Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Коммерческое бюджетирование. Методические указания к выполнению курсовой работы
.pdf
Таблица 14 – Расчет структуры затрат на производство продукции
по элементам затрат
Структура затрат
Показатель
Продукция типа А – – – – – –
1 Материальные
затраты
2 Амортизационные
отчисления
3 Фонд заработной
платы с
начислениями
4 Прочие затраты
Продукция типа Б – – – – – –
1 Материальные
затраты
2 Амортизационные
отчисления
3 Фонд заработной
платы с
начислениями
4 Прочие затраты
Продукция типа В – – – – – –
1 Материальные
затраты
2 Амортизационные
отчисления
3 Фонд заработной
платы с
начислениями
4 Прочие затраты
5 Итого
себестоимость
Итого себестоимость
товарной продукции
1 Материальные
затраты
2 Амортизационные
отчисления
3 Фонд заработной
платы с
начислениями
4 Прочие затраты
за период, тыс. руб.
базовый
отчетны
– – – – – –
Отклоне-
ние, +/–
й
Структура затрат
за период, %
базовый отчетный
Отклоне
-ние, +/–
31
Таблица 15 – Анализ структуры себестоимости по видам товарной
продукции
Себестоимость
продукции типа А
Себестоимость
продукции типа Б
Себестоимость
продукции типа В
Итого себестоимость
товарной продукции
Структура затрат
за период, тыс. руб.
базовый отчетный
Откло-
нение,
Структура затрат за
период, % Показатель
+/–
базовый отчетный
Откло-
нение, +/–
Анализ затрат на производство продукции (полной себестоимости)
проводится способом сравнения фактической себестоимости с
себестоимостью в предыдущих периодах, в целом и по элементам затрат.
Себестоимость продукции является комплексным показателем, в
котором находит отражение влияние большого количества факторов. При
анализе необходимо выделить влияние наиболее существенных из них,
поскольку это непосредственно связано с
разработкой предложений и
рекомендаций по поиску резервов снижения затрат. Все факторы можно
разделить на две основные категории: внешнего происхождения, т.е.
находящиеся вне данного предприятия, и внутреннего порядка.
К внешним факторам относятся: изменение цен на материалы,
полуфабрикаты и прочие материальные ценности, получаемые
предприятием для нужд производства; изменение установленных размеров
минимальной зарплаты
, обязательных взносов, отчислений и начислений;
изменение тарифов на перевозку грузов, топлива. Основными внутренними
факторами являются: повышение производительности труда; уменьшение
трудоемкости изготовления изделий; снижение материалоемкости
выпускаемой продукции; улучшение использования отходов производства;
устранение потерь от брака и т.д.
По результатам предыдущих расчетов в работе необходимо
определить структуру себестоимости единицы продукции (т)
и
выполнить анализ ее изменения под влиянием различных факторов
(таблица 16).
Важнейшей составляющей анализа себестоимости является анализ
затрат на 1 руб. продукции, как отношение общей суммы затрат на
производство и реализацию продукции к стоимости произведенной
товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают
32
влияние объективные, субъективные, внешние и внутренние факторы
(рисунок 5).
Таблица 16 – Расчет структуры затрат на производство единицы
продукции В рублях за тонну
Значение показателя
Показатель
Продукция типа А – – –
Материальные затраты
Амортизационные отчисления
Затраты на оплату труда
Прочие затраты
Итого себестоимость 1 т продукции
Цена 1 т готовой продукции
Прибыль на 1 т готовой продукции
Продукция типа Б – – –
Материальные затраты
Амортизационные отчисления
Затраты на оплату труда
Прочие затраты
Итого себестоимость 1 т продукции
Цена 1 т готовой продукции
Прибыль на 1 т готовой продукции
Продукция типа В – – –
Материальные затраты
Амортизационные отчисления
Затраты на оплату труда
Прочие затраты
Итого себестоимость 1 т продукции
Цена 1 т готовой продукции
Прибыль на 1 т готовой продукции
Средняя себестоимость товарной
продукции
Материальные затраты
Амортизационные отчисления
Затраты на оплату труда
Прочие затраты
Итого себестоимость 1 т продукции
Цена 1 т готовой продукции
Прибыль на 1 т готовой продукции
33
за период
базовый отчетный
– – –
Отклонение,
+/–
Изменение
объема выпуска
продукции
Изменение удельных
переменных затрат
Изменение затрат на 1 руб. товарной продукции
Изменение структуры
выпуска
продукции
Изменение суммы
постоянных затрат
Изменение среднего
уровня отпускных цен
в связи с инфляцией
на продукцию
Изменение цен
Изменение уровня
ресурсоемкости продукции
Изменение стоимости
потребленных ресурсов
Изменение качества
продукции
Изменение рынков
сбыта
Рисунок 5 – Воздействие факторов, определяющих
уровень затрат на 1 руб. товарной продукции
Затраты на 1 руб. продукции (удельная себестоимость продукции) –
универсальный, обобщающий показатель взаимосвязи между
себестоимостью (S
) и объемом выпуска продукции (N
полн
S
полн
(11)
S
удель н
=
.
N
полн
полн
):
Теперь появляется возможность по результатам предыдущих
расчетов определить состав затрат на 1 руб. товарной продукции и
выполнить анализ их изменения под влиянием различных факторов
(таблица 17).
Таблица 17 – Расчет показателей для анализа структуры затрат на 1 руб.
товарной продукции
В рублях на рубль
Значение показателя
за период Показатель
базовый отчетный
Материалоемкость
Амортизациемкость
Зарплатоемкость
Прочие затраты на 1 руб. товарной продукции
Затраты на 1 руб. товарной продукции
34
Откло-
нение,
+/–
В целях поиска резервов снижения затрат на производство
продукции, по результатам предыдущих расчетов необходимо определить
влияние экстенсивных (объем товарной продукции) и интенсивных
(затраты на 1 руб. товарной продукции) факторов на изменение
себестоимости продукции (таблица 18).
Таблица 18 – Анализ влияния экстенсивных и интенсивных факторов
на изменение себестоимости продукции
Значение показателя
за период Показатель
отчетный бюджетный
Суммарная себестоимость продукции, тыс. руб.
Объем производства продукции, тыс. руб.
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб/руб.
Изменение себестоимости продукции
под влиянием экстенсивных факторов, тыс. руб.
Изменение себестоимости продукции
под влиянием интенсивных факторов, тыс. руб.
– –
– –
Откло-
нение,
+/–
2.5 Анализ финансовых результатов предприятия
По результатам расчетов можно определить прибыль от
производства товарной продукции каждого типа и всего по предприятию
и оценить динамику показателей прибыли и факторное влияние на
результат прибыли по каждому типу продукции. Результаты необходимо
представить в виде таблицы 19.
Таблица 19 – Расчет прибыли от производства товарной продукции по
видам продукции
Значение показателя
за период Показатель
базовый отчетный
1 2 3 4
Продукция типа А – – –
1 Объем производства продукции, тыс. руб.
2 Себестоимость продукции, тыс. руб.
3 Прибыль от производства продукции, тыс. руб.
4 Рентабельность продаж, %
5 Рентабельность продукции,%
Продукция типа Б – – –
1 Объем производства продукции, тыс. руб.
2 Себестоимость продукции, тыс. руб.
3 Прибыль от производства продукции, тыс. руб.
4 Рентабельность продаж, %
Откло-
нение,
+/–
35
Продолжение таблицы 19
iii
1 2 3 4
5 Рентабельность продукции, %
Продукция типа В – – –
1 Объем производства продукции, тыс. руб.
2 Себестоимость продукции, тыс. руб.
3 Прибыль от производства продукции, тыс. руб.
4 Рентабельность продаж, %
5 Рентабельность продукции, %
Всего прибыль от реализации продукции – – –
1 Объем производства продукции, тыс. руб.
2 Себестоимость продукции, тыс. руб.
3 Прибыль от производства продукции, тыс. руб.
4 Рентабельность продаж, %
5 Рентабельность продукции, %
Прибыль – важнейший показатель в системе текущих целей
предприятия, характеризующий финансовый результат его
производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности.
Прибыль от реализации товарной продукции определяется так:
Пр Ц С В ,
где Ц
, С
– соответственно цена и себестоимость единицы
i
ед i
=−⋅
()
∑
ед
(12)
продукции i-го вида, руб/ед.;
В
– объем реализации i-го вида продукции, ед.
i
устойчивости, наращение запаса финансовой прочности за счет снижения
значения объема производства в точке безубыточности. В основе методик
управления затратами для достижения состояния безубыточности лежит
тезис о том, что отдельные виды расходов предприятия, входящие в
себестоимость, по-разному
производства и продаж и подразделяются по этому признаку на
переменные и постоянные.
пропорционально по отношению к объему производства, но в расчете на
единицу продукции являются постоянными. К таким затратам относится,
например, расход основных материалов на изготовление продукции: при
неизменной технике и
постоянной. Поэтому чем больший объем работ выполняется, тем больше
расход материалов.
Важнейшей задачей предприятия является повышение финансовой
реагируют на изменение объемов
Переменные затраты в сумме изменяются прямо
технологии их норма расхода является величиной
36
Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении
объемов производства, но, рассчитанные на единицу продукции,
являются величиной обратно пропорциональной объему производства. К
ним относится заработная плата директора или главного бухгалтера
предприятия, стоимость лицензии, плата за аренду производственных
основных средств.
Классификация затрат на постоянные и переменные весьма
условна. Постоянные затраты подвержены изменениям
при значительных
колебаниях объема производства. Переменные затраты на единицу
продукции могут изменяться под воздействием ряда различных
организационно-технических мероприятий, поэтому в учетной практике
применяются термины «условно-переменные» и «условно-постоянные»
расходы.
Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами
от продаж, издержками и прибылью за короткий период, в течение
которого выход
продукции ограничен уровнем имеющихся в настоящее
время в распоряжении предприятия действующих производственных
мощностей. Основной целью такого анализа является определение
уровня объемов продаж, при котором производство станет безубыточным
или начнет давать максимальную прибыль. Если у предприятия есть
свободные производственные мощности, то достаточно быстро можно
организовать дополнительные поставки материалов и привлечь
неквалифицированную рабочую
силу.
Разделение затрат на постоянные и переменные лежит в основе
системы «директ-костинг» (direct-costing-system – система учета прямых
затрат), которая предполагает включение в себестоимость только
переменных расходов, при этом постоянные списываются
непосредственно на финансовые результаты. Наиболее наглядны
графические методы отражения динамики изменения затрат на
производство (рисунок 6).
Норма безубыточности (порог рентабельности) – минимальный
объем
производства, дающий возможность получить «нулевую» прибыль
(доход от продаж равен издержкам производства):
УПР
год
В ,
где В
– количество продукции, дающее «нулевую» прибыль;
б.у
УПР
– постоянные издержки на годовой выпуск, руб.;
год
б.у
=
ЦПр
−
(13)
ед
Ц – цена единицы продукции, руб.;
Пр
– переменные затраты на единицу продукции, руб.
ед
37
1 – объем производства (выручка); 2 – совокупные (суммарные) издержки
Рисунок 6 – График точки преломления убытков
и прибыли (график определения точки безубыточности)
Предельная («маржинальная») прибыль – разница между выручкой
от реализации продукции и суммарными переменными издержками.
Запас прочности – абсолютное или относительное превышение
фактического объема выручки от реализации над минимальным объемом
продукции, дающим возможность получить прибыль.
Для определения координат точки безубыточности по данным
отчетности
необходимо определить уровень постоянных и переменных
затрат в базовом и отчетном периодах, их долю в суммарной
себестоимости, проанализировать их динамику и определить причины
изменения (таблицы 20, 21).
Таблица 20 – Анализ динамики изменения постоянных и переменных
затрат
Значение показателя
за период Показатель
базовый отчетный
Суммарная себестоимость
В том числе:
1 Переменные затраты, тыс. руб.
2 То же, %
Из них:
материальные затраты, тыс. руб.
сдельная заработная плата, тыс. руб.
прочие затраты, тыс. руб.
3 Постоянные затраты, тыс. руб.
4 То же, %
Из них:
амортизация, тыс. руб.
повременная заработная плата, тыс. руб.
38
Отклонение,
+/–
Исходные данные для расчета координат точки безубыточности
необходимо представить в виде таблицы 21.
Таблица 21 – Исходные данные для расчета координат точки
безубыточности
Значение показателя
за период Показатель
базовый отчетный
1 Объем производства в стоимостном
выражении, тыс. руб.
2 Объем производства в натуральном
выражении, т
3 Себестоимость продукции, тыс. руб.
В том числе:
постоянные затраты
переменные затраты
4 Средняя цена единицы продукции,
тыс. руб/т
5 Средние переменные издержки на единицу
продукции, тыс. руб/т
6 Маржинальная прибыль на единицу
продукции, тыс. руб/т
7 Объем производства в точке
безубыточности, т
8 То же, тыс. руб.
9 Запас финансовой прочности, т
10 То же, тыс. руб.
11 То же, %
Отклонение,
+/–
Выполнив расчет точки безубыточности аналитическим методом,
необходимо составить уравнение, характеризующее зависимость
суммарной себестоимости от изменения объема производства, и
построить графики безубыточности.
Уравнение суммарных издержек должно выглядеть следующим
образом:
УПР Пр ,yВ=−⋅
год ед
где B – количество производимой продукции;
УПР
Пр
– постоянные издержки на годовой выпуск, руб.;
год
– переменные затраты на единицу продукции, руб.
ед
39
(14)
2.6 Выводы по аналитическому разделу
В заключение аналитического раздела следует сформулировать
выводы, в которых обобщаются вышеизложенные данные о
существовании, развитии и проблемах функционирования
исследуемого объекта.
В выводах необходимо отметить, достигнуты ли основные цели –
исследование состояния организации и возможностей совершенствования
ее деятельности; выявление ключевых отклонений сравниваемых
показателей и вызывающих их причин, определение путей и методов
устранения причин, снижающих результативность и эффективность
деятельности организации, ее конкурентоспособность, а также
повышающих коммерческий риск потенциального инвестора. Анализ
ведется с позиции, позволяющей более результативно выявлять
имеющиеся резервы. При этом в выводах обязательно должны найти
отражение нарушения, недостатки, «узкие места», вскрытые в ходе
анализа.
На основании полученных выводов необходимо сформулировать
рекомендации о возможных путях совершенствования деятельности
организации в рамках темы проекта, определить общий контур (состав)
задач, которые необходимо решить для достижения поставленной цели;
выбрать пути дальнейшего развития организации.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]