Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетная политика предприятия. Учебное пособие
.pdf
11
2. Предмет, объекты, цели и задачи изучаемой дисциплины
В основе успешной деятельности любого предприятия (как вновь созданного, так и дей-
ствующего) лежит четко настроенный механизм учета (бухгалтерского, налогового, управленческого) хозяйственных процессов, которые происходят. Для создания такого механизма
предприятию необходимо выбрать из допустимых вариантов тот порядок учета, который отражает конкретные особенности его хозяйственной деятельности, другими словами, принять
учетную политику.
Главное назначение учетной политики – установить самые выгодные для конкретного
предприятия методы учета в целях составления качественной финансовой отчетности.
Распоряжения нормативных актов в области бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности требуют от хозяйствующего субъекта, из года в год, строго соблюдать неизменные правила. В дальнейшем это позволит составить финансовую информацию за разные периоды и увидеть картину имущественного и финансового положения предприятия,
что, в свою очередь, повлияет на выводы и действия пользователей финансовой отчетности.
Главным фактором, который влияет при этом на объективность, достоверность, сопоставимость показателей и однозначность толкования предоставленной информации, является грамотный выбор предприятием учетной политики.
Учетная политика предприятия заключается в выборе принципов, методов и процедур,
связанных с оценкой или учетом статей отчетности.
Приказ об учетной политике предприятия устанавливает правила ведения бухгалтерского
учета и из множества вариантов, разрешенных национальными стандартами бухгалтерского
учета, явно прописывает те, которыми предприятие руководствуется в своей деятельности.
Отработка всех элементов системы бухгалтерского учета характеризует организацию
учета, который заключается в целеустремленном благоустройстве и усовершенствовании
механизма, структуры и процессов бухгалтерского учета в условиях конкретного предприятия.
Целью изучения дисциплины является – формирование знаний и приобретение навыков
по рациональному выбору и применению принципов, методов и процедур в процессе организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях различных форм собственности.
Задачи изучаемой дисциплины:
– определение сущности дисциплины;
– теоретическое обоснование предмета дисциплины;
– обоснование и выбор учетной политики предприятия;
– обоснование и разработка элементов учетной политики;
– разработка и составление приказа об учетной политике предприятия;
– выбор принципов, методов и процедур учета для достоверного отражения финансового
состояния и результатов деятельности предприятия;
– выбор и разработка учетной политики относительно финансовой отчетности исходя из
требований П(С)БУ;
– выбор альтернативных способов отражения в учете и отчетности доходов и расходов, а
также статей баланса;
– определение учетной политики относительно налогов и сборов исходя из требований
законов о налогах и сборах;
– выбор альтернативных методов налогообложения, отражения в налоговой отчетности
доходов и расходов;
– определение центров ответственности, которые охватывают всю организационную
структуру предприятия с целью получения данных для управленческого учета.
Предметом изучения дисциплины является организация бухгалтерского учета и контро-
ля финансово-хозяйственной деятельности предприятий разных форм собственности
Объектами изучения являются: приказ об учетной политике предприятия, нормативно-
правовое, методологическое, документальное, техническое, организационное обеспечение
учетного процесса.
.
12
3.Принципы формирования учетной политики
1. Соответствие экономической политике
Выбор учетной политики должен соответствовать экономической политике предприятия,
направленной:
а) в обычных условиях – на долгосрочную деятельность и получение прибыли, достаточной для развития производства и удовлетворения потребностей коллектива и собственников
предприятия;
б) в условиях инфляции, экономических трудностей _ на оптимизацию налогообложения
и снижение затрат;
в) в отдельных периодах – на расширение рынков сбыта, освоение новых видов продук-
ции, требующих дополнительных инвестиций и увеличения затрат.
2. Учет организационной структуры и специфики деятельности
При формировании учетной политики необходимо учитывать такие факторы, как:
• форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (ООО, ОАО, СП,
ЗАО, ЧП и т. д.);
• отраслевая принадлежность и вид деятельности (торговля, строительство, производство,
оказание услуг и т. д.);
• организационная структура управления, наличие структурных подразделений;
• объемы производства и численность работающих;
• отношения с системой налогообложения (освобождение от налогов, ставки налогов,
льготы);
• вопросы ценообразования и условия предоставления услуг;
• цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу;
• программы инвестирования, их направления;
• наличие технического оснащения (обеспечение ЭВМ, оргтехникой и т. п.);
• уровень квалификации административного персонала и работников экономических
служб;
• наличие эффективной системы информационного обеспечения предприятия;
система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за исполняемые обязанности;
• состояние хозяйственного, налогового законодательства, возможное их изменение.
3. Использование основ бухучета и финансовой отчетности
В учетной политике необходимо придерживаться основных принципов бухгалтерского
учета и финансовой отчетности (ст. 4 Закона № 996), таких как:
• последовательность - неизменность, постоянство принятой учетной политики отчетного
года от одного учетного года к другому; неизменность методологии отражения отдельных
хозяйственных операций и оценки активов и т. д.;
• непрерывность деятельности предприятия - предполагается, что предприятие будет
продолжать свою деятельность в будущем и его обязательства будут погашаться в установленные сроки;
• полнота освещения в учете за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев,
год) всех хозяйственных операций, результатов инвентаризаций активов и обязательств;
• правильность начисления и соответствия доходов и расходов при отнесении их к соот-
ветствующим отчетным периодам;
• своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности и представления от-
четности.
Учетная политика также должна отвечать требованиям осмотрительности, приоритета содержания (сущности) над формой, правильного разделения затрат, связанных с капитальными вложениями в основные средства и их текущими ремонтами.
Только приняв во внимание совокупность влияющих факторов, предприятие сможет
правильно подойти к составлению обоснованной для его нормальной деятельности учетной
политики.
13
Тема 2. Структура и основные элементы учетной политики
1. Уровни и классификация разделов учетной политики.
2. Основные элементы учетной политики согласно П(С)БУ.
Задание для самостоятельного изучения
1.Основные элементы учетной политики согласно П(С)БУ 32-34.
Основные термины и понятия: учетная политика, приказ об учетной политике, уровни
учетной политики, элементы учетной политики, организация бухгалтерского учета
Литература: 8,24,28-61,68,105,106,111.
Расширение самостоятельности предприятий в условиях рыночных отношений, наличие разных форм собственности и развитие международных связей отечественных предпринимателей
стало основным условием для внедрения в организацию бухгалтерского учета понятия учетной
политики. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» опреде-
ляет учетную политику как совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и подачи финансовой отчетности.
При формировании учетной политики предусматривается имущественная обособленность, непрерывность деятельности предприятия, последовательность использования учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, превалирования содержания над формой, последовательности, непрерывности, периодичности и другим
требованиям, предусмотренным ЗУ «О бухучете и финансовой отчетности в Украине».
1.Уровни и классификация разделов учетной политики
В общетеоретическом плане учетную политику можно рассматривать в четырёх основных аспектах.
1. Теория. Включает принципы учета, законодательные акты, научные положения конструи-
рования подсистем учета. Основным содержанием этого раздела является определение теоретических основ бухгалтерского учета (предмет, методы, правила составления документов,
регистров, отчетности), положения и нормативные акты по вопросам организации учета в
Украине.
2. Методология. Включает принципы и правила получения, обработки, фиксации, передачи
информации, оценки, ведения счетов, критериев разграничения основных средств и МБП,
начисление амортизации и износа, учета ремонтов, оценки запасов и готовой продукции,
списания расходов и включения их в себестоимость, создание уставного, резервного, дополнительного капитала.
3. Технология. Предусматривает использование таких элементов как:
– план счетов бухучета;
– формы ведения бухучета;
– документооборот;
– организация внутреннего контроля;
– порядок составления регистров учета и формы отчетности;
– проведение инвентаризации имущества и обязательств;
4. Организация. Определяет структуру бухгалтерии (централизованную или децентрализо-
ванную, систему обработки информации), разработку инструкций, внутренних стандартов,
способ ведения учета, взаимодействие бухгалтерии с управленческими службами и другие
аспекты деятельности учетного аппарата.
14
Учетная политика
Политика государственных органов относительно развития учета в Украине
Политика конкретного предприятия с
целью обеспечения надежности финансовой отчетности
- разработка утвержденных форм отчетности;
- методологическое и организационное руководство
системой учета в стране;
- содействие подготовке кадров и развитие научных
исследований по учету;
- программа книгоиздательства, обеспечение мето-
дической литературы бухгалтеров – практиков;
- вопросы оплаты труда, социальное обеспечение и пр.
- признание страной международных бух-
галтерских стандартов и внедрение их в
национальную систему учета;
- решение вопросов относительно уровня
регламентации учета;
- разработка национального плана счетов
или его отсутствие;
- рабочий план счетов бухучета;
- формы первичных документов;
- порядок проведения инвентаризации;
- методы оценки активов и обяза-
тельств;
- правила документооборота и техно-
логия обработки учетной информации;
- порядок контроля по осуществле-
нию хозяйственных операций;
-другие решения, необходимые для
организации бухгалтерского учета
Учетная политика может состоять из двух уровней (рис.1)
_________________________________________________
1-й уровень 2-й уровень
Рис.1. Уровни формирования учетной политики.
15
Наименование
элемента учетной
политики
Содержание элементов, выбор.
Название элемента учетной политики
Название элемента учетной политики
1
2
П(С) БУ1 "Общие требования к финансовой отчетности"
Предел существенности
Стандартом не регламентировано, устанавливается предприятием самостоятельно. Рекомендации относительно установления предела существенности приведены в письме Министерства финансов Украины от
29.07.2003 № 304230-04108.
П(С) БУ 2 "Баланс"
Длительность
операционного
цикла
Самостоятельно устанавливается предприятием.
П(С) БУ7 "Основные средства"
Срок полезного
использования
объекта основных средств
Самостоятельно устанавливается предприятием.
Методы начисления амортизации
основных средств
– прямолинейный;
– уменьшение остаточной стоимости;
– ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
– кумулятивный;
– производственный.
Методы амортизации прочих необоротных мате-
риальных активов
– прямолинейный;
– производственный;
– метод начисления 50 % стоимости в первом месяце использования объекта и остальных 50 % амортизированной стоимости в месяце их исключения из активов (списание с баланса)*;
– метод начисления 100 % стоимости в первом месяце
использования объекта *.
* Применяется лишь относительно малоценных необоротных материальных активов и
библиотечных фондов вместе с прямолинейным и производственным методами амортизации
Величина стоимостного критерия принадлежности материального актива к малоценным необоротным активом
Стандартом не регламентировано, но может быть установлен предпри-
ятием самостоятельно.
2. Основные элементы учетной политики согласно П(С)БУ
16
П(С) БУ8 "Нематериальные активы"
Срок полезного использования нематериальных активов
Самостоятельно устанавливается предприятием.
Методы амортизации нематериальных
активов
– прямолинейный;
– уменьшение остаточной стоимости;
– ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
– кумулятивный;
– производственный.
– предусмотренный налоговым законодательством
* Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием исходя из условий получения буду-
щих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, амортизация насчитывается по прямолинейному методу.
П(С) БУ9 "Запасы"
Единица учета запасов
– наименование;
– однородная группа (вид).
Методы оценки выбытия запасов
–идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
– средневзвешенной себестоимости;
– себестоимость первых по времени поступивших запасов(ФИФО);
– нормативных расходов;
– цены продаж.
* Применяется предприятиями розничной торговли и общественного питания
Метод учета транспортнозаготовительных расходов
– путем, прямого списания транспортно-заготовительных расходов к первоначальной стоимости единицы запасов;
– с помощью % (при обобщении суммы транспортнозаготовительных расходов на отдельном субсчете с последующим их распределением).
П(С) БУ1 0 "Дебиторская задолженность"
Методы определения величины резерва
сомнительных долгов
– исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;
– на основании классификации дебиторской задолженности;
– исходя из удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе
от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях
последующей оплаты.
17
П(С) БУ1 1 "Обязательства"
Создание обеспечений для возмеще-
ния следующих (будущих) расходов и
платежей
– на оплату отпусков работникам предприятия;
– на дополнительное пенсионное обеспечение;
– на выполнение гарантийных обязательств;
– на реструктуризацию;
– на выполнение обязательств за обременительными контрактами, др.
П(С) БУ12 "Финансовые инвестиции"
Методы отображения финансовых инвестиций в зависимости от их вида
– по справедливой стоимости;
– по себестоимости инвестиции с учетом уменьшения полезности;
– участию в капитале.
П(С) БУ 13 "Финансовые инструменты"
Методы признания и оценки финансовых
активов, обязательств и инструментов
собственного капитала
– по фактической себестоимости;
– по справедливой стоимости;
– по амортизированной себестоимости.
П(С) БУ15 "Доход"
Методы оценки степени завершенности
операций по предоставлению услуг
– изучение выполненных работ;
– определение удельного веса объема услуг, предоставленных
на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны
быть предоставлены;
– определение удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой.
стоимости таких услуг.
П(С) БУ 16 "Расходы"
Методы калькулирования производственной себестоимости продукции, работ,
услуг
Самостоятельно избираются предприятием.
Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости
продукции (работ, услуг)
Самостоятельно определяются предприятием.
Перечень и состав переменных и посто-
янных общепроизводственных расходов
Самостоятельно устанавливаются предприятием.
База распределения общепроизводственных переменных и распределенных постоянных общепроизводственных расходов
Самостоятельно избираются предприятием:
– часы работы;
–
заработная плата;
– объем деятельности;
– прямые расходы и тому подобное.
18
П(С) БУ 18 "Строительные контракты"
Методы определения степени завершенности работ по строительным
контрактам
– измерение и оценка выполненной работы;
– соотношение объема завершенной части работ и их общего объема
по строительным контрактам в натуральном измерении;
– соотношение фактических расходов от начала выполнения строительного контракта до даты баланса и ожидаемой (сметной) суммы
общих расходов по контракту.
П(С) БУ 20 "Консолидированная финансовая отчетность
Порядок согласования учетной политики группы предприятий для целей
составления консолидированной финансовой отчетности
Консолидированную финансовую отчетность группы предприятий
составляют с использованием единой учетной политики для подобных операций и других событий при схожих обстоятельствах. В случае невозможности применения единой учетной политики, об этом
сообщается в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности.
П(С) БУ 21 "Влияние изменений валютных курсов"
Применение или не применение для
пересчета доходов, расходов и движения денежных средств середнев-
звешенного валютного курса соответствующего месяца
Устанавливается предприятием самостоятельно.
П(С)БУ 22 «Влияние инфляции»
Корректирование финансовой отчетности
Способы корректирования финансовой отчетности
Финансовая отчетность подлежит корректированию при условии
достижения значения кумулятивного прироста инфляции 90 и более процентов.
С применением:
– коэффициента корректирования;
– среднего индекса инфляции.
19
П(С)БУ 23 «Раскрытие информации относительно связанных сторон»
Перечень связанных с предприятием сторон. Методы оценки активов
и обязательств по операциям со
связанными сторонами
Связанными сторонами предприятия считаются:
предприятия, пребывающие под контролем или существенным
влиянием других лиц;
предприятия и физлица, прямо или опосредованно осуществ-
ляющие контроль над предприятием или существенно влияющие
на его деятельность, а также близкие члены семьи такого физлица
Методы:
– сравнительной не контролированной цены;
– цены перепродажи.
– «расходы плюс»;
– балансовой стоимости.
П(С)БУ 26 «Выплаты работникам»
Программы выплат работникам
– текущие выплаты (заработная плата, отпускные, премии и т. п.);
– выплаты при увольнении;
– выплаты по окончании трудовой деятельности;
– выплаты инструментами собственного капитала;
– другие долгосрочные выплаты.
П(С)БУ 29 «Финансовая отчетность по сегментам»
Виды сегментов, их приоритетность
Учетной политикой предприятия определяются виды сегментов:
географический (производственный и сбытовой), хозяйственный;
приоритетный вид сегмента, принципы ценообразования во внутрихозяйственных расчетах.
П(С)БУ 30 «Биологические активы»
Объект бухгалтерского учета биологических активов.
Методы амортизации долгосрочных биологических активов, справедливую стоимость которых на
дату баланса достоверно определить невозможно
– отдельный вид;
– группа.
методы:
– прямолинейный;
– уменьшения остаточной стоимости;
– ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
– кумулятивный;
– производственный.
Перечень и состав статей калькулирования расходов, связанных с
биологическими преобразованиями
биологических активов. База распределения общепроизводственных
расходов на каждый объект расходов растениеводства и животноводства
Самостоятельно определяется предприятием.
20
П(С) БУ 31 "Финансовые расходы"
Формирование финансовых расходов
– капитализация финансовых расходов, связанных с организацией
квалификационного актива;
– признание финансовых расходов расходами отчетного периода, в
котором они были начислены.
П(С)БУ 32 «Инвестиционная недвижимость»
Критерии разграничения инвестиционной и операционной недвижимости
Самостоятельно разрабатываются предприятием.
Оценка инвестиционной недвижимости в финансовой отчетности на
дату баланса
– по справедливой стоимости;
– по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом потерь от уменьшения полезности и
выгод от ее восстановления.
Методы определения справедливой
стоимости инвестиционной недвижимости при отсутствии активного
рынка
- по последней рыночной цене операции с такими активами;
- по текущим рыночным ценам;
по дополнительным показателям, характеризующим уровень
цен на инвестиционную недвижимость
П(С) БУ 34 "Платеж на основе акций"
Признание и оценка операций, платеж по которым осуществляется на
основе акций
- оцениваются по справедливой стоимости полученных товаров
(работ, услуг);
- по справедливой стоимости предоставленных инструментов соб-
ственного капитала;
Способ погашения обязательств
-средствами (другими активами);
- инструментами собственного капитала
Тема 3. Изменения в учетной политике и их влияние на отражение хозяйственных операций
1.Пересмотр и изменения в учетной политике, общие положения.
2.Изменения в учетной политике в соответствии с налоговым кодексом.
3.Влияние изменений в учетной политике на отражение хозяйственных операций в учете.
Задание для самостоятельного изучения
1.Учетная оценка и изменения в ней.
Основные термины и понятия:
Литература: 3, 9,10, 13,24, 33,67,80,103,106.
Накануне вступления в новый финансовый год каждому предприятию следует пересмотреть установленную учетную политику и привести ее в соответствие с требованиями действующего законодательства и перспективами развития хозяйственной деятельности. От того, какая учетная политика
будет выбрана, во многом зависит качество финансовой отчетности для анализа результатов деятельности и принятия эффективных решений, а также правильность определения доходов и расходов
в целях налогообложения дохода. Для этого директор и бухгалтер должны вместе обсудить основные
направления развития хозяйственной деятельности на новый финансовый год и утвердить их в учетной политике.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]