатепереоценкистоимостьосновныхсредствможетувеличиться или уменьшиться. Сумма дооценокзачисляетсявдобавочный
капиталорганизации,которыйобразуетсязасчетсуммдооценкиэтого
объекта,проведенныхвпредыдущиеотчетныепериоды.Превышение
суммы уценки объектанадсуммойдооценки, зачисленнойвдобавочныйкапиталорганизацииврезультатепереоценки,проведеннойвпредыдущие отчетные периоды, относится насчетучета нераспределеннойприбыли(непокрытыйубыток).Сумма,отнесенная на счетучета
нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрытавбухгалтерскойотчетностиорганизации.Привыбытииобъекта
основных средствсуммаего дооценки переноситсясдобавочногокапиталаорганизациивнераспределеннуюприбыльорганизации.
2.1.4. Характеристика износа основных средств
СопоставлениеостаточнойС
ипервоначальнойС
ост
стоимости,
перв
%,позволяетопределитькоэффициентфизическогоизносаосновных
средств:
=[(С
К
физ
перв
–С
ост
)/С
перв
]·100
или
К
физ
=(И/С
перв
)·100.
Экономическаясущностьизносаосновныхсредствзаключаетсяв
постепеннойутратеими своейстоимостизапериодфункционированияссоответствующимперенесениемсвоейстоимостинавновьсозданныйпродукт[5–10;14;22–26].
Износ, ограниченныйлишь сроками физической годности, называется физическим износом. Он проявляется в постепенной утрате
естественныхсвойствобъектавпроцессеэксплуатацииилиподвоздействиемсилприроды.
46
На степень физического износа влияют различные факторы, на-
пример:
– качество фондов (стойкость, надежность, качество материала
ит.д.);
– степень загрузки основных средств (длительность безостано-
вочнойработы,интенсивностьработы);
– условия эксплуатации (температура, давление, агрессивность
среды);
– квалификацияобслуживающегоперсонала;
– качествоисвоевременностьуходазаосновнымисредствами.
Кромефизическогоизносапроисходитморальный износосновных
средств. Он связан с обесценением основных средств до ихполного
физическогоизноса.Обычновыделяютдвеформыморальногоизноса.
Первая формасвязанассокращением затрат навоспроизводство
из-за повышения производительности труда в отраслях, производящих основные средства. Она обусловлена изменением цен на материальныересурсы,расходуемыеприизготовленииосновныхсредств.
Действиепоследнегофакторанеоднозначно:привысокихтемпахинфляции рост цен может привести к обратному процессу– увеличениюзатратнавоспроизводство,чтонаблюдалосьвэкономикенашей
странывпервойполовинедевяностыхгодов.
Вторая форма связана с появлением более совершенных основ-
ныхсредствикакрезультат–обесценениемдействующих.Наиболее
яркоэтотпроцесснаблюдаетсяприпроизводствеиэксплуатациивычислительной техники, когдафизически годная техника быстро моральноустаревает,таккакнеможетобеспечить решениеновых,болеесложныхзадач(например,быстродействиеит.п.).
Физическийиморальныйизносможетбытьполнымичастичным.
Полный износ требует замены основных средств. Частичный износ
можетбытьустраненврезультатеремонт
аилимодернизацииоснов-
ныхсредств.
2.1.5. Амортизация основных средств
и ее характеристика. Методы начисления
амортизационных отчислений
Какужеотмечалосьвыше,переходэкономикистранынарыночные
отношенияпотребовалпереосмысления содержаниямногихэкономическихпоказателей.Специалистысправедливоотмечают,чтоэкономи-
47
ческоесодержаниеопределяетконкретныймеханизмрасчетатогоили
иногопараметра.Этот процесс коснулсяипонятия«амортизация».В
условияхдирективнойэкономикиамортизацияосновныхсредствмогласлужитьтолькодляреновации(полноевосстановлениеизношенных
основныхсредствзасчетприобретенияновых).Поэтомутрадиционно
амортизациейсчитался процесс постепенноговозмещенияизносаосновныхсредствврезультатепереносанасебестоимостьизготовленной
продукциичастистоимостиосновныхсредств.Вэтовремядействовалижесткиеограничения наиспользованиеамортизационныхотчислений (они аккумулировалисьна специальном счете,амортизационный
фондмогиспользоватьсятолькопоцелевомуназначениюит.д.).Переходкрыночнымотношениямпозволилпостепенноликвидироватьэти
ограничения. В настоящее время понимание процесса амортизации
болееширокое–этоспособвозвратакапитала,авансированноговосновныесредства.Основнойакценттеперьделаетсянавозвратвложенныхсредств,безобязательствпореновацииамортизированныхсредств
[5–10;14;22–26].Амортизационныеотчислениявсоставевыручкиот
реализациипродукциипоступаютнарасчетныйсчетпредприятия,котороесамостоятельноопределяетпутиихдальнейшегоиспользования.
Нарис.2.4 приведенадинамикаамортизации основных фондовкрупныхисреднихкоммерческихорганизаций(добычаполезныхископаемых,обрабатывающиепроизводства).
Рис.2.4.Динамикаамортизацииосновныхфондовкрупныхисредних
коммерческихорганизаций(добычаполезныхископаемых,обрабаты-
вающиепроизводства)
48
ВнастоящеевремяПоложениепобухгалтерскомуучету«Учетосновныхсредств»ПБУ6/01предусматривает,чтостоимостьобъектов
основных средств погашается посредством начисленияамортизации
[3]http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/
Амортизируемым имуществом признаются [3] http://www.
consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/:
– основные средства со сроком полезного использования более
12месяцевипервоначальнойстоимостьюболее40000руб.;
– результатыинтеллектуальнойдеятельности;
– иныеобъектыинтеллектуальнойсобственности,которыенаходятсяувладельцанаправесобственностиииспользуютсяимдляизвлечениядохода.
Амортизация начисляется вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности, так как онаотражает затраты (износ), а затраты в отличие отдоходов,признаются не толькотогда,когдаони
имеютместо, но и тогда,когдаонивполневозможны(вотличиеот
доходов, которые признаются лишь в случае реальности этого события). В таком подходе проявляется один из основных принципов
Международных бухгалтерских стандартов, который называется
принципом консерватизма.
Амортизацияненачисляется:
– наосновныесредства,полученныенабезвозмезднойоснове;
– пообъектамосновныхсредствнекоммерческихорганизаций;
– позаконсервированнымосновнымсредствам(всоответствиис
мобилизационной политикойРФ), не используемым для извлечения
дохода;
– пообъектамосновныхсредств,потребительскиесвойствакоторыхстечениемвременинеизменяются(земельныеучастки;объекты
природопользования;объекты,отнесенныекмузейнымпредметами
музейнымколлекциям,идр.).
Начислениеамортизационныхотчислений:
– производитсяежемесячнонезависимо от применяемог
оспосо-
баначислениявразмере1/12годовойсуммы;
– производитсяравномернов течение периодаработыорганизациивотчетномгодупоосновнымсредствам,используемымворганизацияхссезоннымхарактеромпроизводства;
– производитсянезависимоотрезультатовдеятельностиорганизациивотчетномпериодеиотражаетсявбухгалтерскомучетеотчетногопериода,ккоторомуоноотносится;
49
– начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскомуучету, и производится до
полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого
объектасбухгалтерскогоучета;
– прекращаетсяспервогочисламесяца,следующегозамесяцем
полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого
объектасбухгалтерскогоучета;
– не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителяорганизации наконсервациюна срокболее трех
месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностькоторогопревышает12месяцев.
Увеличить срок полезного использования объекта основных
средств(в пределах сроков,установленныхдля данной амортизационнойгруппы)можновслучае,еслипослереконструкции,модернизацииилитехническогоперевооруженияобъектапроизошлоулучшение его качественных характеристик, повлекшее увеличение срока
егополезногоиспользования.
Втечениевсегосрокаполезногоиспользованияобъектаосновных
средствприменяетсяодинитотжеметодначисленияамортизации.
Для целей финансовой отчетности (бухгалтерский подход) в настоящеевремямогутиспользоватьсячетыреследующихметодаопределениягодовойсуммыамортизационныхотчислений[3]http://www.
consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/:
1.Линейныйметод–исходяизпервоначальнойстоимостиилитекущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)объектаосновныхсредствинормыамортизации,исчисленной
исходяизсрокаполезногоиспользованияэтогообъекта.
2.Методуменьшаемогоостатка–исходяизостаточнойстоимости
об
ъектаосновныхсредствнаначалоотчетногогодаинормыамортизации, исчисленной исходяиз срока полезного использования этого
объектаикоэффициента(невыше2),установленногоорганизацией.
3.Методсписаниястоимостипосуммечиселлетсрокаполезного
использования – исходяиз первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки)
объекта основных средств и соотношения, в числителе которого –
числолет,остающихсядоконцасрокаполезногоиспользованияобъекта,авзнаменателе–суммачиселлетсрокаполезногоиспользованияобъекта.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]