Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум по дисциплине «Судебная экспертиза». Учебное пособие
.pdf
накладными, актами на списание бракованного товара и возврат товара,
квитанциями к приходным кассовым ордерам).
- инвентаризационная опись на 18 августа 2012,
- инвентаризационная опись на 08 сентября 2012.;
- заверенная копия кассовой книги ООО «Гамма» за период 01 августа
2012г. по 30 сентября 2012.
Объекты на исследование поступили упакованные в картонную коробку,
опечатанную липкой лентой типа «скотч». Осмотром установлено, что коробка
видимых нарушений не имеет. При вскрытии коробки, в ней обнаружены
документы согласно перечню в постановлении о назначении судебной
бухгалтерской экспертизы.
Экспертиза производилась в служебном помещении ЭКЦ МВД по РМ.
Перед экспертом поставлен вопрос (в редакции старшего следователя)
1. Имеется ли недостача ТМЦ в магазине «Репьевский», принадлежащем
ООО «Гамма», за период с 18.08.2012г. по 08.09.2012г. если да, то в какой
сумме?
ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ ЧАСТЬ
При проведении оценки достаточности объектов применялся метод
предварительного исследования материалов, состоящий из двух этапов:
- в ходе первого этапа предварительного исследования материалов
определены, какие из представленных материалов могут быть использованы в
качестве объектов исследования;
- в ходе второго этапа предварительного исследования установлена
полнота каждого вида объекта исследования.
Исследование проведено в пределах специальных познаний в области
бухгалтерского учета, по представленным на исследование документам,
содержащим относящиеся к предмету экспертизы сведения о совершении
хозяйственных операций.
При производстве экспертизы использованы следующие методы
исследования:
- формальная проверка,
- арифметический подсчет,
- сопоставление данных.
Для решения экспертной задачи экспертом:
проведен анализ инвентаризационных описей и товарных отчетов магазина
«Репьевский» за указанный период.
Из представленных на исследование первичных документов (накладных,
товарно-транспортных накладных по поступлению товарно-материальных
ценностей, в магазин «Репьевский»), определены итоговые суммы товарноматериальных ценностей поступивших в магазин «Репьевский» в исследуемый
период.
Затем, из актов на списание, возврат бракованного товара, квитанций к
приходным кассовым ордерам сдачи денег в кассу ООО «Гамма», извлечены
фактические данные по списанию и возврату ТМЦ, реализации товарноматериальных ценностей, определена итоговая сумма расхода ТМЦ в магазине
«Репьевский» в исследуемый период.
Далее определен расчетный остаток ТМЦ на конец периода =фактический
остаток на начало периода по данным инвентаризационной описи + приход
товарно материальных ценностей по данным накладных + остаток денежных
средств в кассе – расход товарно материальных ценностей (выручка + акты на
списание и возврат бракованного товара + остаток денежных средств в кассе).
Далее полученный расчетный остаток товарно-материальных ценностей
сопоставлялся с фактическим остатком товарно-материальных ценностей по
данным инвентаризационной описи на конец периода с целью определения
результата.
Под недостачей (излишками) понимается расхождение между
фактическим наличием товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выявленным
при снятии остатков на определенную дату, и остатком ТМЦ, выведенным по
данным бухгалтерского учета на эту же дату.
Нормативные документы, используемые при производстве экспертизы
(в редакциях, действовавших в исследуемый период):
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49;
Методические рекомендации по учету и оформлению операций
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли" (утв. письмом
Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Порядок ведения кассовых операций (утвержденный решением
совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. №40).
Сведения о предприятии:
Представленный Устав ООО «Гамма» утвержден решением № 7
единственного Участника от 24 марта 2009 Д.И. Маркеловым. Общество
создано в соответствии с действующим законодательством РФ.
Основными видами деятельности Общества являются:
- оптово- розничные торговые и торгово-закупочные операции с
пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;
- оптово-розничные торговые и торгово-закупочные операции с
непродовольственными потребительскими товарами и др.
ООО «Гамма» зарегистрировано под основным государственным
регистрационным номером 3134501234567 МИФНС России № 7 по
Старошайговскому району Республики Мордовия.
Также в соответствии с копией Свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе от 04 апреля 2009 ООО «Гамма» поставлено на учет в ГНИ
р.п. Старое Шайгово с присвоением ИНН 132123456789.
Согласно приказа о приеме на работу № 57 от 08.09.2010 Яркина Татьяна
Михайловна принята продавцом продовольственных товаров магазина
«Репьевский» ООО «Гамма».
Согласно приказа о приеме на работу № 58 от 08.09.2010 Синкина
Наталья Александровна принята продавцом продовольственных товаров
магазина «Репьевский» ООО «Гамма».
Место нахождения магазина: РМ, Старошайговский район, с. Репьевка,
ул. Советская, д. 26 а.
Аналитические данные, полученные в ходе исследования,
приводятся в приложении к заключению эксперта:
1. «Ведомость данных, отраженных в инвентаризационной описи по
состоянию на 18.08.2012 магазин «Репьевский»;
2. «Ведомость данных отраженных в накладных по поступлению ТМЦ в
магазин «Репьевский» за период с 18.08.2012 по 07.09.2011»;
3. «Ведомость данных, отраженных в документах по реализации ТМЦ из
магазина «Репьевский» за период с 18.08.2012 по 07.09.2012»;
4. «Ведомость данных, отраженных в инвентаризационной описи по
состоянию на 08.09.2012 магазин «Репьевский».
По вопросу
Исходя из поставленной следователем задачи, экспертом для ответа на
вопрос: «Имеется ли недостача ТМЦ в магазине «Репьевский»
принадлежащему ООО «Гамма» за период с 18.08.2012 по 08.09.2012 если да,
то в какой сумме?»
были проанализированы следующие документы:
- приказы о приеме на работу, трудовые договоры № 1и 2 с продавцами,
должностные инструкции продавцов, приказы о назначении ревизии,
-Товарно-денежный отчет №3 за период с 18 по 24 августа 2012,
-Товарно-денежный отчет №4 за период с 25 по 31 августа 2012,
-Товарно-денежный отчет №1 за период с 01 сентября по 07 сентября 2012,
- инвентаризационная опись на 18 августа 2012,
- инвентаризационная опись на 08 сентября 2012,
Согласно приказа о приеме на работу № 57 от 08.09.2010 Яркина Татьяна
Михайловна принята продавцом продовольственных товаров магазина
«Репьевский» ООО «Гамма».
Согласно приказа о приеме на работу № 58 от 08.09.2010 Синкина Наталья
Александровна принята продавцом продовольственных товаров магазина
«Репьевский» ООО «Гамма».
На исследование представлен трудовой договор №1 от 08 сентября 2010 (в
копии) заключенный между ООО «Гамма» и Яркиной Т.М., в котором
оговорено следующее:
1. Права и обязанности работодателя. Работодатель обязуется принять на
работу Работника в должности продавца с испытательным сроком в магазин
«Репьевский»;
2. Права и обязанности работника. Работник обязуется предъявлять
Работодателю трудовую книжку, паспорт, другие документы в соответствии с
Трудовым Кодексом РФ. Выполнять работу: основание – должностная
инструкция продавца, типовая форма договора о полной индивидуальной
материальной ответственности.
3. Иные условия договора.
3.1 Договор является договором по основной работе.
3.2 Срок договора - на неопределенный срок;
3.3 Оплата труда – 5500 (пять тысяч пятьсот рублей);
3.4 Работнику устанавливается ежегодный отпуск
продолжительностью 28 календарных дней.
4. Дополнительные условия договора.
4.1 При разрешении вопросов, не урегулированных данным трудовым
договором, стороны руководствуются Трудовым кодексом РФ, другими
правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
4.2 Дата начала работы 08.09.2010.
4.3 Дата выдачи заработной платы 10 и 20 числа каждого месяца.
Договор подписан от имени Маркелова Д.И. и Яркиной Т.М.
На исследование представлен трудовой договор №2 от 08.09.2010 (в копии)
заключенный между ООО «Гамма» (в лице Маркелова Д.И. и Синкиной Н.А. в
котором оговорено следующее:
1. Права и обязанности работодателя. Работодатель обязуется принять на
работу Работника в должности продавца кассира с испытательным сроком в
магазин «Репьевский»;
2. Права и обязанности работника. Работник обязуется предъявлять
Работодателю трудовую книжку, паспорт, другие документы в соответствии с
Трудовым Кодексом РФ. Выполнять работу: основание – должностная
инструкция продавца, типовая форма договора о полной индивидуальной
материальной ответственности.
3. Иные условия договора.
3.1. Договор является договором по основной работе.
3.2. Срок договора - на неопределенный срок;
3.3. Оплата труда – 5500 (пять тысяч пятьсот рублей);
3.4 Работнику устанавливается ежегодный отпуск
продолжительностью 28 календарных дней.
4. Дополнительные условия договора.
4.1. При разрешении вопросов, не урегулированных данным трудовым
договором, стороны руководствуются Трудовым кодексом РФ, другими
правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
4.2. Дата начала работы 08.09.2010.
4.3. Дата выдачи заработной платы 10 и 20 числа каждого месяца.
Договор подписан от имени Маркелова Д.И. и Синкиной Н.А.
На исследование представлены должностные инструкции (в копиях) ООО
«Гамма» магазин «Репьевский» продавцов Яркиной Т.М. и Синкиной Н.А. от
08.09.2010, согласно которым:
1. продавец отвечает за санитарное состояние рабочего места;
2. вовремя проходит медицинский осмотр и предъявляет санитарную книжку;
3. отвечает за правильное ведение кассовых книг и соответствие денежных
остатков в кассе;
4. отвечает за выкладку товара, наличие ценников на витринах;
5. отвечает за качество и товарный вид продуктов;
6. отвечает за очередность сроков реализации товара и соблюдение
температурного режима холодильного оборудования;
7. соблюдает товарное соседство;
8. обязан отпускать товара покупателю и вести полный расчет за товар через
кассовый аппарат и вручать кассовый чек каждому покупателю;
9. качественно выполнять порученные работы в установленные сроки;
10. принимать первичные документы, проверяя качество их заполнения в
соответствии с требованиями, предъявленными к документам, поступающим на
обработку.
11. ежедневно заменять молочную, колбасную и мясную продукцию на витринах;
12. ежедневно делать влажную уборку на прилавках и витринах;
13. пополнять витрины и товарные полки в торговом зале;
14. делать заявку на товар;
15. нести материальную ответственность по результатам ревизии;
16. соблюдать технику безопасности и выполнять должностные инструкции;
17. при нарушении трудовой дисциплины нести ответственность,
предусмотренную действующим законодательством.
Должностные инструкции подписаны от имени Яркиной Т.М. и Синкиной
Н.А.
На исследование представлен договор о полной индивидуальной
материальной ответственности (в копии) от 08.09.2010, заключенный между
ООО «Гамма» (работодатель) и продавцами Яркиной Т.М. и Синкиной Н.А.
(работник), согласно п. 1 которого:
«..Работник принимает на себя полную материальную ответственность за
недостачу вверенного ему работодателем имущества, а также за ущерб,
возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и
в связи с изложенным обязуется:
а) бережно относится к переданному ему имуществу, для осуществления
возложенных на него функций (обязанностей) имуществу Работодателя и
принимать меры к предотвращению ущерба;
б) своевременно сообщать Работодателю либо непосредственно
руководителю о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности
вверенного ему имущества;
в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке товарноденежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного ему имущества;
г) участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной проверке
сохранности и состояния вверенного ему имущества…».
Договор о полной индивидуальной материальной ответственности от
08.09.2010 подписан от имени Яркиной Т.М. и Синкиной Н.А.
На исследование представлены:
- приказ от 17.08.2012 о проведении ревизии: «Назначить ревизию в
магазине «Репьевский» на 18.08.2012»;
- приказ от 06.09.2012 о проведении ревизии: «Назначить ревизию в
магазине «Репьевский» на 07.09.2012».
В приказах о проведении ревизий указаны следующие члены комиссии:
Председатель ревизионной комиссии: Золин Н.Г.
Члены ревизионной комиссии: Малышева Н.Н., Купцова Н.О., Яркина
Т.М., Синкина Н.А.
Приказы подписаны от имени директора ООО «Гамма» Маркелова Д.И.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств":
«Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического
наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с
данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете
обязательств».
Период исследования определяется с 18.08.2012г. по 08.09.2012г.
На исследование представлена инвентаризационная опись б/н
фактического остатка товарно-материальных ценностей по состоянию на
18.08.2012 находящихся в магазине «Репьевский» ООО «Гамма».
На первой странице инвентаризационной описи отражено следующее:
Снятие остатков начато 18.08.2012 в 08 часов.
Закончено 18.08.2012 в 18 часов;
Состав комиссии: Малышева Н.Н. (товаровед), Купцова Н.О. (бухгалтер),
Яркина Т.М. (продавец), Синкина Н.А. (продавец).
При проверке фактического наличия оказалось: «наличными деньгами
1850,30 руб., товаров на сумму 229 207,82 руб., всего остаток 231 058,12 руб.
сумма недостачи 0,00 руб.».
Проверкой инвентаризационной описи с формальной стороны
установлено, в описи отражены: наименование ТМЦ, количество ТМЦ,
стоимость за единицу ТМЦ, выведена стоимость по каждому наименованию
ТМЦ построчно. На каждой странице инвентаризационной описи выведены
постраничные итоги стоимости ТМЦ. Каждая страница инвентаризационной
описи подписана от имени материально - ответственных лиц (членов
комиссии).
Арифметическим подсчетом данных, отраженных в инвентаризационной
описи, фактический остаток товарно-материальных ценностей в магазине
«Репьевский» по состоянию на 18.08.2012 составил 231 058,12 руб. (в том числе
денежные средства 1 850,30 руб.) Данные указаны в приложении № 1
«Ведомость данных, отраженных в инвентаризационной описи по состоянию на
18.08.2012 магазин «Репьевский».
Приложение № 1 содержит 6 граф: 1- № позиции, 2- количество, 3- цена,
руб., 4- остаток по данным инвент. описи руб., 5-арифметический подсчет
остатка ТМЦ руб., 6- расхождение руб.
Сопоставлением данных, отраженных в инвентаризационной описи б/н от
18.08.2011 с данными, полученными арифметическим подсчетом расхождений
не установлено.
В соответствии с Методическими рекомендациями по учету и
оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях
торговли" (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5):
«2.8. Материально ответственные лица должны составлять отчетность
о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней, установленные
руководителем и главным бухгалтером торговой организации в зависимости
от условий работы.
2.2.9. Первичные приходные и расходные документы являются основанием
для составления товарного отчета (код по ОКУД 0903025). В адресной части
товарного отчета указывается наименование организации, торговой единицы
и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально
ответственного лица, лимит остатка товаров, номер отчета, период, за
который составляется товарный отчет.
В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном
выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного
отчета и поступление товаров и тары по сопроводительным документам.
Каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и
дата документа, сумма поступивших товаров) записываются отдельно,
рассчитывают общую сумму оприходованных товаров за отчетный период и
итог прихода с остатком на начало периода.
В расходной части товарного отчета подсчитывают общую сумму
расхода товаров за отчетный период.
Каждый расходный документ отражается отдельной строкой (продажа
товаров мелким оптом, возврат недоброкачественных товаров, переброска
товаров).
Основой товарного отчета является подтверждение товарного остатка.
2.2.10. Товарные отчеты составляются материально ответственными
лицами в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе со всеми
оправдательными документами, подтверждающими поступление или
выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с
распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально
ответственного лица.
2.2.11. Все приходные и расходные документы, на основании которых
составляются товарные отчеты, следует располагать в хронологическом
порядке.
Нумерация товарных отчетов должна быть последовательной с начала и
до конца года с первого номера».
На исследование представлены товарно-денежные отчеты магазина
«Репьевский»:
-Товарно-денежный отчет №3 за период с 18 по 24 августа 2012,
-Товарно-денежный отчет №4 за период с 25 по 31 августа 2012,
-Товарно-денежный отчет №1 за период с 01 по 07 сентября 2012, в
которых отражено следующее:
-организация;
-фамилия материально ответственного лица: Яркина, Синкина;
-номер документа;
-дата составления;
-остаток на 18.08.2012, 01.09.2012;
-источник поступления;
-приход;
-документ;
-дата;
-номер;
-сумма, руб. коп:
-итого по приходу
-расход;
-источник поступления;
-дата
-сумма, руб. коп:
-итого по расходу;
-остаток на 25.08.2012., 08.09.2012.
Товарно-денежные отчеты подписаны от имени материально
ответственных лиц Яркиной и Синкиной.
К товарно-денежным отчетам приложены первичные документы по
поступлению ТМЦ в магазин Репьевский» и по реализации ТМЦ за период с
18.08.2012 по 07.09.2012.
Приход ТМЦ в магазин «Репьевский»
На исследование представлены накладные, товарно - транспорные
накладные по поступлению ТМЦ в магазин «Репьевский» за период с
18.08.2012 по 07.09.2012. Проверкой данных отраженных в накладных
установлено, что они оформлены в соответствии с требованиями Госкомстата и
подписаны от имени материально – ответственных лиц.
Сведения по поступлению ТМЦ сгруппированы в хронологическом
порядке приведены в приложении № 2: «Ведомость данных отраженных в
накладных по поступлению ТМЦ в магазин «Репьевский» за период с
18.08.2012 по 07.09.2012»
Приложение № 2 содержит 6 граф: 1- № позиции, 2 - № тов. Отчета, 3-
отчетный период, 4 – ответственное лицо, 5 - № документа, 6 – приход руб.
Таким образом, согласно данным отраженным в накладных, в магазин
«Репьевский» поступили ТМЦ за период с 18.08.2012 по 07.09.2021 в сумме 524
342,97 руб.
Реализация ТМЦ магазин «Репьевский»
На исследование представлены квитанции к приходному кассовому ордеру
на внесение выручки в кассу ООО «Гамма» за период с 18.08.2012 по
07.09.2012.
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций № 40 « II. Прием,
выдача наличных денег и оформление кассовых документов:
«13. Прием наличных денег кассами предприятий производится по
приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом
на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя
предприятия.
О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за
подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира,
заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата».
С формальной стороны в квитанциях к приходному кассовому ордеру
заполнены все необходимые реквизиты и содержат подписи от имени кассира и
бухгалтера (без расшифровки подписи).
Также на исследование представлены накладные на возврат ТМЦ и акты на
списание за период за период с 18.08.2012 по 07.09.2012.
Сведения по реализации ТМЦ из магазина «Репьевский» сгруппированы в
хронологическом порядке приведены в приложении № 3: «Ведомость данных
отраженных в документах по реализации ТМЦ из магазина «Репьевский» за
период с 18.08.2012 по 07.09.2012»
Приложение № 3 содержит 6 граф: 1– № позиции, 2 – № тов. Отчета, 3 –
отчетный период, 4 – ответственное лицо, 5 – № документа, 6 – расход, руб.
Таким образом, согласно представленным документам расход ТМЦ из
магазина «Репьевский» за период с 18.08.2012 по 07.09.2012, составил в сумме
405 274,87 руб., в том числе:
Сумма выручки – 400 566,87 руб.;
Возвращено ТМЦ – 1 008,94 руб.;
Списано ТМЦ - 3 699,06 руб.
Экспертом также проведено сопоставление данных отраженных в кассовой
книге ООО «Гамма», с данными отраженными в квитанциях к приходному
кассовому ордеру на сдачу выручки в ООО «Гамма» за период с 18.08.2012 по
07.09.2012 и установлено, что суммы в квитанциях к приходному кассовому
ордеру соответствуют данным кассовой книги в части поступления выручки из
магазина «Репьевский».
На исследование представлена инвентаризационная опись б/н
фактического остатка товарно-материальных ценностей по состоянию на
08.09.2012 находящихся в магазине «Репьевский» ООО «Гамма».
На первой странице инвентаризационной описи отражено следующее:
Снятие остатков начато 07.09.2012 в 08 часов.
Закончено 07.09.2012 в 18 часов;
Состав комиссии: Малышева Н.Н. (товаровед), Азрапкина К.П.
(бухгалтер), Яркина Т.М. (продавец), Синкина Н.А. (продавец).
При проверке фактического наличия оказалось: наличными деньгами
1 948,5 руб., товаров на сумму 102 496,44 руб., всего остаток 104 444,94 руб.
Проверкой инвентаризационной описи с формальной стороны
установлено, в описи отражены: наименование ТМЦ, количество ТМЦ,
стоимость за единицу ТМЦ, выведена стоимость по каждому наименованию
ТМЦ построчно. На каждой странице инвентаризационной описи выведены
постраничные итоги стоимости ТМЦ. Каждая страница инвентаризационной
описи подписана от имени материально - ответственных лиц (членов
комиссии).
Арифметическим подсчетом данных, отраженных в инвентаризационной
описи, фактический остаток товарно-материальных ценностей в магазине
«Репьевский» по состоянию на 08.09.2012 составил 104 444,94 руб. (в том числе
денежные средства 1 948,50 руб.) Данные указаны в приложении № 4:
«Ведомость данных, отраженных в инвентаризационной описи по состоянию на
08.09.2012 магазин «Репьевский».
Приложение № 4 содержит 6 граф: 1- № позиции, 2- количество, 3- цена,
руб., 4- остаток по данным инвентаризационной описи руб., 5-арифметический
подсчет остатка ТМЦ руб., 6- расхождение, руб.
Сопоставлением данных, отраженных в инвентаризационной описи б/н от
07.09.2012 с данными, полученными арифметическим подсчетом расхождений
не установлено.
Далее экспертом определен расчетный остаток ТМЦ на конец периода
=[фактический остаток на начало периода по данным инвентаризационной
описи + приход товарно материальных ценностей по данным накладных +
остаток денежных средств в кассе] – [расход товарно материальных ценностей
(выручка + акты на списание и возврат бракованного товара + остаток
денежных средств в кассе)].
Сведения по выведению расчетного остатка ТМЦ в магазине «Репьевский»
приведены в таблице № 2:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]