Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое право. Учебное пособие-2
.pdf
решению законодательных органов государственной власти, органов
местного самоуправления;
б) обязательную открытость для общества и средств массовой
информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам
бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри
законодательного органа государственной власти, либо между
законодательным и исполнительным органами государственной власти;
10) принцип достоверности бюджета – это надежность показателей
прогноза социально-экономического развития соответствующей территории
и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета;
11) принцип адресности и целевого характера бюджетных средств
означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных
получателей бюджетных средств с обозначением направления их на
финансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к
нарушению адресности, являются нарушением бюджетного законодательства
РФ.
5.2. Основы организации бюджетного процесса России
Бюджетный процесс - регламентируемая нормами права деятельность
органов государственной власти, органов местного самоуправления и
участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов
бюджета, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов,
утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных
внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением (ст. 6 БК
РФ).
Бюджетный процесс включает в себя 4 стадии бюджетной
деятельности:
1. составление проектов бюджетов;
2. рассмотрение и утверждение бюджетов;
3. исполнение бюджетов;
4. составление отчетов об исполнении бюджетов и их утверждение.
Участниками бюджетного процесса являются:
Президент Российской Федерации;
органы законодательной (представительной) власти;
органы исполнительной власти (высшие должностные лица
субъектов РФ, главы местного самоуправления, финансовые органы, органы,
осуществляющие сбор доходов бюджетов, другие уполномоченные органы);
органы денежно-кредитного регулирования;
органы государственного и муниципального финансового контроля;
государственные внебюджетные фонды;
главные распорядители и распорядители бюджетных средств;
31
иные органы, на которые законодательством РФ, субъектов РФ
возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия;
бюджетные учреждения, государственные и муниципальные
унитарные предприятия, другие получатели бюджетных средств, а также
кредитные организации, осуществляющие операции со средствами
бюджетов.
1. Составление проектов бюджетов.
Составлению проектов бюджетов предшествует разработка прогнозов
социально-экономического развития РФ, субъектов РФ, муниципальных
образований и отраслей экономики, а также подготовка сводных финансовых
балансов, на основании которых органы исполнительной власти
осуществляют разработку проектов бюджетов. Проекты бюджетов
составляются с учетом необходимости достижения минимальных
государственных социальных стандартов на основе нормативов финансовых
затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг и иных
установленных нормативов.
Президент РФ не позднее марта года, предшествующего очередному
финансовому году, направляет Федеральному Собранию Бюджетное
послание, в котором определяет бюджетную политику на очередной
финансовый год.
Составление проектов бюджетов - исключительная прерогатива
Правительства РФ, соответствующих органов исполнительной власти
субъектов РФ и органов местного самоуправления. Непосредственное
составление проектов бюджетов осуществляют Министерство финансов РФ,
финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.
Составление бюджета основывается на:
- Бюджетном послании Президента РФ;
- прогнозе социально-экономического развития соответствующей
территории на очередной финансовый год (ПСЭР);
- основных направлениях бюджетной и налоговой политики
соответствующей территории на очередной финансовый год.
Одновременно с проектом бюджета на основе среднесрочного прогноза
социально-экономического развития РФ (региона, территории) формируется
перспективный финансовый план (ПФП), содержащий данные о прогнозных
возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению
государственных или муниципальных заимствований и финансированию
основных расходов бюджета. ПФП законодательно не утверждается. Цели
разработки ПФП: информирование законодательных (представительных)
органов о предполагаемых среднесрочных тенденциях развития экономики и
социальной сферы, прогнозирования финансовых последствий
разрабатываемых реформ, программ, законов. ПФП разрабатывается на три
года (первый - год, на который разрабатывается бюджет, два следующих плановый период, на протяжении которого прослеживаются результаты
заявленной экономической политики).
32
Первый этап формирования федерального бюджета, начинается как
правило 1 марта - разработка федеральными органами исполнительной
власти и выбор Правительством РФ плана-прогноза функционирования
экономики на очередной финансовый год. На основе данных плана-прогноза
МФ РФ разрабатывает основные характеристики бюджета и распределение
расходов бюджета.
МФ РФ в двухнедельный срок со дня принятия Правительством
основных характеристик бюджета и распределения расходов бюджета
направляет проектировки основных показателей бюджета федеральным
исполнительным органам для распределения по конкретным
бюджетополучателям и уведомляет исполнительные органы субъектов РФ о
методике формирования межбюджетных отношений РФ и субъектов РФ.
Не позднее 15 июля года, предшествующего очередному финансовому
году, федеральные исполнительные органы должны завершить разработку и
согласование показателей бюджета, представляемых одновременно с ним
документов и материалов
Не позднее 25 сентября на основе представленных федеральными
исполнительными органами документов Правительство Российской
Федерации должно утвердить проект закона о федеральном бюджете для
внесения в Государственную Думу.
2. Рассмотрение и утверждение бюджетов.
Проект федерального закона о федеральном бюджете на очередной
финансовый год вносится на рассмотрение Государственной Думы
Российской Федерации не позднее 30 сентября текущего года
Председатель ГД в направляет проект в Комитет ГД по бюджету для
подготовки заключения о формальном соответствии представленных
документов требованиям закона.
После получения такого заключения проект направляется в Совет
Федерации, комитеты Государственной Думы, другим субъектам
законодательной инициативы для замечаний и предложений, в Счетную
палату РФ на заключение.
Государственная Дума рассматривает проект бюджета в трех чтениях в
течении 60 дней.
В первом чтении: ГД обсуждает концепцию и прогноз социальноэкономического развития РФ, основные направления бюджетной и налоговой
политики, основные принципы и расчеты бюджета. ГД заслушивает доклад
Правительства РФ, Комитета по бюджету и профильного комитета,
ответственного за рассмотрение проекта бюджета, доклад Председателя
Счетной палаты и принимает решение о принятии или отклонении проекта.
В случае отклонения проекта ГД может передать проект в
согласительную комиссию (состоящую из представителей ГД, СФ и
Правительства РФ), вернуть проект Правительству на доработку или
поставить вопрос о доверии Правительству РФ
33
По итогам рассмотрения проекта в первом чтении принимается
постановление ГД о принятии проекта закона о федеральном бюджете в
первом чтении.
Во втором чтении ГД утверждает текстовое содержание статей,
содержащих положения о доходах и расходах федерального бюджета по
разделам функциональной классификации в пределах общего объема.
Субъекты права законодательной инициативы направляют поправки по
предмету второго чтения в Комитет по бюджету.
В течение 10 дней Комитет по бюджету готовит сводные таблицы
поправок по предмету второго чтения и направляет указанные таблицы в
соответствующие профильные комитеты и в Правительство Российской
Федерации.
В третьем чтении ГД утверждает приложение, содержащее
ведомственную структуру расходов федерального бюджета на очередной
финансовый год и плановый период (по главным распорядителям
бюджетных средств, разделам, подразделам, целевым статьям, группам видов
расходов классификации расходов федерального бюджета) в соответствии с
распределением бюджетных ассигнований, утвержденным во втором чтении.
Для рассмотрения в третьем чтении законопроект выносится на
голосование в целом.
Принятый Государственной Думой Федеральный закон о федеральном
бюджете на очередной финансовый год в течение 5 дней со дня его принятия
передается на рассмотрение Совета Федерации. СФ рассматривает закон в
течение 14 дней со дня представления Государственной Думой и голосует в
целом. В случае одобрения в течение 5 закон направляется Президенту РФ
для подписания и обнародования. В случае отклонения проекта он
передается в согласительную комиссию, перерабатывается, передается в
Государственную Думу для утверждения в одном чтении, затем повторно
передается в Совет Федерации для окончательного утверждения.
Вето Совета Федерации может быть отклонено Государственной
Думой повторным голосованием не менее чем двумя третями голосов.
В случае неподписания закона Президентом в течение 14 дней закон
направляется в согласительную комиссию и вновь рассматривается
Федеральным Собранием. Для преодоления вето Президента требуется не
менее двух третей голосов Федерального Собрания.
В случае непринятия ГД закона о федеральном бюджете до 1 декабря
текущего года или невступления его в силу до 1 января по другим причинам
Государственная Дума может принять федеральный закон о финансировании
расходов из федерального бюджета в I квартале очередного финансового
года.
3. Исполнение бюджетов.
Исполнение бюджетов начинается после их утверждения в
установленном порядке (для федерального бюджета - подписания
Президентом РФ).
34
В Российской Федерации устанавливается казначейское исполнение
бюджетов. На органы исполнительной власти возлагается организация
исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и
бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех
распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи
за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных
учреждений.
Особая роль определена Федеральному казначейству Министерства
финансов РФ - именно этот орган обеспечивает соблюдение принципа
единства кассы - зачисление всех поступающих доходов и поступлений из
источников финансирования дефицита бюджета на единый счет бюджета и
осуществление всех предусмотренных расходов с единого счета бюджета.
Осуществление бюджетных операций через счета Казначейства позволяет
обеспечить полный учет и контроль каждого этапа исполнения бюджета.
Для исполнения федерального бюджета предусмотрено открытие в
Казначействе лицевых счетов для каждого главного распорядителя,
распорядителя и получателя средств бюджета. Федеральное казначейство
должно регистрировать все бюджетные операции в Главной книге
Казначейства и вести сводный реестр бюджетополучателей.
Исполнение бюджетов всех уровней осуществляется на основе
бюджетной росписи - документа о поквартальном распределении доходов и
расходов бюджета.
Исполнение бюджета по доходам предусматривает:
перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;
распределение в соответствии с бюджетом регулирующих доходов;
возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;
учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах бюджета.
Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия
бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением процедур
санкционирования и финансирования.
За исполнение доходной части бюджета отвечают Налоговая служба и
Федеральная таможенная служба, которые, помимо сбора налогов и других
платежей в бюджет обязаны представлять информацию об исполнении
бюджетов в Казначейство, а также органы, распоряжающиеся
государственным (муниципальным) имуществом.
Уполномоченный исполнительный орган представляет
ежеквартальные, полугодовые и годовые отчеты об исполнении бюджета в
представительный, контрольный орган и Казначейство. Годовой отчет
подлежит утверждению представительным органом.
4. Составление отчетов об исполнении бюджетов и их
утверждение.
Рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджетов является
одной из форм финансового контроля, осуществляемого законодательными
(представительными) органами власти.
35
Для контроля за исполнением бюджета ФС РФ образует специальный
орган - Счетную палату.
Отчет об исполнении бюджета готовит орган, исполняющий бюджет,
на основании отчетов главных распорядителей, распорядителей и
получателей бюджетных средств. Ответственным за составление отчета об
исполнении федерального бюджета является Министерство финансов РФ.
Отчет об исполнении федерального бюджета представляется в
Государственную Думу и Счетную палату Правительством РФ в форме
проекта федерального закона не позднее 1 июня вместе с отчетами об
исполнении внебюджетных фондов.
Счетная палата проводит проверку отчета об исполнении федерального
бюджета за отчетный год в течение 1,5 месяцев после представления отчета в
ГД, используя материалы и результаты проведенных проверок и ревизий.
Государственная Дума рассматривает отчет об исполнении
федерального бюджета в течение 1,5 месяцев после получения заключения
Счетной палаты, после чего принимает решение об утверждении или
отклонении отчета, но не позднее 1 октября текущего года.
Федеральным законом об исполнении федерального бюджета
утверждается отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный
финансовый год с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита
(профицита) федерального бюджета.
36
6. Налоговое право как подотрасль финансового права
6.1. Понятие, предмет и метод налогового права
В большинстве современных государств источником получения
большей доли бюджетных средств являются налоговые механизмы. При этом
само исполнение обязанности по уплате налогов может быть выражено не
только путем перечисления определенной денежной суммы (налогово-
финансовый механизм формирования бюджета), но и путем передачи в
адрес государства части товарно-материальных ценностей (налогово-
экономический механизм формирования бюджета).
Отнесение института налогообложения в целом либо его отдельных
элементов исключительно к экономико-финансовой или к государственноправовой системе принципиально неверно. Экономическая, финансовая и
налоговая системы имеют разные цели и задачи деятельности, они
реализуются в отношении разных объектов и не ограничены единым набором
средств и методик. Элементы системы налогообложения не являются
составными частями экономики и ее подсистем, а особым образом
интегрированы (встроены) в экономическую и финансовую системы.
Сущность налогообложения находится на стыке финансовоэкономических и государственно-правовых знаний. Налогообложение
является частью межотраслевой деятельности. Институт налогообложения
хотя и доступен для изучения, как с экономической, так и с государственноправовой позиции, но в обоих случаях для исследования будет доступна
только примерно половина факторов, существующих в реальности. По этой
причине при изучении налоговой проблематики необходимо использовать
междисциплинарный подход.
В современной России налоговая система нормативно определена в
НК.
Налоговым платежом является денежная форма отчуждения
собственности с целью обеспечения расходов публичной власти,
осуществляемая в том числе на началах обязательности, безвозвратности,
индивидуальной безвозмездности и поступающая в специальные бюджетные
или внебюджетные фонды.
Налоговая система, установленная НК, предусматривает два вида
налоговых платежей:
налог;
сбор.
Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
37
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических
лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными органами, органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными
лицами юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Признаками налоговых платежей, являются:
обязательность выделения из полученного единоличным или
групповым трудом доли, идущей на содержание отдельных общественных
групп, осуществляющих специализированную деятельность;
безвозмездность передачи материальных ценностей;
отсутствие четкой взаимосвязи между передачей материальных
ценностей и совершением определенных действий общественными органами
управления и общественной защиты.
Налог – необходимое условие существования государства, поэтому
обязанность платить налоги, закрепленная в России в ст. 57 Конституции,
распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного
требования государства.
Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение
собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части
имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой
обязанности.
Признаками сборов являются:
обязательность осуществления в случае денежных выплат или
материального изъятия при наступлении объективно определенных условий;
наличие субъективно предполагаемой взаимосвязи между
проведением процедуры уплаты сбора и наступлением предполагаемых
заранее определенных последствий.
Сборы носят индивидуально-возмездный, компенсационный характер.
Понятие сбора следует отличать от платы за услуги, оказываемые
государственными органами.
Налоговое право относится к публичным отраслям права и
представляет особым образом систематизированную совокупность правовых
норм, которые регулируют общественные отношения, возникающие в
процессе осуществления налоговой деятельности и функционирования
механизма налогообложения.
Налоговое право имеет свой предмет регулирования, не свойственный
другим отраслям права.
Предметом налогового права являются общественные отношения,
возникающие в процессе реализации налоговых правоотношений. Эти
отношения отличаются большим разнообразием по своему содержанию и
кругу участников, но одной из сторон в них всегда выступает орган
государственной власти.
В предмет регулирования налогового права могут при определенных
условиях входить отдельные виды отношений, регулируемые смежными
38
отраслями права. Например, в особо оговоренных случаях нормы налогового
права могут распространять свое действие на отношения, возникающие в
таможенной сфере.
Методом налогового права можно назвать те специфические
способы, с помощью которых нормы налогового права регулируют
поведение участников налоговых правоотношений.
Основным методом правового регулирования налогового права
является метод «власти и подчинения». Этот метод применяется, как
правило, при регулировании налоговых правоотношений, которые основаны
не на принципе субординации – подчинения «по вертикали», а на
исполнении властных предписаний соответствующих органов, от которых
другие участники налоговых отношений не зависят в административном
порядке.
Основные научные концепции определения места налогового
права в системе наук. В настоящее время в России получил
распространение подход, согласно которому налоговое право
рассматривается в качестве одного из элементов финансового права. Однако
такая концепция на мировом уровне не является общепризнанной. Она
конкурирует с иными научными концепциями, часть из которых имеет не
менее сильную, а иногда и более логичную аргументацию. В числе таковых
следует назвать:
1. швейцарскую налоговую доктрину (налоговое право как
обособленная часть административного права);
2. неаполитанскую налоговую доктрину (концепция рассмотрения
налогового права в качестве обособленной части финансового права);
3. итальянскую налоговую доктрину (концепция относительной
автономии налогового права как комплексной отрасли);
4. французская налоговая доктрина (объединяет концепции,
объясняющие автономию налогового права по причине:
5. особого и даже исключительного положения в системе права,
независимого от общих принципов как частного, так и публичного права;
6. автономии налогового законодательства;
7. интеграции в его рамках публично– и частноправовых начал.
Налоговое право является подотраслью финансового права, но вместе с
тем имеет свою систему. Ее построение обусловлено не только структурой
законодательства о налогах и сборах, но и потребностями практики
налогообложения, которая существенно влияет на формирование норм и
институтов налогового права, помогает определить их роль в процессе
аккумулирования государственных и муниципальных денежных средств.
Налоговое право представляет собой совокупность создаваемых и
охраняемых государством норм. Все налогово-правовые нормы согласованы
между собой, в результате чего образуется их взаимозависимая целостная
система с определенным внутренним строением.
Система налогового права — это определенная внутренняя структура
(строение, организация), которая складывается из последовательно располо-
39
женных и взаимосвязанных правовых норм, объединенных единством целей,
задач, предмета регулирования, принципов и методов данного регулирования.
Системе налогового права свойственны такие характерные черты, как
единство, различие, взаимодействие, способность к делению, объективность,
согласованность, материальная обусловленность, процессуальная
реализация.
По общему правилу налоговое право делится на две крупные части —
Общую и Особенную.
В Общую часть налогового права включаются нормы, которые
устанавливают основные принципы, правовые формы и методы правового
регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и введения налогов и сборов, права и обязанности
субъектов налоговых правоотношений, систему государственных органов,
осуществляющих налоговую деятельность, разграничение их полномочий в
данной сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов, формы
и методы налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.
Институты Общей части налогового права содержат те нормы
права, действие которых распространяется на все регулируемые этой
подотраслью правоотношения. Положения Общей части налогового права
конкретизируются в институтах его Особенной части.
Особенную часть налогового права образуют нормы, которые
детально регламентируют определенные виды налогов и сборов, порядок их
исчисления и уплаты, а также специальные налоговые режимы (единый
сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый
налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции). Они
содержатся в части 2 НК РФ, а также в законах, которые в настоящее время
не подверглись кодификации.
Безусловно, в огромном множестве налогово-правовых норм
неизбежно возникают коллизии и разночтения, но в своей совокупности они
представляют собой единую систему с собственными внутренними
закономерностями и тенденциями. Построение этой системы, которая
основана на существующих налоговых отношениях, предоставляет
возможность более правильного применения финансово-правовых норм и
таким образом содействует укреплению законности и выполнению
налоговым правом регулирующей и охранительной функций.
6.2. Принципы налогового права
Налоговое право — это совокупность правовых норм, регулирующих
особый вид общественных отношений, включающий разнообразные сферы
государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений и
являющийся особенным видом финансовых отношений. Иными словами, это
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]