Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Проблемы рациональности и оптимизации затрат в строительстве. Учебно-методическое пособие
.pdf
Критическая точка (точка безубыточности) представляет со-
Преимущества
Недостатки
1. Необходимая информация может быть
получена из регулярной финансовой отчетности без создания дополнительной
учетной процедуры
2. Прибыль периода не зависит от постоянных накладных расходов при изменении остатков запасов
3. В сочетании c методом стандарткостинга позволяет оптимизировать производственную программу, обоснованно
установить цены на новую продукцию,
обосновать необходимость или отказ в
новых заказах
4. Позволяет сделать выбор между собственным производством или закупкой
продукции
1. Многие виды затрат не могут быть
однозначно отнесены к категории
постоянных или переменных
2. Слабое внимание к постоянным
затратам. Имеется искажение финансового результата из-за занижения цен или завышения стоимости
ранее произведенной продукции
3. Создает иллюзию прибыльности
технологически сложных, требующих значительных инвестиций
проектов
бой порог рентабельности, при котором доход от реализации продукции покрывает затраты на ее производство. Точку безубыточности
также можно определить как минимальное количество продукции,
при котором общая сумма издержек и общая сумма выручки равны,
предприятие не получает прибыли и не несет убытков.
На графике отражено определение критической точки при методе
«директ-костинг» (рис. 4).
Преимущества и недостатки метода «директ-костинг» отраже-
ны в табл. 32.
Таблица 32
Преимущества и недостатки метода «директ-костинг»
изделия А. Масса изделия с учетом отходов – 4,2 кг. Цена сырья –
9,5 р/кг. По факту выпуска были выявлены отклонения затрат от пла-
новых по нескольким статьям. Определите возможные причины отклонений фактических показателей от плановых. Проведите анализ
себестоимости единицы продукции. Рассчитайте величину отклонений по статьям затрат.
Рассмотрим пример решения задачи методом «директ-костинг».
Задача. На предприятии стройиндустрии осуществляется выпуск
41
Толщина исходного материала по техническим условиям – 5 мм,
фактическая – 5,2 мм. Отходы в результате отклонения размеров заготовки уменьшают плановую массу детали на 0,5 %. Некачественное
сырье требует дополнительной обработки, что приводит к повышению трудоемкости обработки изделия на 4,7 мин. Часовая тарифная
ставка рабочего – 7,2 р/час. Стоимость оборудования – 12000 тыс. р.,
норма амортизации – 15 % в год. Предприятие работает в одну смену.
Годовой фонд рабочего времени – 1870 часов.
Причиной перерасхода материальных затрат могут быть:
а) перерасход из-за невыполнения технических условий;
б) увеличение цен на материалы;
в) увеличение нормы расхода.
Отклонение материальных затрат по причине невыполнения технических условий:
а) несоответствия толщины изделия:
= +1,6 р/шт;
б) несоответствия качества сырья:
-0,005×4,2×9,5 = – 0,2 р/шт.
Итого: +1,6 – 0,2 = +1,4 р/шт.
Повышение трудоемкости обработки в результате некачественного сырья вызовет отклонение:
а) по статье «Заработная плата»:
4,7
= 0,564 р/шт;
б) по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»:
= 0,075 р/шт.
Б. Задачи к самостоятельной и практической работе
Задача 1. Решите задачу, рассмотренную в теоретических поло-
жениях, методом «директ-костинг» и произведите анализ себестоимости выпускаемой продукции предприятия строительной индустрии. Масса исходного материала (с учетом отходов) – 5,6 + N кг.
Цена сырья – 14,5+0,1 N р/ кг.
42
Задача 2. На основании данных табл. 33 проведите анализ без-
Показатель
Значение
Постоянные затраты, р.
110000 +5 N
Цена, р/шт
720
Переменные затраты, р/шт
450
Показатель
Значение
Постоянные затраты, р.
120000+5 N
Цена, р/шт
650
Переменные затраты, р/шт
470
Показатель
Значение
Постоянные затраты, р.
130000+5 N
Цена, р/шт
680
Переменные затраты, р/шт
520
убыточности строительной организации, определив порог рентабельности (точку безубыточности) предприятия и маржинальную прибыль при возможном увеличении постоянных затрат на 8 %.
Таблица 33
Задача 3. На основании данных табл. 34 проведите анализ без-
убыточности, определив точку безубыточности и объем производства
и продаж, при котором прибыль достигнет 155 тыс. р.
Таблица 34
Задача 4. На основании данных табл. 35 проведите анализ без-
убыточности строительной организации, определив точку безубыточности (порог рентабельности), и определите изменение прибыли
при увеличении объема продаж на 9 %.
Таблица 35
Задача 5. Используя метод маржинального анализа, установите,
при каком объеме производства для строительной организации экономически целесообразно использовать один из видов технологического оборудования (табл. 36).
43
Таблица 36
Вид
оборудования
Постоянные затраты,
тыс. р.
Переменные затраты,
тыс. р.
А
260 + N
9 Б 490 5 В
1100
3
Г
670
4
Показатель
1-й вариант
2-й вариант
Постоянные затраты, тыс. р.
1800 + N
2600
Переменные затраты, тыс. р.
310
340
Показатель
Прошлый
Отчетный
Выручка от продаж, тыс. р.
640 + N
720
Доля маржинального дохода в выручке от продаж, %
37
42
Постоянные расходы, тыс. р.
155
155
Показатели
ООО «Интеграл-М»
ООО «Стройсервис»
Прошлый
год
Отчетный
год
Прошлый
год
Отчетный
год
Постоянные затраты, тыс. р.
2900
3200
3155
3300
Выручка от реализации, тыс. р.
19 320
19560
21560
22100
Маржинальная прибыль, тыс. р.
8530
8350
8210
7950
Задача 6. Определите объем производства предприятия строи-
тельной индустрии, при котором затраты по двум вариантам применяемых технологий будут равны (табл. 37).
Таблица 37
Задача 7. На основании табл. 38 проведите факторный анализ
маржинального дохода и прибыли, определите влияние факторов на
их изменение.
Таблица 38
Задача 8. Произведите сравнение результатов деятельности стро-
ительных предприятий и рассчитайте влияние факторов на безубыточный объем производства (табл. 39).
Таблица 39
Данные для расчета влияния факторов
на безубыточный объем производства
44
В. Контрольные вопросы
1. В чем суть метода «директ-костинг»?
2. Каковы преимущества и недостатки метода «директ-костинг»?
3. Что такое точка безубыточности, и как ее определить c помо-
щью графического метода?
4. Как рассчитать маржинальный доход?
5. Что может быть причиной перерасхода материальных затрат, и
как их определить c помощью метода «директ-костин»?
6. Как произвести факторный анализ маржинального дохода?
3.2. МЕТОД ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ
«СТАНДАРТ-КОСТИНГ»
А. Теоретические положения
«Стандарт-костинг» («standard cost») – это метод оптимизации
затрат, основанный на использовании нормативной себестоимости
(нормативных издержек). Его предложил английский ученый Колин
Друрри.
Основные принципы данного метода следующие:
1. В основе лежат разработанные нормативы, не подлежащие
изменению.
2. До начала производства составляются предварительные (про-
гнозные) калькуляции.
3. В конце периода учитываются затраты, понесенные фактиче-
ски, c выделением отклонений от норм.
Задачи «стандарт-костинга»:
– создание системы норм и нормативов и на их основе определе-
ние рационального уровня затрат;
– определение нормативных затрат по каждому виду продукции в
разрезе калькуляционных статей расхода;
– контроль и обобщение данных o фактических потерях и непро-
изводительных потерях;
– оценка результатов деятельности предприятия в целом и его
производственных подразделений.
Анализом отклонений занимается центр затрат, сформированный
в организации. «Стандарт-костинг» направлен на управление прямыми затратами, при этом косвенные затраты направляются на уменьшение прибыли.
45
Исходными данными для анализа методом «стандарт-костинг» являются:
Преимущества
Недостатки
Руководство организации
информировано o планируемых
издержках
Невозможность установления
нормативов (стандартов) на все
затраты, в связи c чем контроль за
производственной деятельностью
организации ослабляется
Оперативно определяется полная
себестоимость
Сложность отделения постоянных
затрат от переменных требует
дополнительных усилий
Простота ведения учета затрат
Расчет норм в условиях рынка
представляет затруднение
Цена устанавливается на основе
рассчитанной заранее нормативной
себестоимости единицы продукции,
что позволяет ориентироваться
на рынке конкурентов
Адаптация к изменениям
происходит долго и трудоемко
Достаточность малого штата бухгалтерии.
Ведение учета отклонений позволяет центру учета затрат обозначить слабые места,
выявить их причины и принять меры по
приведению в нормальное состояние
– бизнес-планы;
– бюджет и сметы;
– документы технической подготовки производственного цикла;
– нормативы расходов материальных (трудовых ресурсов) и др.
Базовая расчетная формула метода «стандарт-костинг» следующая:
ΔС = Сфакт – Сстанд, (36)
где ΔС – отклонение;
Сфакт – фактическая себестоимость;
Сстанд – себестоимость, принятая по стандартам.
Уравнение нормативного метода:
Cфакт = Снорм ± Ин ± Δн, (37)
где Снорм – нормативная себестоимость продукции;
Ин – изменение нормативное;
Δн – отклонение от нормы.
Преимущества и недостатки метода «стандарт-костинг» отраже-
ны в табл. 40.
Таблица 40
Преимущества и недостатки метода «стандарт-костинг»
46
Рассчитаем методом «стандарт-костинг» отклонения от плана по
Статьи затрат
Сумма, тыс. р.
Затраты на основные материалы:
50000
А (20 000 кг× 1000 р/кг)
20000
Б (10 000 кг× 3000 р/кг)
3000
Оплата труда основных производственных рабочих
(30 000× 3000 р/ ч)
90000
Накладные расходы, в т. ч.:
180000
переменные (по 2000 р. за один час труда основных
производственных рабочих – 2000 р.×30 000 ч)
60000
постоянные (за один час основных производственных
рабочих по 4000 р.× 30 000 ч)
120000
Итого затраты
320000
Объем выпуска продукции по плану, шт.
10000
Статьи затрат
Сумма, тыс. р.
Затраты на основные материалы:
48900
А (19 000 кг× 1100 руб./кг)
20900
Б (10 000 кг× 2800 р/кг)
28000
Оплата труда основных производственных рабочих
(28 500 ч×3200 р/ ч)
91200
Накладные расходы, в т. ч.:
168000
переменные
52000
постоянные
116000
Итого затраты
308100
Объем выпуска продукции по факту, шт.
9000
выпуску материалов А и Б предприятия стройиндустрии (табл. 41 и 42).
Таблица 41
Данные o затратах на выпуск продукции по плану
Данные o затратах на выпуск продукции по факту
Алгоритм решения задачи следующий:
1) расчет отклонений по материалам:
Таблица 42
ΔЦм = (фактическая цена за ед. – стандартная цена за ед.) × кол-во факт,
где ΔЦм – отклонение по цене материалов.
По материалу А: Δ Цм = 1900 тыс. р.
По материалу Б: Δ Цм = 2000 тыс. р.
ΔКм = (фактические расходы – стандартные расходы) × стандартная цена.
47
По материалу А: ΔКм = (19000 – 18000)× 1 тыс. р. = 1000 тыс. р.
Показатели
Сметные
Фактические
1. Постоянные накладные расходы
120000
116000
2. Переменные накладные расходы
60000
52000
3. Производство в нормо-часах
(по смете 10000 шт. за 30000 ч,
следовательно, 3 ч/шт)
30000
27000 ×
(3 × 9000)
4. Нормативная ставка распределения
постоянных расходов
120000 / 30000 = 4
–
5. Нормативная ставка распределения
переменных расходов
60000 / 30000 = 2
–
По материалу Б: ΔКм = (10000 – 9000)× 3 тыс. р. = 3000 тыс. р.
ΔА = 1900 + 1000 = 2900 тыс. р.;
ΔБ = 2000 + 3000 = 2000 тыс. р.;
2) расчет отклонений фактических трудозатрат от стандартных по:
– ставке заработной платы:
ΔЗПст = (фактическая ставка – стандартная ставка) × фактическое время.
ΔЗПст = (3,2 – 3) × 28500 = 5700 тыс. р.;
– производительности труда:
ΔПТ = (фактически отработанное время – стандартное время, скор-
ректированное по фактическому выпуску) × стандартная ставка.
ΔПТ = (28500 – 27000) × 3 = 4500 тыс. р.
Итого отклонение по заработной плате:
5700 500 = 10200 тыс. р.;
3) расчет отклонений от нормы фактических накладных расходов.
Данные для анализа – в табл. 43.
Таблица 43
Данные для анализа отклонений накладных расходов
Отклонение по постоянным накладным расходам определяется
разницей между фактическими накладными расходами и нормативными, скорректированными на фактический выпуск:
116000 – 4 × 27000 = 8000 тыс. р.
Это отклонение формируется за счет изменения:
– объема производства:
ΔПост. = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах – Фактический
выпуск в нормо-часах) × Ставка постоянных расходов.
(30000 – 27000) × 4 = 12000 тыс. р.,
48
– фактических постоянных расходов от сметных:
116000 – 120000 = 4000 тыс. р.
Отклонение по переменным расходам рассчитывается разницей
между фактическими накладными расходами и нормативными, скорректированными на фактический выпуск:
ΔПеременных расходов = 52000 – 2 × 27000 = 2000 тыс. р.
Отклонение фактического времени труда основных рабочих от
сметного:
ΔВремя = Фактические переменные расходы – Сметные расходы,
скорректированные на фактический выпуск,
52000 – 2 × 28500 = 5000 тыс. р.
Отклонение по эффективности:
ΔЭф = (Фактическое время труда – Производство в нормо-часах на
фактический выпуск) × Нормативная ставка переменных расходов,
(28500 – 27000) × 2 = 3000 тыс. р.
Расчет отклонения выручки:
Цена реализации продукции по смете – 40000 тыс. р.
Цена реализации продукции по факту – 42000 тыс. р.
Совокупное отклонение показателя прибыли определяется раз-
ностью между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, рассчитанной на основе
нормативных издержек:
Нормативная прибыль = Цена × Кол-во – Издержки
(матер. + з/п + накл. расходы),
40 × 10000 – (50000 + 90000 + 60000 + 120000) = 80000 тыс. р.
Затраты на единицу продукции: 320000 / 10000 = 32 тыс. р.
Нормативная себестоимость единицы продукции – 32 тыс. р.
Затраты фактические, рассчитанные по норме:
32 × 9000 = 288000 р.
Фактическая прибыль по нормативным затратам:
42 × 9 000 – 288000 = 90000 р.
ΔПрибыли = 90000 – 80000 = 10000 тыс. р.
49
Выявленные отклонения могут быть вызваны изменением:
Показатели
Сумма, тыс. р.
1
2
1. Сметная прибыль
80000
2. Отклонения по реализации:
10000
– по цене
18000
– по объему
8000
3. Отклонение по прямым материальным затратам:
3900
– по цене материала А
1900
– по цене материала Б
2000
Итого по цене:
100
– по количеству материала А
1000
– по количеству материала Б
3000
Итого по количеству
4000
4. Отклонение по заработной плате:
10200
– по ставке
5700
– по производительности труда
4500
– цены реализации:
ΔЦ = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативных
издержек на единицу продукции – Нормативная прибыль на базе
нормативных издержек) × Фактический объем реализации
ΔЦ = [(42 – 32) – (40 – 32)] × 9000 = 18000 тыс. р.
– объема производства:
ΔV = (Фактический объем – Нормативный объем) ×
×Нормативная прибыль на единицу продукции
(9000 – 10000) × 8 = 8000 тыс. р.
Итоги расчета отражены в табл. 44 и 45.
Результаты расчета методом «стандарт-костинг»
Таблица 44
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]