Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Коммерческое бюджетирование. Методические указания к выполнению курсовой работы
.pdf
использования материалов на предприятии, рассчитать материальные
затраты в натуральном и стоимостном выражении.
В курсовой работе важно определить динамику изменения
материальных затрат по сравнению с базовым периодом, т.е. выяснить,
как повлияло на величину материальных затрат изменение объема
производства каждого вида продукции (таблица 6).
Таблица 6 – Расчет и анализ материальных затрат на производство
продукции
Значение показателя
Показатель
1 Расход материалов на 1 т
продукции, т/т
Тип А
Тип Б
Тип В
Средний расход материалов
на 1 т продукции
2 Выпуск продукции, т
Тип А
Тип Б
Тип В
Итого
3 Расход материалов на выпуск
продукции, т
Тип А
Тип Б
Тип В
Итого
4 Цена материалов
для производства продукции,
тыс. руб/т
Тип А
Тип Б
Тип В
Среднегодовая цена 1 т
материалов, тыс. руб/т
5 Материальные затраты
на производство продукции,
тыс. руб.
Тип А
Тип Б
Тип В
Итого
за период
базовый отчетный абсолютное относительное
– – – –
– – – –
– – – –
– – – –
– – – –
Отклонение показателя
21
Далее на основании предыдущих расчетов в курсовой работе
выполняется подробный факторный анализ материальных затрат,
сопровождаемый выводами о сложившейся ситуации и предложениями
по повышению эффективности использования материальных ресурсов.
Прежде всего, в целях выявления резервов снижения расхода
материалов на изготовление продукции, определяется влияние на
изменение расхода материалов в натуральном выражении величины
выпуска продукции
и расхода материалов на 1 т продукции
(производственные резервы) (таблица 7).
Таблица 7 – Анализ влияния экстенсивных и интенсивных факторов на
изменение расхода материалов в натуральном выражении
Значение показателя
Показатель
1 Расход материалов
на выпуск продукции, т
2 Выпуск продукции, т
3 Расход материалов на 1 т
продукции, т/т
4 Изменение расхода
материалов под влиянием
изменения величины выпуска
продукции, т
5 Изменение расхода
материалов под влиянием
изменения норм расхода, т
за период
базовый отчетный абсолютное относительное
– –
– –
Отклонение показателя
Затем необходимо оценить влияние расхода материалов в
натуральном выражении, сложившегося под воздействием норм расхода
материалов (производственные резервы), величины объема производства
и цены материалов (коммерческие резервы) на изменение величины
материальных затрат (таблица 8).
Результаты анализа позволят в дальнейшем выработать
предложения по составлению прогнозного бюджета материальных затрат
(третий раздел курсовой работы).
Следующим этапом
работы является оценка степени воздействия
интенсивных и экстенсивных факторов использования материальных
ресурсов на объем производства, которую целесообразно представить в
виде таблицы 9.
22
Таблица 8 – Анализ влияния экстенсивных и интенсивных факторов на
изменение материальных затрат
Показатель
1 Материальные затраты
на производство
продукции, тыс. руб.
2 Расход материалов
на выпуск продукции, т
3 Цена материалов для
производства продукции,
тыс. руб. за 1 т
4 Изменение величины
материальных затрат под
влиянием изменения затрат
материалов в натуральном
выражении, т
5 Изменение величины
материальных затрат под
влиянием изменения цен
на материалы, тыс. руб.
Значение показателя
за период
базовый отчетный абсолютное относительное
– –
– –
Отклонение показателя
Таблица 9 – Анализ влияния экстенсивных и интенсивных факторов на
эффективность материальных затрат
Показатель
1 Выпуск продукции
в стоимостном выражении,
тыс. руб.
2 Материальные затраты
на производство
продукции, тыс. руб.
3 Материалоотдача,
руб/руб.
4 Изменение объема
производства
под влиянием изменения
материальных затрат,
тыс. руб.
5 Изменение объема
производства под
влиянием изменения
материалоотдачи, тыс. руб.
Значение показателя
за период
базовый отчетный абсолютное относительное
Отклонение показателя
23
2.3 Анализ эффективности затрат на оплату труда
Важнейшей составной частью анализа эффективности работы
предприятия является анализ образования и использования фонда оплаты
труда, т.е. суммарных издержек на оплату труда работников, которые
входят в себестоимость продукции и возмещаются в ходе ее реализации.
Цель анализа – выявление недостатков в использовании средств,
направленных на оплату труда, и способствование более рациональному
использованию средств
работодателя.
Основные направления анализа: изучение состава и динамики;
факторный анализ изменения; оценка эффективности использования
фонда оплаты труда.
В процессе анализа выявляют изменения структуры выплат по
каждому направлению расходования средств; определяют среднюю
заработную плату и средний доход одного среднесписочного работника и
по категориям персонала, изучают их динамику; выявляют причины, под
воздействием
которых произошли изменения средней заработной платы и
дополнительной оплаты труда; выявляют резервы повышения
эффективности использования средств и намечают практические
мероприятия по их реализации.
Между направлениями использования фонда оплаты труда должны
соблюдаться определенные пропорции: размер оплаты труда должен
зависеть от результатов труда, поэтому должна превалировать оплата за
отработанное время, единовременные поощрительные
выплаты,
связанные с результатами труда. Изменения пропорций между этими
направлениями расхода средств на оплату труда отражают изменения,
происходящие между работодателем и персоналом.
Целью анализа эффективности использования средств на
оплату труда является определение влияния изменения фонда оплаты
труда на изменение себестоимости продукции, прибыли и т.п.
Показатели оценки эффективности использования средств
на оплату
труда следующие: абсолютное и относительное отклонение фонда
оплаты труда от базисного уровня; экономия по оплате труда в
себестоимости продукции; коэффициент эффективности
использования фонда оплаты труда; прибыль на рубль заработной
платы; выручка от продаж на рубль заработной платы
(зарплатоотдача); коэффициент опережения.
Факторные модели анализа фонда оплаты труда для его
постоянной
и переменной частей представлены на рисунках 3 и 4.
24
Переменная часть фонда зарплаты
Объем производства Структура Прямая оплата
продукции производства труда за единицу продукции
Удельная трудоемкость
Уровень оплаты труда за
1 человеко-час
Рисунок 3 – Схема факторной связи переменного фонда
оплаты труда
Среднесписочная Среднегодовая зарплата одного рабочего
численность
Количество отработанных дней
одним рабочим в среднем за год
Средняя продолжительность
Фонд повременной заработной платы
Среднедневная зарплата
одного рабочего
Среднечасовая зарплата одного
смены
рабочего
Рисунок 4 – Схема факторной связи фонда оплаты труда
рабочих-повременщиков
Весьма существенное воздействие на величину фонда оплаты
труда оказывает численность персонала предприятия и объем
производства продукции – показатели, находящиеся в тесной
взаимосвязи. Поэтому прежде всего по данным индивидуального
задания необходимо определить динамику показателей, влияние
численности работников и их производительности труда на
изменение объема
В курсовой работе необходимо проанализировать связь между
ростом объема производства на предприятии и численностью персонала,
сделать выводы об относительном высвобождении или привлечении
персонала по сравнению с базовым периодом, данные представить в виде
таблицы 10.
производства продукции.
25
Таблица 10 – Анализ влияния экстенсивных и интенсивных факторов
использования персонала на выпуск продукции
Значение показателя
Показатель
1 Выпуск продукции, тыс. руб.
2 Среднегодовая численность
работников, чел.
3 Производительность труда,
тыс. руб/чел.
4 Изменение объема производства
под влиянием изменения
численности работников,
тыс. руб.
5 Изменение объема производства
под влиянием изменения
производительности труда,
тыс. руб.
6 Относительное высвобождение
(привлечение) персонала, чел.
за период
базовый отчетный абсолютное относительное
– –
– –
– –
Отклонение показателя
Чтобы в дальнейшем иметь возможность определить
себестоимость конкретного вида продукции, по данным индивидуального
задания необходимо выполнить расчет сдельной и повременной
заработной платы с учетом того, что величина повременной заработной
платы распределяется между видами продукции пропорционально
прямым затратам на оплату труда (сдельной заработной плате).
На основании расчетов выполняется анализ фонда оплаты
труда
(таблица 11).
Таблица 11 – Распределение затрат на оплату труда между видами
продукции и расчет фонда оплаты труда по предприятию
Значение показателя
Показатель
1 2 3 4 5
1 Выпуск продукции в денежном
выражении, тыс. руб.
2 Выпуск продукции в
натуральном выражении, т
Тип А
Тип Б
Тип В
Итого
за период
базовый отчетный абсолютное относительное
– – – –
26
Отклонение показателя
Продолжение таблицы 11
ф
1 2 3 4 5
3 Сдельная оплата труда по видам
продукции, тыс. руб/т
Тип А
Тип Б
Тип В
4 Средняя сдельная оплата труда
на 1 т продукции
5 Сдельная оплата труда по видам
продукции, тыс. руб.
Тип А
Тип Б
Тип В
Итого
6 Повременная оплата труда
по видам продукции, тыс. руб.
Тип А
Тип Б
Тип В
Итого
7 Общий фонд оплаты труда,
тыс. руб.
Тип А
Тип Б
Тип В
Итого
8 Суммарный фонд оплаты труда
по видам продукции с учетом
отчислений в социальные фонды,
тыс. руб.
Тип А
Тип Б
Тип В
Итого
9 Относительная экономия фонда
оплаты труда, тыс. руб.
– – – –
– – – –
– – – –
– – – –
– – – –
– –
При этом следует обратить внимание на то, что абсолютное
отклонение фактического (отчетного) фонда оплаты труда от планового
(базисного) уровня
ФОТΔ
()
определяется по формуле
абс
ФОТ ФОТ ФОТ .Δ= −
абс
акт пл
27
(7)
Оно показывает отклонение фактически израсходованных средств
ф
на оплату труда (ФОТ
уровню (ФОТ
) без учета влияния изменения объема производства и
пл
) по отношению к плановому (базисному)
факт
различных подходов к формированию величины сдельной и повременной
заработной платы.
Этот недостаток устраняется расчетом показателя относительного
отклонения фонда оплаты труда от базисного (ΔФОТ
отн
):
ФОТ ФОТ ФОТ .Δ= − (8)
отн
акт скоррект
Корректировке подлежат только переменные выплаты из фонда
оплаты труда (т.е. выплаты, меняющиеся пропорционально изменению
объема выпуска продукции).
Формула для расчета относительного отклонения фонда оплаты
труда с учетом корректировки приобретает следующий вид:
ФОТ ФОТ (ФОТ ФОТ ),KΔ= − ⋅+ (9)
отн факт пл. пер вп пл. пост
где ФОТ
пл.пер
, ФОТ
– соответственно переменная и
пл. пост
постоянная составляющие фонда оплаты труда;
– коэффициент выполнения плана (роста по
K
вп
сравнению с базовым периодом) по выпуску продукции.
В курсовой работе необходимо выполнить факторный анализ
использования фонда оплаты труда: оценить влияние фонда заработной
платы с начислениями и зарплатоотдачи на изменение выпуска
продукции (таблица 12).
Таблица 12 – Анализ влияния экстенсивных и интенсивных факторов
использования фонда оплаты труда на выпуск
Значение
Показатель
1 2 3 4 5
1 Выпуск продукции в стоимостном
выражении, тыс. руб.
2 Фонд заработной платы, тыс. руб.
3 Фонд заработной платы
с начислениями, тыс. руб.
4 Зарплатоотдача, руб/руб.
показателя
за период
базовый отчетный абсолютное относительное
28
продукции
Отклонение показателя
Продолжение таблицы 12
KII
1 2 3 4 5
5 Зарплатоемкость, руб/руб.
6 Изменение объема производства
под влиянием изменения затрат
на оплату труда, тыс. руб.
7 Изменение объема производства
под влиянием изменения
зарплатоотдачи, тыс. руб.
– –
– –
Оценка влияния численности персонала и средней заработной
платы на изменение фонда оплаты труда и анализ соотношения между
темпами роста производительности труда и средней заработной платы
необходимо представить в виде таблицы 13.
Таблица 13 – Анализ влияния экстенсивных и интенсивных факторов на
использование фонда оплаты труда
Значение
Показатель
1 Средняя заработная плата,
тыс. руб/чел.
2 Среднегодовая численность
работников, чел.
3 Фонд оплаты труда, тыс. руб.
4 Изменение расходов
на оплату труда под влиянием
изменения численности
работников, тыс. руб.
5 Изменение расходов
на оплату под влиянием
изменения средней заработной
платы, тыс. руб.
6 Производительность труда,
тыс. руб/чел.
7 Средняя заработная плата,
тыс. руб/чел.
показателя за
период
базовый отчетный абсолютное относительное
– –
– –
Отклонение показателя
Соотношение между темпами роста средней заработной платы (I
и темпами роста производительности труда (I
коэффициент опережения (K
опереж
):
) характеризует
пт
сзз
)
=⋅. (10)
опереж пт сзз
29
Результаты выполненного анализа эффективности использования
средств на оплату труда позволят выработать предложения при
составлении прогнозного бюджета фонда оплаты труда как составной
части бюджета затрат на производство (третий раздел курсовой работы).
2.4 Анализ затрат на производство и реализацию
продукции
Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) – это стоимостная
оценка используемых в процессе производства продукции всех видов
ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Она
служит базой для определения прибыли, для расчета налога на прибыль,
определения цен на продукцию, основой соизмерения доходов и расходов.
Прежде всего, от суммарного объема затрат
результирующий показатель деятельности предприятия, а именно масса
прибыли. Необходимо сразу отметить, что в современных условиях
данный путь улучшения финансовых результатов предприятия,
традиционный для стран с развитой рыночной экономикой, в
значительной степени теряет свою актуальность из-за конфискационного
характера действующей налоговой системы.
Не менее важную роль уровень фактических затрат
решении важнейшей задачи коммерческого направления деятельности
предприятия, а именно повышения конкурентоспособности его товаров
или услуг на соответствующих рынках. Обеспечив даже минимальное
снижение расходов на производство единицы выпускаемой продукции,
т.е. уменьшив ее себестоимость в сравнении с аналогичным показателем
у конкурентов, предприятие имеет возможность избрать один из
альтернативных вариантов улучшения
своего финансового положения.
Цель анализа себестоимости – выявление ее уровня и
возможностей повышения эффективности использования ресурсов в
процессе производства и реализации продукции.
Основные направления анализа себестоимости:
- анализ себестоимости по обобщающим показателям, которые
определяются как сумма затрат на производство и реализацию продукции
в целом и как себестоимость конкретных видов продукции;
анализ затрат на 1 руб. товарной или реализованной продукции.
-
На основе выполненных выше расчетов в курсовой работе
необходимо определить динамику и структуру себестоимости по видам
продукции в базовом и отчетном периодах и дать оценку выявленным
изменениям (таблицы 14, 15).
зависит основной
играет при
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]