Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетная политика предприятия. Учебное пособие
.pdf
41
консолидированного баланса. То есть происходит раскрытие информации относительно состава финансовых инвестиций в разрезе таких составляющих: доли материнской компании в чистых активах
субъекта инвестирования и величины гудвила.
Расчет и отражение гудвила по методу участия в капитале осуществляется так же, как и по методам полной консолидации. Возникает потребность в амортизации величины гудвила. В процессе
расчета величины амортизации следует принимать во внимание позитивный или негативный гудвил,
полученный во время приобретения доли в другом субъекте ведения хозяйства.
Если в последующем прогнозируется прибыльная деятельность субъекта инвестирования, то материнское предприятие в периоде приобретения признает доход в сумме гудвила, который превышает справедливую стоимость приобретенных немонетарных активов. Остальная сумма гудвила
признается доходом на равномерной основе в течение середневзвешенного срока полезного использования приобретенных активов субъекта инвестирования, которые подлежат амортизации.
Национальные стандарты бухгалтерского учета определяют прямолинейный метод для расчета
амортизации гудвила. Международные стандарты дают возможность применять, кроме прямолинейного, и другой метод, если он обеспечит меньшую сумму накопленной амортизации. К тому же, за
МСФЗ рекомендуется в конце каждого финансового года пересматривать период и метод амортизации гудвила.
3. Особенности фор мирования уч етн ой политики в б юджетны х орган изациях
Нужна ли учетная политика бюджетным организациям? Ведь вся нормативно-правовая база, относительно учета, разработана только для бюджетных организаций. Учетная политика нужна всем!
Необходимость разработки учетной политики бюджетными организациями заключается в следующем:
– во-первых, Инструкция по бюджетному учету, как и ранее применяемые нормативные акты по
бюджетному учету, не раскрывает всех аспектов учета, связанных со спецификой того или иного
бюджетного учреждения, а отражает только методический раздел учетной политики в части ведения
бюджетного учета;
– во-вторых, бюджетные учреждения, ведущие предпринимательскую и иную приносящую доход
деятельность, – признаются плательщиками налога на прибыль. Поэтому им необходима учетная политика для целей налогообложения;
– в-третьих, Инструкция не предусматривает ни организационной, ни методической части для
формирования учетной политики, касающейся коммерческой деятельности бюджетных учреждений.
Эти разделы учетной политики бюджетное учреждение должно разработать самостоятельно.
Из вышеперечисленного следует – бюджетнику без учетной политики не обойтись. Но как ее разработать? К сожалению, сегодня нет документа, который бы раскрывал особенности формирования
учетной политики таких учреждений.
В учетной политике бюджетной организации могут быть отражены:
– форма бухгалтерского учета, используемая в учреждении;
– способы применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по
исполнению сметы доходов и расходов, как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет
внебюджетных источников. Несмотря на то, что в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях приводится полный перечень счетов и субсчетов, используемых в бюджетных учреждениях, представляется целесообразной разработка и утверждение рабочего плана счетов бюджетного учреждения;
– формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;
– методы оценки активов и обязательств;
– корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;
– другие вопросы организации бухгалтерского учета.
При разработке учетной политики учитываются два аспекта – методический и организационный.
Тот факт, что учетная политика бюджетных учреждений изложена в Инструкции по бухгалтерскому
учету в бюджетных учреждениях, еще не означает, что руководители учреждений не имеют права
выбора между различными вариантами отражения в учете отдельных операций. Существуют основные методические аспекты, которые отражаются в учетной политике коммерческих организаций и
42
которые, при определенных условиях, могут быть отражены в учетной политике бюджетных учреждений.
1. Порядок начисления амортизации объектов основных средств.
Следовательно, при формировании учетной политики такие учреждения должны определить и
раскрыть способы начисления амортизационных отчислений – отдельно для целей бухгалтерского
учета и для целей налогообложения.
2. Разделение средств труда на основные средства и малоценные предметы. Руководителю бюд-
жетного учреждения не предоставлено право устанавливать меньший лимит стоимости предметов
для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте. Если учреждение использует основные средства в нескольких видах деятельности – основной и предпринимательской – в учетной
политике учреждения должен быть определен порядок отражения хозяйственных операций и т.д.,
представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики.
3. Если бюджетное учреждение наряду с основной деятельностью ведет предпринимательскую и
иную приносящую доход деятельность, то одним из основных элементов его учетной политики должен быть раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет другого финансирования (предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности).
4. Порядок учета процесса заготовления и приобретения материально-производственных запасов.
5. Порядок списания малоценных предметов.
6. Метод определения выручки от реализации готовой продукции Инструкцией по бухгалтерско-
му учету в бюджетных учреждениях также определен достаточно жестко – только кассовый метод
("по оплате"). Причем, до момента оплаты не только не определяется финансовый результат или задолженность перед бюджетом по оборотным налогам, но и не списывается фактическая себестоимость реализованной продукции.
В учетной политике учреждений, ведущих предпринимательскую деятельность, следует просто
зафиксировать этот факт - для целей налогообложения.
7. Списание с баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях списание
сумм задолженности осуществляется в следующем порядке. Дебиторская задолженность, по которой
истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому
обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.
В учетной политике организации целесообразно указать на факт наличия такой задолженности, а
также (в приложении к учетной политике) привести полный перечень дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности, сроки исковой давности по которым истекают в текущем году.
8. Оценка материальных запасов и готовой продукции.
Существует только один метод – по фактической себестоимости. В отношении готовой продукции исключение сделано только для сельскохозяйственной продукции, которая в течение года оценивается по плановой себестоимости, которая уточняется в конце года.
Главная задача учетной политики – максимально объективно отразить деятельность учреждения,
сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой.
В процессе формирования должно быть выдержано главное требование при организации учетной
политики – выбор способов ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых принципах. Приказ об учетной политике бюджетное учреждение может оформить двумя разделами: в
первом отразить аспекты бюджетного учета, во втором – налоговой политики.
Тема 7. Организационные, управленческие и налоговый аспекты
формирования учетной политики
1. Влияние системы налогообложения на формирование учетной политики и записей в учете.
2. Организационный аспект формирования учетной политики относительно функционирования
учетно- экономической службы.
3. Учетная политика как инструмент управления.
43
Задание для самостоятельного изучения
1. Попроцессный подход к формированию учетной политики на примере предприятия.
2. Учетная политика как инструмент управления расходами маркетингово-сбытовой деятельно-
сти.
Основные термины и понятия: учетная политика, инструмент управления, валовые доходы и
расходы, учетно- экономическая служба.
Литература. 3,4,8,24, 27,67,68,73,80,81,86,89.
Анализ результатов анкетного обследования бухгалтерских служб предприятий свидетельствует
о том, что состояние организации учета и организации деятельности учетного аппарата не в полной
мере отвечает современным требованиям и нуждается в последующем развитии и совершенствовании. Недостатками организации работы учетных служб в результате наблюдений является неподобающее планирование учетных работ в соответствии с требованиями научной организации труда, а
также то, что нет современного научно-методического обеспечения.
1. Влияние системы налогообложения на формирование учетной политики и записей в
учете
Основными вопросами организации налогового учета, которые должны быть решены и зафиксированы в соответствующем предписывающем документе, это:
– избрание варианта ведения налогового учета с разрабатыванием в случае необходимости специальных учетных регистров налогового учета;
– определение должностных лиц, ответственных за его ведение, составление и представление налоговой отчетности.
В законе Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" отмечено, что
"финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые использует денежный
измеритель, основывается на данных бухгалтерского учета". Следовательно, в действующем законодательстве нет требования обязательного ведения отдельных учетных регистров налогового учета.
Сегодня лишь налоговый учет налога на добавленную стоимость ведется в специальных первичных
документах и реестрах утвержденной на законодательном уровне формы. Порядок накопления данных о доходах и расходах в целях налогообложения предприятия устанавливают самостоятельно, их
учет может осуществляться:
1) внесистемный;
2) на отдельных счетах налогового учета.
При внесистемном учете доходов и расходов действующие на предприятии учетные реестры до-
бавляют дополнительными столбиками для накопления соответствующей информации, а также составляют отдельные налоговые расчеты – прироста (убыли) балансовой стоимости материальных активов, амортизации и тому подобное. Лишь небольшие по размеру предприятия с незначительным
документооборотом могут получать необходимые данные о доходах и расходах путем выборки со
счетов бухгалтерского учета или журнала регистрации хозяйственных операций, то есть без дополнительного обобщения сведений о доходах и расходах.
Системное ведение налогового учета предусматривает определение базы налогообложения по
системе записей на специальных счетах налогового учета в определенной взаимосвязи с финансовым
учетом по однородным операциям. Однако в действующем Плане счетов не предусмотрены отдельные синтетические счета для учета доходов и расходов в целях налогообложения. Поэтому для обеспечения системного учета доходов и расходов, в целях налогообложения предприятия, могут воспользоваться правом введения нужных субсчетов к утвержденным счетам и субсчетам. В частности
доходы можно учитывать на субсчете синтетического счета 74 "Другие доходы", а расходы – на отдельном субсчете в составе синтетического счета 84 "Другие операционные расходы".
Второй вопрос организации налогового учета – распределение служебных обязанностей по ведению и составлению отчетности. Возможными вариантами здесь являются или делегирование обязанностей одновременного ведения финансового и налогового учета бухгалтерам, которые учитывают
отдельные операции, или выделения специалиста или группы бухгалтеров, которые бы занимались
исключительно налоговым учетом и отчетностью. В случае применения второго варианта в состав
44
обязанностей такого специалиста может входить не только налоговый учет, как подсистема, в пределах которой формируется база обложения налогом на прибыль предприятия и налогом на добавленную стоимость, но и начисление и отражение в бухгалтерском учете других налогов и сборов, расчет
налоговых разниц по данным бухгалтерского учета, составления и представления соответствующей
отчетности.
Как отмечалось выше, основная часть предписывающего документа – это непосредственное освещение учетной политики: приведение перечня принципов оценки статей и применения методов
учета отдельных статей отчетности, относительно которой нормативная база предусматривает не
один вариант их использования.
По большей части методы оценки статей отчетности в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Поэтому налоговый аспект учетной политики раскрывается лишь в нескольких показателях.
Что касается отражения в финансовой отчетности отсроченных налоговых активов и обязательств, а также расходов по налогу на прибыль, то в учетной политике предприятия фиксируется
периодичность проведения таких расчетов:
– отражение в промежуточной финансовой отчетности сумм отсроченых налоговых активов или
отсроченных налоговых обязательств, определенных на 31 декабря прошлого года без их исчисления
на дату промежуточной финансовой отчетности;
– отражение в промежуточной финансовой отчетности сумм отсроченных налоговых активов или
отсроченных налоговых обязательств, определенных на дату промежуточной финансовой отчетности.
Во время выбора элементов учетной политики, которые влияют на формирование налоговой прибыли, существенное значение имеют методические учетные приемы, которые влияют на оценку запасов. Поэтому, при ведении налогового учета, особенное значение приобретают такие элементы
учетной политики:
– метод оценки запасов во время их списания;
– перечень статей производственной себестоимости;
– методика списания транспортно-заготовительных расходов;
– состав и порядок списания постоянных и заменимых общепроизводственных расходов; база
распределения общепроизводственных расходов.
2. Организационный аспект формирования учетной политики относительно
функционирования учетно - экономической службы
В последние годы осуществляются значительные инвестиции в средства автоматизации бухгалтерского учета, но техника эксплуатируется не на полную мощность, а организация учетной службы
остается на уровне осуществления учетных работ в ручном режиме.
Следовательно, во время обоснования элементов учетной политики необходимо учитывать условия труда, в частности наличие компьютерной техники и программного обеспечения.
Организационные аспекты бухгалтерского учета основываются на нормативном законодательстве, в частности законе Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", в соответствии с
которым, ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства во
время выполнения хозяйственных операций возлагается на владельца или руководителя предприятия. Однако учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается
лишь руководителем. Поэтому организацию бухгалтерского учета можно определить как комплекс
мероприятий по упорядочиванию учетной работы, а именно те, которые осуществляются руководителем предприятия и способствуют повышению эффективности труда учетных работников; и те, которые реализуются учетным аппаратом и направляются на обеспечение финансового контроля за
деятельностью персонала.
Организацией учета принято считать систему условий и элементов построения учетного процесса: первичный учет и документооборот, инвентаризацию, план счетов бухгалтерского учета, формы
бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности. Общепринято, что методика учета – это соединение способов ведения бухгалтерского учета, к которым принадлежат: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущее группирование
и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, методика и организация
45
учета являются взаимоувязанными структурными элементами единственного учетного процесса.
Однако неуместно, по мнению автора, отождествление как в научной, так и в нормативнометодической литературе понятий "организация бухгалтерского учета" и "организация работы учетного аппарата". На практике в известной мере это привело к нивелировке организационных аспектов
во внутренних регламентах учета на предприятиях.
Так, больше 60 % обследованных предприятий не имеют вообще внутренних регламентов, а в
31 % – разработан лишь приказ об учетной политике. Анализ содержания и мотивации формирования приказа по организации учета и учетной политики свидетельствует о формальном характере его
составления и отсутствии научно-методических разработок, которые дают возможность бухгалтерам
разрабатывать его сознательно. На основании обобщения анкет сделан вывод о наличии объективных и субъективных факторов, которые негативно влияют на формирование внутренних регламентов
организации учета и учетной политики.
Объективным является отсутствие фондового рынка, реальных корпоративных отношений (на
предприятиях, которые исследовались, выплата дивидендов не осуществлялась, акции в свободной
продаже не предлагались).
К субъективным принадлежит отсутствие у бухгалтеров навыков творческого труда и соответствующего методического обеспечения на нормативном и отраслевом уровнях. Приказы об организации учета и учетной политики, принятые на предприятиях, которые исследовались, не освещают
специфику организации учета конкретного предприятия, не закреплена форма учета и технология
обрабатывания учетной информации (соответственно не регламентирован документооборот), а также
не уделено внимание организации труда учетного аппарата.
В связи с этим, целесообразно разрабатывание как приложения к приказу об учетной политике
Положения о бухгалтерской службе. Положение – внутренний документ, который регламентирует
деятельность учетного аппарата. Он определяет статус учетной службы, ее место как самостоятельного подразделения в системе управления и ее внутреннюю организацию. Также в Положении должны быть определены подчиненность бухгалтерской службы и показатели стимулирования. Традиционно в условиях абсолютизации планового характера хозяйственной деятельности работники планово-экономических служб занимали привилегированные позиции, а учетчики выполняли функции регистраторов фактов хозяйственной жизни. В известной мере, по инерции, на многих предприятиях в
системе управления больше прав предоставляется именно работникам экономической службы. Также негативным является то, что вопрос организации оплаты труда учетного персонала вообще не отработан. Анализ анкетного обследования дает возможность утверждать, что абсолютно не реализованной является стимулирующая функция оплаты труда учетного аппарата. Так, в 99 % обследованных предприятий для работников учетного аппарата применяют повременную форму оплаты. Не учтены во время установления должностных окладов ни напряженность труда, ни уровень квалификации персонала. В структуре фонда оплаты нет премий. Лишь на двух из обследованных предприятий
применяют премирование, но размер премии привязывают к уровню прибыли. В современных условиях это некстати и может повлечь негативные последствия, в частности, мотивировать во время
разрабатывания учетной политики и ведения учета к искусственному, субъективному завышению
финансовых результатов работниками учетных служб.
В соответствии со структурой рабочих планов счетов, особенностей производственнохозяйственной деятельности, составлено и содержание учетных работ, формируется структура учетной службы, а именно: отдельные подразделения, секторы, учетно-контрольные группы.
Для больших предприятий с централизованной системой учета целесообразно использовать отделы учета производственных запасов, непроизводственных активов, труда и заработной платы, производственной деятельности, финансовых расчетов и реализации отчетности. На небольших предприятиях такая структуризация имеет отличие и возможным является вариант деления по территориальным, производственным подразделениями или сегментам деятельности.
Кроме размера предприятия, существенное влияние на структуру бухгалтерского аппарата имеет
принятый порядок распределения учетных работ между отдельными участками хозяйственной деятельности. В связи с этим, в современных условиях применяют две системы организации учета –
централизованную и децентрализованную.
46
Централизация учета предусматривает сосредоточение синтетического и аналитического учета,
составление баланса и отчетности в главной бухгалтерии, тогда как в подразделениях предприятия
(цехах, бригадах, отделениях) осуществляется первичный учет. При централизации бухгалтерского
учета обобщение учетных данных осуществляется в главной бухгалтерии, которая дает возможность
рационально организовывать труд рабочих бухгалтерии, использовать современные средства автоматизации учета. Централизация учета применяется как на малых и средних, так и на больших предприятиях.
Децентрализация учета заключается в том, что в отдельных структурных подразделениях предприятия не только оформляются первичные документы, но и ведется синтетический и аналитический
учет, складываются бухгалтерские балансы и отчетность. Подразделы предоставляют балансы в
главную бухгалтерию, где и возводятся в целом по предприятию. Работники главной бухгалтерии
осуществляют контроль за работой бухгалтерий подразделений хозяйства. Основными недостатками
децентрализации учета является разрозненность работы аппарата, проблема применения единой
учетной политики, внедрения автоматизации учетных процессов, которое приводит к подорожанию
учетной информации, что не всегда эффективно. Однако при определенных условиях: децентрализация учета является необходимой.
Децентрализации учета присущи преимущества, которые заключаются в том, что бухгалтерский
учет как функция управления - реализуется непосредственно в местах осуществления операций. Необходимость децентрализации учета, таким образом, предопределена в бухгалтерском учете и системе управления применением концептуальных положений теории "максимальной полезности", а также модели использования управления производственным подразделом "затраты – выпуск – результат". Децентрализованный учет – не самоцель, его применение является целесообразным в связи с
территориальной или оперативно управленческой обособленностью подразделений и служб организации, то есть децентрализацией управления.
В современных условиях на практике кое-где встречается частичная централизация бухгалтерского учета. Она заключается в том, что в подразделениях предприятия параллельно с документами
и составленными производственными отчетами ведется аналитический учет, проводится сводка и
группирование учетных данных, которое ограничивается составлением производственных отчетов.
Частичная децентрализация учета является целесообразной для применения на предприятиях, где
подразделения работают на основании хозяйственного (коммерческого) расчета и используют современные формы организации производства, труда и его оплаты.
Таким образом, для обобщения и оперативной работы бухгалтерской службы в условиях сложной
взаимосвязи со всеми сторонами и аспектами функционирования предприятия важное значение имеет внутренняя регламентация деятельности учетной службы, а именно Положение о бухгалтерии. В
нем определяется роль и место бухгалтерской службы в организационной структуре аппарата управления, ее подчиненность, основные задачи и функции бухгалтерии, ее права, обязанности и ответственность, внутренняя организационная структура, показатели оценки работы и формы стимулирования.
График документооборота является составляющей внутренних регламентов по организации учета
на предприятии. Он разрабатывается работниками бухгалтерского отдела и добавляется к приказу об
учетной политике. Разрабатывание настоящего документа требует глубоких знаний и четкой постановки учетных задач информационного обеспечения управления. Необходимо создавать творческие
группы, к которым целесообразно включать представителей технологических служб, экономического отдела и бухгалтерии.
Следовательно:
– необоснованным является отождествление понятий "организация бухгалтерского учета" и "организация работы учетного персонала";
– важным моментом в организации работы бухгалтерского персонала является обеспечение его
взаимодействия с персоналом других управленческих и производственных подразделений, потому
существенно повышается роль общей регламентации деятельности бухгалтерского персонала;
– необходимо усилить научно-методическое обоснование именно организационных аспектов
учетной политики предприятия;
– целесообразным является разрабатывание как приложений к Приказу об учетной политике По-
47
ложения о бухгалтерской службе и графика документооборота;
– Положение о бухгалтерской службе – внутренний документ, регламентирующий деятельность
учетного аппарата, который определяет статус учетной службы, ее место как самостоятельного подраздела в системе управления и ее внутреннюю организацию.
3. Учетная политика как инструмент управления
Процессный подход – важная предпосылка формирования учетной политики управленческой направленности. Направленность учетной политики предприятия предопределяется его стратегическими целями в основных сферах деятельности. Предпосылкой для разработки эффективной учетной
политики является обоснованность подходов к ее формированию и непосредственная связь с функциями управления.
Есть три основных подхода к формированию управленческой системы предприятия: ресурсный,
процессный и организационный, которые можно трактовать и как подходы к формированию учетной
политики. При этом процессный подход имеет существенные преимущества.
Большинство управленческих проблем возникает на предприятиях в связи с хозяйственными
процессами, которые приводят к использованию ресурсов, получения доходов, формирования финансовых результатов. Они разнообразны по своему экономическому содержанию, это нуждается в
выделении в их составе однородной совокупности, относительно которой есть принципиально разные цели и средства их достижения, а следовательно, и проблемы, которые должны быть решены в
пределах учетной политики. Аргументы в интересах процессного подхода к формированию учетной
политики такие:
– учетная запись по дебету одного счета и кредиту другого является динамическим во всех без
исключения случаях, то есть отражает сам процесс в динамике: изменения в средствах и источниках
– это в чистом виде процесс, динамика, а остатки на счетах характеризуют названные объекты в статике;
– невозможность управлять именно ресурсами, которые не поддаются управлению в связи с неспособностью воспринять управленческие команды;
– способность управлять лишь людьми, а через них – процессами.
Именно поэтому, классификация хозяйственных процессов в пределах разных сфер деятельности
предприятия как определенной совокупности должно быть первым шагом на пути разрабатывания
учетной политики.
В учебной литературе по основам бухгалтерского учета классификация хозяйственных процессов,
в сущности, представлена в трех их основных видах: снабжения, производства, сбыта. Но такое деление дает лишь общее представление о хозяйственных процессах, достаточное для изучения этого
курса. В реальной хозяйственной жизни их перечень значительно шире, а сами процессы – намного
более сложны. Именно в пределах процессов осуществляются отдельные хозяйственные операции,
которые приводят к изменению форм средств, видов источников, возникновения новых источников и
тому подобное. Следовательно, в такой классификации не раскрыто многообразие хозяйственной
деятельности и хозяйственных операций, которые должны быть охвачены во время формирования
учетной политики.
Более детально, чем в учебной литературе по учету, классификации хозяйственных процессов,
исследовались в диссертациях, статьях и монографиях разных авторов. Исследование таких классификаций, предназначенных для разных целей, показало, что трудно четко отделить ресурсы от экономических процессов.
Например, на развитие подходов авторов к рассмотрению системы экономических объектов как
процессу круговорота промышленного капитала была разработана двухуровневая классификация
объектов управления. В ней ресурсы обозначены как объекты первого порядка, а их детализация в
объектах второго порядка является именно классификацией процессов соответствующих стадий
оборота капитала, которые меняют его форму.
Характерным является подход, при котором в единую классификационную совокупность возведены ресурсы, процессы, расходы и результаты. Этот подход не учитывает важные для разработки
учетной политики характеристики отдельных объектов, включенных в так называемую универсальную классификацию.
48
Также есть подход, который применяет сочетание классификационных признаков: он группирует
процессы по двум критериям: по видам (техническая подготовка, материальное обеспечение и др.) и
стадиям жизненного цикла. Такой подход нецелесообразен во время формирования учетной политики. Для целей бухгалтерского учета, кроме отмеченного выше деления, в учетной литературе хозяйственных процессов, применяется деление доходов, расходов и финансовых результатов по видам
деятельности. Предприятие осуществляет деятельность, которая, в свою очередь, состоит из хозяйственных процессов и операций. Деятельность во время ее отражения в бухгалтерском учете разделяется на обычную, чрезвычайную, операционную, финансовую, инвестиционную и тому подобное.
Такой взгляд на деление деятельности, а следовательно, и процессов, которые ее составляют, закреплено в П(С)БУ и Плане счетов. Эта классификация является уместной для ведения текущего финансового учета и составления отчетности, но не достаточно детализированной для целей разрабатывания учетной политики как элемента управления.
Объективное деление предприятия как целостной системы на две подсистемы, одна из которых
непосредственно осуществляет хозяйственные процессы в соответствии с его целями, а вторая предназначена для управления этими процессами, предопределяет необходимость раскрыть состав
управленческой подсистемы, какую рассмотрим как систему, а та, в свою очередь, имеет собственные подсистемы и элементы.
Это необходимо потому, что проблемные вопросы учетной политики возникают не в какой-то абстрактной системе. Они связаны с конкретными сторонами функционирования системы управления,
ее составляющими – функциями, структурой и тому подобное. Естественно, нужно найти состав системы, цели и задачи, которые появляются перед отдельными ее подсистемами, их свойства и возможности, другие содержательные характеристики.
Составляющими частями системы управления являются:
– законы управления, то есть наиболее существенные взаимосвязи между элементами системы
управления, которые обеспечивают ее целостность и действенность;
– функции и методы управления, то есть конкретные формы и приемы целеустремленного влияния органов управления на интересы и условия жизнедеятельности участников коллективного труда;
– информация как совокупность данных о социальных и производственных процессах;
– инструментарий и рычаги влияния такие как планы, решения, государственные заказы, нормы
и нормативы, формы материального стимулирования;
– организационная структура, то есть внутреннее построение системы управления, которое отражает особенности общественного разделения труда и ее кооперации, специфику выполнения конкретных функций и методов управленческой деятельности;
– технические средства сбора, обрабатывания и хранения информации, что существенно повышают производительность управленческого труда;
– кадры управления – руководители, специалисты, вспомогательный персонал.
Для целей формирование учетной политики имеет методическое значение учета организационных структур (линейная, линейно-функциональная, программно-целевая) и их качественных характеристик (характер специализации, назначения, форма организации, характер влияния на объект,
стабильность функционирования).
Качественные характеристики влияют на уровень целенаправленности функционирования системы управления, потому что, например, структуры с объектной специализацией, которые сосредоточивают все функции управления тем или другим объектом и влияют на него комплексно, в этом
смысле имеют преимущество перед структурами с функциональной специализацией.
Следовательно, является необходимым изучение возможных вариантов организационной структуры управления и выбора целесообразного варианта, что непосредственно связано с учетной политикой.
Таким образом, учетная политика является неотъемлемой частью целостной системы управления,
которая нуждается в осознании содержания отдельно взятых функций управления и их взаимодействия. Это даст возможность решить конкретные вопросы формирования учетной политики с четкой
управленческой направленностью.
Предприятие – система, которая функционирует в соответствии с целями жизнедеятельности. В
литературе начала XXI ст. появилось понятие миссии, что, по мнению его сторонников, в широком
49
понимании рассматривается как констатация философии и назначение, смысл существования предприятия. Философия определяет ценности, верования и принципы, по которым предусмотрено осуществлять деятельность. Если миссия задает общие ориентиры, направления функционирования
предприятия, то конкретные конечные положения, к которым она стремится, фиксируются в виде
целей деятельности.
Только на первый взгляд можно представить, что для ориентации системы на эффективное функционирование в сложной и динамической рыночной среде достаточно сформулировать цели, связанные с достижением необходимых объемов продажи, производства продукции, уровня расходов, прибыли и тому подобное, а затем перевести их в плоскость количественных плановых заданий и довести их до отдельных частей системы.
В действительности все значительно сложнее. Подход к постановке целей вообще, а в нашем случае особенно, должен сначала раскрыть логику построения "дерева целей" и только потом произвести конкретные формулировки относительно отдельных сфер деятельности и подсистем целостной
системы управления.
При этом весьма важно на стадии его отработки предотвратить использование разнообразных порочных ссылок и новых западных концепций, которые отвлекают внимание от реальных задач и создают иллюзии развития. Поэтому заметим два момента:
– преимущество будет предоставлено стратегическим целям, поскольку учетная политика – долгосрочная программа, которая, естественно, должна исходить из стратегических целей;
– ударение должен быть сделано не столько на самих целых и их формирование, хотя основные
стратегические цели будут определены, сколько на подход к их выработке, которая может использоваться в разных конкретных случаях.
Для целей формирования учетной политики целесообразное деление целостного объекта управления на сферы инвестиционной деятельности, текущего финансового, материального, энергетического, конструкторско-технологического обеспечения, производства основной продукции, сбыта и
др. Именно в этих конкретных сферах находятся интересы учетной политики, которые исходят из
целей соответствующих сфер.
Конечно, постановке содержательных целей относительно конкретных сфер деятельности должно
предшествовать определение сильных и слабых сторон организации, рисков, связанных с возможностью появления новых конкурентов, замедлением роста рынка, неблагоприятной политикой правительства, внутренними причинами – прямыми и завуалированными разворовываниями и злоупотреблениями, несовершенством экономического механизма, аморфностью системы управления, некомпетентностью персонала и тому подобное. Цели должны отвечать определенным требованиям: быть
досягаемыми, гибкими, конкретными, совместимыми, приемлемыми, измеримыми.
Естественно, что среда определяет необходимость коррекции тех или иных процессов, решений,
даже подходов, но это не значит, что предприятие постоянно находится в состоянии стратегического
напряжения.
Эти рассуждения в полной мере касаются и учетной политики. Тактические изменения в ней могут происходить, что-то нужно будет подправить, откорректировать, уточнить, но стратегическая
цель системы управления стабильна, она заключается в создании условий для достижения целей
структурами, которые составляют объект управления, потому основные положения учетной политики не могут терять свою актуальность в течение долговременного периода. Иначе это не политика, а
рутинные процедуры, которые выполняются в режимах текущего и оперативного управления. Таким
образом, во время формирования учетной политики особое значение приобретают стратегические
целые предприятия.
Особенный интерес имеет деление целей по срокам достижения или по степени их важности для
организации на стратегических, тактических и оперативных. Стратегические цели ориентированы на
решение перспективных, масштабных проблем, которые качественно изменяют жизнь и лицо организации, например, достижения первенства в своей сфере деятельности, выход на международные
рынки и тому подобное.
Тактические, текущие цели являются промежуточными относительно стратегических, они отражают отдельные этапы их достижения. Текущая цель сегодняшней фирмы сводится к выживанию и
обеспечению наработок для сохранения постоянного положения на внутреннем рынке.
50
Формулировка цели и целей учетной политики. Учетная политика должна формироваться, исходя
из долгосрочных, стратегических целей. Более того, она должна иметь собственную цель, однако ее
определение и формулировка должны четко согласовываться с целью и целями составляющих объекта и системы управления.
Цель учетной политики четко "вписывается" в иерархию целей. Таким образом, вполне естественно, что цель формирования учетной политики подчинена целям системы управления и заключается в том, чтобы определить пробелы в системе управления предприятием; обобщить связанные с
ними проблемные вопросы, успешное решение которых предусматривает выбор целесообразных вариантов; способствовать достижению цели всеми подсистемами целостной экономической системы
– предприятия.
Тема 8. Методологические аспекты формирования учетной политики
по отдельным объектам и и видам экономической деятельности
1. Методические подходы обоснования элементов учетной политики относительно :
а) расходов и формирования себестоимости;
б) общепроизводственных расходов;
в) основных средств;
г) незавершенного производства.
Задание для самостоятельного изучения
Методические подходы обоснования элементов учетной политики относительно
распределения ТЗР.
Основные термины и понятия: учетная политика, себестоимость, основные средства, незавер-
шенное производство.
Литература: .3,5,8,11, 20,21,23, 25,26,27,34,35,36,37,38,41,42,4,54,65,67,70.94,105.
Одновременно с обоснованием элементов учетной политики необходимо принятие взвешенных
решений относительно объектов и методов учета производства, взаимосвязи учета и процедуры
калькулирования, формирования финансовой и управленческой информации. Построение учета производства предопределено организационно экономическими особенностями ведения хозяйства, требованиями стандартов и информационными запросами управления.
1. Методические подходы обоснования элементов учетной политики
относительно расходов и формирования себестоимости
В процессе разрабатывания учетной политики в части расходов одним из важнейших вопросов
является их группирование – деление на расходы, которые формируют стоимость запасов, то есть
принадлежат к себестоимости, и затраты периода. Необходимость такого группирования вызвана
принципом соответствия и невозможностью идентифицировать расходы на сбыт, административные
и другие операционные расходы с продукцией, которая выработана, или работами и услугами, которые выполнены.
Методика и общепринятая практика организации учета производственных расходов и порядок
определения фактической себестоимости продукции базируются на группировании расходов по изготовлению продукции по видам изделий, по местам появления расходов, объектам учета и объектам
калькулирования себестоимости в разрезе аналитических статей расходов, что предусматривает
взаимосвязь учета расходов и калькулирования себестоимости продукции и их обусловленность.
Важным является обоснованный выбор объектов учета расходов и калькулирования продукции, а
также оптимизация их связи.
Конкретный перечень объектов учета производственных расходов предприятия зависит от государственной регламентации учета расходов, отраслевых и организационных особенностей предприятий и предопределенный внутренними потребностями управления в аналитической информации.
Согласно требованиям П(С)БУ 16 "Затраты" обязательными учетными объектами относительно
производственных расходов являются элементы расходов, а именно: прямые материальные расходы,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]