Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетная политика предприятия. Учебное пособие
.pdf
21
1.Пересмотр и изменения в учетной политике
Пересмотр учетной политики возможен лишь в случаях, предусмотренных П(С)БУ.
Изменяют учетную политику предприятия по трем причинам, указанным в п. 9.
П(С)БУ 6 « Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».
Учетная политика может изменяться, только если:
1) изменяются уставные требования (для предприятий государственного и коммунального сек-
торов экономики – требования учредительных документов предприятия.
Например, необходимость внесения изменений в учетную политику может быть вызвана реорга-
низацией, сменой собственников, изменением видов деятельности предприятия и др., зафиксированными внесенными изменениями в устав (учредительный договор) предприятия;
2) изменяются требования органа, осуществляющего функции по государственному регулированию методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности (для предприятий государственного и коммунального секторов экономики – еще и органа управления.
Например, с вступлением в силу с 2008 года П(С)БУ инвестиционная недвижимость должна от-
ражаться в финансовой отчетности по справедливой стоимости (по общему правилу). Такое изменение требований органа, утверждающего положения (стандарты) бухгалтерского учета, является основанием для внесения соответствующих изменений в учетную политику предприятия, недвижимость которого классифицируется как инвестиционная;
3) изменения учетной политики обеспечат более достоверное отражение событий или хозяй-
ственных операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности предприятия.
Пересмотр учетной политики по инициативе предприятия возможен при условии обоснования,
что такие изменения обеспечат более достоверное отражение событий (хозяйственных операций) в
бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Например: если предприятие изменяет метод оценки выбытия запасов со средневзвешенной на
метод ФИФО или метод начисления амортизации или др., обосновывая такое решение более достоверным отражением операций с этими активами и пассивами в бухгалтерском учете, это и есть пример изменения учетной политики.
Изменения учетной политики оформляются в том же порядке, что и уже принятая предприятием
учетная политика соответствующим распорядительным документом – приказом.
Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для:
– событий или операций, отличающихся по содержанию от предыдущих событий или операций;
– событий или операций, не происходивших ранее.
Например, учредителями предприятия принято решение об осуществлении нового вида деятельности – розничной торговли и о внесении соответствующих дополнений в устав предприятия. На
предприятии формируется учетная политика относительно метода оценки выбытия запасов в розничной торговле по ценам продажи. Поскольку данные операции не происходили ранее, то они не
могут считаться изменением учетной политики, несмотря на то, что изменились уставные требования.
Учетная политика применяется к событиям и операциям с момента их возникновения, за исключением случаев, когда сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года
нельзя определить достоверно, то учетная политика распространяется только на события и операции,
происходящие после даты изменения учетной политики.
Влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых периодов отражается в
отчетности путем:
– корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;
– повторного предоставления сопоставимой информации относительно предыдущих отчетных
периодов. Если нельзя различить изменение учетной политики и изменение учетных оценок, то это
рассматривается и отражается как изменение учетных оценок.
Приказ об учетной политике предприятия можно каждый год не переиздавать. Достаточно принять изменения в учетную политику отдельным приказом, который будет являться дополнением к
приказу об учетной политике предприятия. Если же изменений много и они существенно меняют
приказ, то целесообразно издать его заново в новой редакции.
22
2. Изменения в учетной политике в соответствии с налоговым кодексом
В П(С)БУ 31 «Финансовые расходы» были внесены изменения приказом Минфина от 24.09.10 г.
№ 1085 (вступили в силу с 01.01.11 г.). Если предприятие несет финансовые расходы, связанные с созданием квалификационного актива, такие расходы подлежат капитализации (п. 4 П(С)БУ 31, см. «БАЛАНС», 2010, № 101, с. 16). Если раньше этот случай должен был быть прописан в приказе об учетной
политике, то теперь такое правило работает согласно П(С)БУ, а значит, упоминать о нем в приказе не
обязательно.
В связи со вступлением в силу разд. Ill НК предприятиям следует более тщательно прописать в
приказе об учетной политике те положения, которые влияют на налоговый учет по налогу на прибыль. То есть в приказе должна идти речь не только о бухучете, но и о некоторых особенностях налогового учета.
Рассмотрим несколько моментов, которые требуют пояснения.
1. В п. 137.3 НК сказано, что если предприятие производит товары (выполняет работы, оказывает
услуги) с длительным (более одного года) технологическим циклом производства и договорами с
контрагентами не предусмотрена их поэтапная сдача, доходы начисляются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со степенью завершенности производства. Степень завершенности определяется по удельному весу расходов, понесенных в отчетном периоде, в общей сумме ожидаемых
расходов и (или) по удельному весу услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем
объеме услуг, которые должны быть предоставлены. Это соответствует порядку определения доходов
в бухучете (п. 11 П(С)БУ 15). А для целей налогового учета в приказе об учетной политике необходимо только указать, что будет базой для определения степени завершенности работ в таких случаях.
2. Если в бухучете потери от брака в полном размере являются прочими прямыми расходами в составе себестоимости продукции (п. 14 П(С)БУ 16), то в налоговом учете в состав расходов предприятие может включить потери от брака в пределах норм, установленных КМУ. До установления таких
норм КМУ предприятие самостоятельно определяет и обосновывает допустимые нормы технически
неизбежного брака в приказе по предприятию (п. 138.7 НК). Это правило можно закрепить в приказе
об учетной политике.
3. Оценка выбытия запасов устанавливается учетной политикой предприятия. Метод оценки выбирается согласно П(С)БУ 9. Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, устанавливается только один из методов оценки (п. 140.4 НК). Тут нет
разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, поэтому в приказе об учетной политике достаточно указать методы, используемые в бухучете.
4. НК определяет состав статей производственной себестоимости (п. 138.8), непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, услуг, которые включают:
• прямые материальные расходы;
• прямые расходы на оплату труда;
• амортизацию производственных ОС и нематериальных активов;
• стоимость полученных услуг;
• прочие прямые расходы.
Перечень и состав статей производственной себестоимости устанавливается предприятием в прика-
зе об учетной политике (п. 11 П(С)БУ 16).
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете общепроизводственные расходы не включаются в состав производственной себестоимости, а относятся к прочим расходам отчетного периода. Поэтому в приказе нужно оговорить, что предприятие должно вести не только бухгалтерский
учет себестоимости (с общепроизводственными расходами), но и налоговый – без общепроизводственных расходов.
5. Амортизация ОС в налоговом учете начисляется по методам, указанным в приказе об учетной
политике (пп. 145.1.9 НК). Эти методы могут пересматриваться при изменении ожидаемого способа
получения экономических выгод от использования ОС. В ст. 145 НК названы группы ОС, минимальные сроки их полезного использования и допустимые методы их амортизации. Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуем учесть ограничения по использованию методов амортизации для некоторых групп и в бухучете – об этом следует сказать в приказе об учетной политике.
Амортизация в налоговом учете будет начисляться исходя из полезного срока использования объ-
23
екта – до тех пор, пока его стоимость не достигнет ликвидационной стоимости. Полезный срок использования объекта и его ликвидационная стоимость устанавливаются приказом по предприятию с
учетом минимальных сроков его полезного использования.
6. В приказе об учетной политике нужно определить метод амортизации малоценных необорот-
ных материальных активов и библиотечных фондов. Теперь эти методы для целей налогового и бухгалтерского учета совпадают, то есть амортизация начисляется:
• или в размере 50 % стоимости объекта в первом месяце его использования, а остальные 50 % – в
месяце его выбытия (списания с баланса),
• или в размере 100 % стоимости объекта в первом месяце его использования.
7. В НК предусмотрено проведение переоценки основного средства путем ежегодной индексации
стоимости основных средств, подлежащих амортизации, и суммы начисленной амортизации. О необходимости и условиях проведения такой переоценки целесообразно сказать в учетной политике
предприятия. Отметим, что такая переоценка не предусмотрена П(С)БУ, поэтому в приказе следует выделить отдельно правила переоценки для бухгалтерского и налогового учета.
В закон о бухгалтерском учете и финотчетности внесены изменения, которые позволяют предприятию самостоятельно определять целесообразность применения международных стандартов бухгалтерского учета, кроме случаев, когда обязательное применение международных стандартов установлено законодательством (ч. 5 ст. 8 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV). Поэтому, выбрав учет по правилам
МСФО, в приказе об учетной политике надо прописать также особенности налогового учета согласно
требованиям НК.
3. Влияние изменений в учетной политике на отражение хозяйственных операций в учете
Нормы П(С)БУ предполагают отражение изменений учетной политики в бухгалтерском учете и
финансовой отчетности двумя способами: ретроспективно либо перспективно.
Ретроспективное отражение изменения заключается в применении новой учетной политики к событиям и операциям, таким образом, как если бы такая новая учетная политика применялась всегда,
а не с момента ее принятия. Это требование следует из того, что пунктом 11 П(С)БУ 6 предусмотрено применение предприятием учетной политики к событиям и операциям с момента их возникновения.
То есть в данном случае влияние изменения учетной политики применяется относительно событий и операций прошедших периодов с момента их возникновения и отражается в финансовой отчетности путем:
– корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;
– повторного предоставления сравнительной информации о предыдущих отчетных периодах.
И только в том случае, когда сумму корректировки нераспределенной прибыли прошлого отчетного периода достоверно определить невозможно, осуществляется перспективное отражение изменения учетной политики (п. 13 П(С)БУ 6), заключающееся в распространении влияния учетной политики на события и операции, которые происходят после даты внесения изменения в учетную политику. При этом не производится никаких корректировок показателей предыдущих периодов ни в отношении сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, ни в отношении отраженной в отчетности суммы чистой прибыли или убытка, поскольку существующие остатки на начало отчетного
года в данном случае не пересчитываются.
Порядок отражения в финансовой отчетности предприятия изменения в учетных оценках отличается от порядка корректировки отчетности в связи с пересмотром учетной политики.
В случае пересмотра учетных оценок нельзя утверждать, что отчетность за предыдущие периоды
была недостоверной либо была допущена существенная ошибка. Поэтому изменения учетных оценок
могут или касаться только лишь текущего периода, либо же влиять не только на текущий, но и будущие
отчетные периоды.
Изменение в оценках суммы безнадежной кредиторской задолженности влияет только на результат текущего периода, а следовательно, находит отражение в бухгалтерском учете этого периода.
Напротив, пересмотр сроков полезного использования объектов основных средств, подлежащих
амортизации, влияет на сумму амортизационных отчислений как текущего, так и каждого из последующих периодов в течение оставшегося срока полезной эксплуатации данного объекта. В обоих
24
случаях результат изменений, связанных с текущим периодом, признается как доход и расходы этого
текущего периода. Влияние изменения, если оно будет, отражают в будущих периодах.
Последствия изменения учетных оценок показывают в финансовой отчетности в том периоде, в
котором произошло такое изменение, а также в последующих отчетных периодах, если изменение
влияет на эти периоды. То есть изменения учетных оценок не влекут за собой ретроспективного пересчета соответствующих показателей финансовой отчетности.
Таким образом, порядок исправления ошибок, связанных с изменением учетных оценок, по сравнению с порядком корректировки последствий пересмотра учетной политики проще, поскольку при
этом не нужно делать корректировку сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года и
повторно предоставлять сравнительную информацию относительно предыдущих отчетных периодов.
Для правильного отражения в финансовой отчетности влияния изменения необходимо четко установить, что произошло: пересмотр учетной политики или изменение учетной оценки.
Образцы приказов об учетной политике предприятия (Приложение 3) и о внесении изменений в
приказ об учтенной политике (Приложение 7).
Тема 4. Составление и утверждение приказа об учетной политике предприятия
1. Документальное оформление и утверждение учетной политики предприятия.
2. Учетная политика относительно организации бухгалтерского и управленческого
учета.
3. Приказ об учетной политике предприятия.
Задание для самостоятельного изучения.
1. Документирование хозяйственных операций.
2. Формы бухгалтерского учета.
Основные термины и понятия: учетная политика, приказ об учетной политике, форма бухгалтерского учета, внутренние правила, инструкции, положения.
Литература: 8,24, 16,19,68,69,77,110.
Приказ об учетной политике – основной документ, регламентирующий работу бухгалтерии.
Структура приказа законодательно не утверждена, есть только рекомендации законодательных органов. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает структуру приказа. Часто пользуясь публикациями, бухгалтер использует типовой проект приказа об учетной политике без адаптации к предприятию, что способствует накоплению ошибок в учете, недостоверности финансовой отчетности. Для
предприятий со сложной структурой помимо приказа необходимо разрабатывать Положения по конкретным операциям. Например, Положение об оплате труда, премирования, системе хеджирования и
т. д.
1. Приказ об учетной политике необходимо уточнять и пересматривать каждый год. Согласно
принципам учета непрерывности деятельности, последовательности учетная политика не изменяется
как можно дольше. Однако бывают ситуации, когда изменять учетную политику необходимо. В
П(С)БУ 6 приведены варианты таких изменений и алгоритм изменения в бухгалтерском учете.
2. Приказ об учетной политике помогает распределить обязанности, степень ответственности за
достоверность учета не только в бухгалтерии, по в целом по предприятию.
1. Документальное оформление и утверждение учетной политики предприятия
К документам, определяющим учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя
предприятия и главного бухгалтера, внутренние правила, инструкции, положения, решения собственников и т. п. Оптимальным с точки зрения удобства внедрения учетной политики на предприятии,
ознакомления работников, принимающих участие в учетном процессе, с ее нормами, является ее
оформление в виде положения об учетной политике, которая определяет общие принципы бухгалтерского учета. Отдельные элементы учетной политики определяются в приложениях к положению, что
способствует ознакомлению с ними работников, на которых возлагается ответственность за соблюдение данных норм учетной политики.
25
Отдельно остановимся на тех моментах, которые не следует отражать в положении об учетной
политике.
Во-первых, не следует копировать в положении нормы законов, П(С)БУ и других нормативно-
правовых актов, которые и так обязательны для выполнения (хотя в некоторых случаях такие нормы
все-таки включают – для ознакомления работников). Например, запасы в учете отражаются по первоначальной стоимости (это является императивной нормой, прописанной в п. 8 П(С)БУ 9 «Запасы», и
такой нормы предприятие должно придерживаться без права выбора, а следовательно, и отражать такой порядок учета в учетной политике не обязательно). В то же время п. 16 П(С)БУ 9 дает право выбрать метод оценки выбытия запасов – этот выбор нужно предусмотреть и указать в приказе об учетной политике (исходя из особенностей своей деятельности, каждое предприятие выбирает свои элементы учетной политики).
Во-вторых, исходя из сути учетной политики как совокупности принципов, методов и процедур,
используемых предприятием для составления финансовой отчетности, в положении об учетной политике не следует отражать те принципы, которые не используются предприятием для составления финотчетности, в частности принципы налогового учета, кадровую политику, рекламную политику
и т. п.
Учитывая это, на практике сложились следующие варианты документального оформления учетной политики:
1) отдельным документом оформляется приказ о разработке положения об учетной политике
(приложение1), а также отдельным документом оформляется сам Приказ об учетной политике;
2) одним документом оформляется само положение об учетной политике, без дополнительного
документа о разработке учетной политики.
2.Политика относительно организации бухгалтерского и управленческого учета
По закону Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии принадлежат к компетенции его владельца (владельцев)
или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его
организации:
– введение в штат предприятия должности бухгалтера или создания бухгалтерской
службы во главе с главным бухгалтером;
– пользование услугами специалиста из бухгалтерского учета, зарегистрированного как предпринимателя, который осуществляет предпринимательскую деятельность без создания юридического лица;
– ведение на договорных принципах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой;
– самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно владельцем или руководителем предприятия.
Эта форма организации бухгалтерского учета не может применяться на предприятиях, отчетность
которых подлежит преданию огласке (АО, финансовые учреждения и тому подобное).
Организация бухгалтерского учета включает также такие вопросы как:
– форма бухгалтерского учета как определенная система регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них, придерживаясь единственных принципов, установленных Законом, и с учетом особенностей своей деятельности и технологии обработки учетных данных;
– разработка системы и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, включая формы самостоятельно созданных предприятием учетных
документов, необходимых для накопления и обработки управленческой информации;
– определение права работников на подписание бухгалтерских документов;
– правила документооборота и технология обработки учетной информации;
– выделение на отдельный баланс филиалов, представительств, отделений и других отдельных
подразделений, которые обязаны вести бухгалтерский учет, со следующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия. Одним из важных моментов организации бухгалтерского
26
учета является и определение системы счетов, задействованных в учете. Так, планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена система счетов для учета хозяйственных операций, которая может детализироваться в зависимости от потребностей получения информации. Необходимость такой детализации вызывается потребностями получения информации для составления финансовой, статистической и
административной отчетности, отчетности для управления налоговых расчетов.
Наиболее полную информацию для составления финансовой отчетности можно получить лишь с
применением 8-го класса счетов. Применение этого класса счетов в значительной степени облегчает
также составление налоговых расчетов и статистической отчетности.
Исходя из концепции управленческого учета – учета по центрам ответственности, необходимо детализировать счет производства и счета доходов. Дополнительная система счетов и регистров аналитического учета дает возможность получать необходимую информацию для управления на внутреннем и
внешнем уровнях.
Получение информации для составления налоговой отчетности и расчетов с бюджетом и фондами, требует детализации счета 64 "Расчет по налогам и платежам", счетов расчетов с фондами.
Важно определение системы счетов по расчетам с дебиторами и кредиторами для получения информации для налоговой отчетности. Например, проводка
Д-т 361 – К-т 701 может означать возникновение доходов за исключением косвенных налогов и собраний, а проводка
Д-т 301—К-т 361 не отражает возникновения дохода. В то же время, проводка
Д-т 311 – К-т 681 означает возникновение дохода, а проводка
Д-т 681 – К-т 701 нет.
Есть возможность получения большей части информации для налоговых расчетов исключительно
по данным бухгалтерского учета, за исключением хозяйственных операций с основными фондами,
что связано с разными подходами к их оценке и при начислении амортизации.
В учетной политике предприятия желательно также указать, на каком счете и субсчете (36 "Расчеты
с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с другими дебиторами", 63 "Расчета с поставщиками и
подрядчиками", 64 "Расчета по налогам и платежам", 65 "Расчеты по страхованию", 68 "Расчеты по
иным операциям", и тому подобное) осуществляются расчеты за те или другие ценности с теми или
иными предприятиями.
Политика управленческого учета – это политика относительно получения внутренней информации для оперативного, текущего и стратегического управления предприятием, учреждением, организацией.
Политика управленческого учета может рассматриваться и в очень широком плане. Так, Войнаренко М.П. с соавторами выделяют следующие ее модели:
–социологическую – направленную, в первую очередь, на решение социальных проблем;
– экономическую – направленную, в первую очередь, на решение экономических проблем;
– биховеристическую – рассматривается как наработка способов влияния на бухгалтера и через
него на другие лица, занятые в управлении предприятием.
Такая классификация учетной политики может быть дополнена экологической моделью, направленной, в первую очередь, на решение экологических проблем.
Все перечисленные выше модели учетной политики основываются на стратегических планах
предприятия, и, безусловно, влияют на политику бухгалтерского учета. При этом наибольшее влияние
имеет экономическая политика. Однако, по нашему мнению, включение в политику бухгалтерского
учета социальной и биховеристической моделей является нецелесообразным, потому что эти вопросы
не являются вопросами бухгалтерского учета, а являются политикой предприятия относительно
персонала, одним из методов управления им. Согласно ст. 5 закона Украины "О бухгалтерском учете
и финансовой отчетности в Украине" предприятие самостоятельно разрабатывает систему и формы
внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и контроля хозяйственных операций.
Система управленческого учета включает, в первую очередь, учет расходов и результатов и анализ
по центрам ответственности и, на этой основе, принятия управленческих решений. Для сопоставления
фактических расходов и результатов с поставленной целью учетная политика относительно управленческого учета должна включать такие вопросы, как сметы, формы и сроки представления отчетно-
27
сти, ответственных за составление и представление отчетности, пользователей внутренней отчетности.
3. Приказ об учетной политике предприятия
Приказ об учетной политике предприятия часто называют "Приказ №1" (приложение). Это – основной документ для бухгалтерии. Он устанавливает правила ведения бухгалтерского учета и из
множества вариантов, разрешенных национальными стандартами бухгалтерского учета, явно прописывает те, которыми предприятие руководствуется в своей деятельности.
В основе успешной деятельности любого предприятия (как вновь созданного, так и действующего) лежит четко налаженный механизм учета (бухгалтерского, налогового, управленческого) происходящих хозяйственных процессов. Для создания такого механизма предприятию необходимо выбрать из допустимых вариантов тот порядок учета, который отражает конкретные особенности его
хозяйственной деятельности, иными словами, принять учетную политику предприятия.
В П(С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности” учетная политика предприятия определяется как совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для учета и
оценки показателей статей финансовой отчетности.
Традиционно приказом об учетной политике, в частности, определяются:
предел существенности относительно отдельных объектов учета;
предоставление филиалам, представительствам и другим обособленным подразделениям
предприятия права ведения отдельного баланса;
статьи и правила калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, ус-
луг);
методы амортизации необоротных активов;
стоимостные признаки предметов, относящихся к малоценным необоротным материальным
активам (МНМА);
методы оценки убытия запасов;
периодичность проверки и корректировки стоимости запасов;
порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);
перечень создаваемых обеспечений будущих расходов и платежей;
порядок оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг;
порядок определения степени завершенности работ по строительному контракту.
Приказ об учетной политике издается в первый рабочий день года (в Украинских стандартах явно
прописано, что учетным периодом является календарный год) и действует до окончания календарного года.
Закон "О бухгалтерском учете" дает право предприятию самостоятельно определять свою учетную политику. Поэтому, в связи с тем, что учетная политика является определяющим для учета документом, она должна быть закреплена соответствующим приказом об учетной политике предприятия.
Предприятие самостоятельно:
выбирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и
способа регистрации и обобщения информации;
разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного (управленческого) учета, отчетности и
контроля хозяйственных операций, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов;
утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, допол-
нительную систему счетов и регистров аналитического учета.
В будущем этот документ является ориентиром для сотрудников бухгалтерии при отражении хозяйственных операций.
Обязанности бухгалтера (главного бухгалтера) определяются положениями ст. 8 закона Украины
“О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. Желательно также разработать должностные инструкции, определяющие конкретные права, обязанности и ответственность каждого работника бухгалтерской службы. Могут быть составлены правила и инструкции относительно общего
28
и локального документооборота, первичного оформления отдельных хозяйственных операций и т. п.
Кроме того, есть смысл утвердить списки должностных лиц, отвечающих за составление первичных
документов, за выдачу разрешений на осуществление хозяйственных операций и за их соответствие
действующему законодательству, уставу предприятия и т. п.; лиц, которые имеют право подписи
первичных документов, несут ответственность за хранение прошедших обработку первичных документов и учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, за передачу их в архив или на уничтожение по окончании срока хранения; лиц, с которыми заключен договор о полной материальной
ответственности за сохранение принятых ими ценностей, и т. п.
Приказом по предприятию должны быть утверждены состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии и положение о ее полномочиях.
Инвентаризация активов и обязательств проводится предприятием согласно требованиям ст. 10
Закона о бухучете по правилам, установленным Инструкцией по инвентаризации основных средств,
нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69.
Приказ об учетной политике определяет правила проведения инвентаризаций, не являющихся
обязательными, и обычно содержит перечень подлежащих инвентаризации активов и пассивов, методы проверки сохранности и работоспособности объектов и т. п. Конкретные сроки и места проведения инвентаризации, состав рабочих комиссий (если из-за большого объема работ инвентаризация
не может быть проведена постоянно действующей комиссией) определяются распорядительным документом руководителя предприятия (подразделения).
Тема 5. Внутренние нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского
учета и учетную политику на предприятии
1. Положение о бухгалтерии, его содержание и структура.
2. Приказ об организации бухгалтерского учета на предприятии.
3. Варианты Приказа об учетной политике предприятия.
4. Приложения к Приказу об учетной политике предприятия как составляющая
внутреннего нормативного документа, регулирующего учет.
5. Должностные инструкции, назначение, содержание, структура.
6. Профессиональная этика и требования к квалификации бухгалтера.
Задание для самостоятельного изучения
1. Письмо Минфина Украины «Об учетной политике» от 21 12.2005 № 31-34000-10-5/27793
(под редакцией Г.М. Давыдова, Учетная политика).
2. Перечень приложений к приказу об учетной политике предприятия, их характеристика.
Основные термины и понятия: учетная политика, положение о бухгалтерии,
приказ об учетной политике предприятия, профессиональная этика, должностные инструкции.
Литература: 1,2,3,8,18,19,24,67,71,74,77,82,86,87,109…
Организация бухгалтерского учета как целостная наука включает в себя основные элементы организации бухгалтерского учета:
– положение о бухгалтерской службе;
– положение о главном бухгалтере;
– схемы документооборота;
– должностные инструкции;
– организационное, правовое и методологическое обеспечение;
– техническое обеспечение;
– научную организацию труда;
– и тому подобное.
Положение о бухгалтерии раскрывает основные функции и задачи бухгалтерии предприятия,
права и обязанности бухгалтерии, устанавливает полномочия и ответственность отдела бухгалтер-
29
ского учета в работе по обеспечению в организации бухгалтерского учета и финансовохозяйственной деятельности, контроля за экономным использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, сохранностью собственности и обеспечения финансовой устойчивости предприятия.
Как правило, в учетную политику входят методический аспект, организационно-технический аспект и приложения.
Какие же приложения к учетной политике являются обязательными? Ни в одном нормативном
акте не указано, какие приложения к учетной политике являются обязательными. Поэтому к выбору
приложений к учетной политике предприятие подходит индивидуально.
1. Положение о бухгалтерии, его содержание и структура
Положение о бухгалтерии – это организационно-распорядительный документ, который предназначен для оформления порядка функционирования бухгалтерии, ее внутренней структуры и распределения обязанностей между сотрудниками.
Положение о бухгалтерии является первым документом при организации системы бухгалтерского
учета. В этом документе определяют порядок работы бухгалтерии, обосновывают форму бухгалтерского учета. Состав Положения позволяет не только четко определить задачи и формы бухгалтерского учета на предприятии, но и обосновать место бухгалтерского учета в деятельности предприятия,
придать учету статус основного звена в управлении предприятием.
Основными правовыми документами предприятия являются устав и положения, в которых обеспечивается последовательное выполнение целей и задач предприятия. Поэтому, на первый взгляд,
создавать еще одно Положение по структурному подразделению – это бюрократическое требование,
которое не способствует эффективному развитию производства. Однако цели учетного процесса настолько важны для формирования эффективного предприятия, что без четкой системы работы бухгалтерии администрация будет получать неполную, недостоверную информацию и с большим опозданием.
Положение разрабатывают специалисты по учету. Схема утверждения индивидуальна и зависит
от структуры конкретного предприятия.
При разработке положений о структурных подразделениях необходимо основываться на результатах предварительного изучения содержания, объема выполняемых функций, специфике данного
предприятия, а также на опыте организации работы аналогичных подразделений родственных предприятий.
Основой для разработки положений о соответствующих подразделениях служат централизованные и утверждаемые Министерством финансов Украины, соответствующими министерствами и ведомствами типовые положения.
В настоящее время сложилась следующая структура положения об отделе:
1) общие положения;
2) задачи;
3) структура;
4) функции;
5) права;
6) взаимоотношения с другими подразделениями предприятия;
7) ответственность;
8) порядок расширения, реорганизации, ликвидации.
В разделе «Общие положения» указываются точное назначение подразделения, его место в организационной структуре, степень самостоятельности, в чьем подчинении находится данное подразделение, кто непосредственно руководит подразделением. Кроме того, здесь необходимо указать перечень основных правовых, директивных, нормативных и инструктивных материалов, которыми отдел
руководствуется в своей деятельности.
Раздел «Задачи» содержит перечень основных задач подразделения, обеспечивающих его эффективный вклад в выполнение задач, стоящих перед предприятием в целом. Особое внимание при этом
необходимо обращать на согласованность основных задач для взаимосвязанных подразделений.
30
В разделе «Структура» излагается характеристика внутренней структуры подразделения. Здесь
следует показать перечень внутренних звеньев, входящих в него, порядок распределения обязанностей между работниками подразделения.
Раздел «Функции» содержит перечень основных обязанностей отдела. Перечень должен быть четким и включать основные цели подразделения, уточнять, в каких процессах деятельности отдел принимает участие. Для бухгалтерии обычно любой процесс деятельности делится на фазы: вход -> процесс -> выход. Вход – поступление материальных ценностей; процесс – обработка этих материальных
ценностей; выход – конечный результат деятельности. Причем бухгалтерия решает вопросы учета,
измерения и принимает участие во всех фазах опосредованно.
Раздел «Права» содержит перечень прав, реализуемых руководителем и другими должностными
лицами подразделения, необходимых для реализации возложенных на подразделение функций и
кооперации труда. Следует выделить специальные права подразделения, если оно наделено ими в
отличие от других подразделений (например, право самостоятельно распоряжаться определенными
средствами и т.п.). Важно при изложении прав подразделения отразить их соответствие действующему законодательству, а также документам, регламентирующим деятельность внутри предприятия.
Не менее важным является и раздел «Взаимоотношения с другими подразделениями предприятия». В данном разделе определяются взаимосвязи подразделений в ходе осуществления производственно-хозяйственной деятельности, взаимные обязательства, отражается характеристика входящей
и исходящей документации (плановой, отчетной, аналитической и др.). При разработке раздела указываются наименование документации, периодичность ее получения, предоставления, наименование
подразделения, получающего ее.
В разделе «Ответственность» с учетом особенностей работы подразделения отражается характеристика основных позиций, по которым руководитель подразделения несет личную ответственность
за:
– выполнение возложенных на подразделение задач, предусмотренных данным положением;
– достоверность документации, подготавливаемой подразделением;
– правильность применения тех или иных инструкций и т. п.;
– рациональную организацию труда исполнителей;
– состояние трудовой дисциплины и работу с кадрами.
Раздел «Порядок расширения, реорганизации, ликвидации» является особо актуальным в условиях динамичного развития экономики, изменения направления бизнеса, изменений на уровне нормативного законодательства. В нем указывают: постоянный или временный отдел, порядок оформления
расширения, реорганизации, ликвидации, лицо, ответственное за такие решения, и в каких случаях
возможно изменение структуры отдела.
Положение о бухгалтерии (Приложение 5) является базовым документом для разработки остальных документов по организации учетного процесса – должностных инструкций, рабочего плана счетов, приказа об учетной политике.
2. Приказ об организации бухгалтерского учета на предприятии
Организация бухгалтерского учета является одним из наиболее ответственных этапов создания
предприятия и подготовки к его эффективной деятельности. Без организованного учета невозможна
эффективная хозяйственная деятельность предприятия.
Организация бухгалтерского учета – это совокупность действий по созданию целостной системы
бухгалтерского учета, поддержания и повышения уровня ее организованности, функционирование
которой направлено на обеспечение информационных потребностей пользователей учетной
информации, включая выбор форм организации и формирования материального и информационного
обеспечения учетного процесса.
Организация учета должна быть рациональной, при которой учет может наиболее успешно выполнять поставленные перед ним задачи при наименьших затратах времени и средств труда.
Основные предпосылки рациональной организации учета на предприятии следующие:
– учет организационной структуры предприятия, особенностей применяемой техники и технологии, организации производства. Учет организационной структуры предприятия, условий работы его
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]