Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ затрат и результатов финансово-хозяйственной деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Министерство науки и высшего образования Российской Федерации
Саратовский государственный технический университет
имени Гагарина Ю.А.
О.С. Чушинская, Е.С. Федотова,
О.Е. Ваганова
АНАЛИЗ ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Учебно-методическое пособие
для студентов, обучающихся
по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»,
профилю 2 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
(уровень бакалавриата)
Саратов 2021
УДК 657.6
ББК 65.053
Ч-96
Рецензенты:
Кафедра финансов и кредита
Саратовского национального исследовательского
государственного университета им. Н.Г. Чернышевского
Кандидат экономических наук, доцент кафедры «Менеджмент и
маркетинг» СГУ имени Н.Г. Чернышевского
Д.И. Милованов
Одобрено
редакционно-издательским советом
Саратовского государственного технического университета
имени Гагарина Ю.А.
Чушинская О.С.
Ч-96 Анализ затрат и результатов финансово-хозяйственной деятельно-
сти: учеб.-метод. пособие / О.С. Чушинская, Е.С. Федотова, О.Е. Ваганова. Саратов: Сарат. гос. техн. ун-т, 2021. 70 с.
ISBN 978-5-7433-3432-2
Учебно-методическое пособие содержит теоретический материал по изуча-
емым темам, вопросы для подготовки к практическим занятиям, задания для
практических занятий и самостоятельной работы, темы рефератов, докладов, эссе.
Предназначено для студентов, обучающихся по направлению подготовки
38.03.01 «Экономика», профилю 2 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (уровень
бакалавриата).
УДК 657.6
ББК 65.053
ISBN 978-5-7433-3432-2 © Саратовский государственный
технический университет, 2021
© Чушинская О.С., Федотова Е.С.,
Ваганова О.Е., 2021
2
ВВЕДЕНИЕ
Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины «Анализ
затрат и результатов финансово-хозяйственной деятельности» предназначено для обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика»
профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и разработано в соответствии с утвержденной рабочей программой дисциплины.
Дисциплина «Анализ затрат и результатов финансово-хозяйственной
деятельности» представляет собой вторую часть модуля «Комплексный
анализ хозяйственной деятельности», который является обязательной дисциплиной вариативной части учебного плана основной образовательной
программы по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» профиля
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Цель настоящего учебно-методического пособия состоит в оказании
содействия обучающимся в успешном освоении первой части модуля
«Комплексный анализ хозяйственной деятельности», основной целью которого является формирование теоретических знаний и практических
навыков в области анализа хозяйственной деятельности хозяйствующих
субъектов различных форм собственности для обоснования управленческих решений и формирования эффективной финансово-экономической
стратегии их развития.
Выполнение предусмотренных в учебно-методическом пособии заданий на аудиторных занятиях, а также подготовка рефератов по рекомендуемым темам, ответы на вопросы и выполнение предложенных заданий
для внеаудиторной самостоятельной работы по данной дисциплине позволят обучающимся получить необходимые знания, умения и навыки и на их
базе сформировать необходимые компетенции, предусмотренные учебным
планом:
– способность осуществлять сбор, анализ и обработку данных, необходимых для решения профессиональных задач (ОПК-2);
– способность выбрать инструментальные средства для обработки
экономических данных в соответствии с поставленной задачей, проанализировать результаты расчетов и обосновать полученные выводы (ОПК-3);
– способность собрать и проанализировать исходные данные, необходимые для расчета экономических и социально-экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов (ПК-1);
– способность на основе описания экономических процессов и явлений строить стандартные теоретические и эконометрические модели, анализировать и содержательно интерпретировать полученные результаты
(ПК-4).
3
Тема 1
АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ
ОБЪЕМОМ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ
Вопросы к практическим занятиям
1. Определение объема продаж (реализации). Место показателя реа-
лизации в системе обобщающих показателей деятельности предприятия.
2. Цели, задачи и источники информации для анализа объема про-
даж.
3. Анализ объема реализации продукции по сравнению с бизнес-
планом и данными предыдущего года.
4. Факторы, влияющие на изменение объема реализации продукции.
Анализ объема, структуры и динамики остатков нереализованной продукции. Анализ рисков невостребованной продукции.
5. Оценка динамики выпуска продукции на предприятии.
6. Анализ выполнения плана по ассортименту выпуска продукции.
7. Анализ ритмичности производства.
8. Анализ качества продукции.
9. Влияние структурных сдвигов в выпуске на объем продукции.
10. Основные факторы, влияющие на объем продукции. Внешние
и внутренние факторы. Факторы, связанные с трудом, средствами труда
и предметами труда, их взаимосвязь. Сводный подсчет резервов выпуска
продукции.
11. Анализ критической точки производства и реализации продук-
ции, запас финансовой прочности предприятия, эффект операционного
рычага.
Методические указания к теме
Основная цель анализа продаж заключается в нахождении возможных путей увеличения объема продаж по сравнению с предприятиямиконкурентами, расширении доли рынка при максимальном использовании
производственной мощности и в конечном итоге – увеличении прибыли.
Задача анализа сводится к выявлению конкурентных позиций предприятия, а также его способности гибко маневрировать ресурсами при изменении рыночной конъюнктуры.
Направления анализа:
1. Оценка степени выполнения плана производства и продаж.
2. Оценка динамики выпуска и продаж.
3. Оценка выполнения договорных обязательств по поставкам.
4. Оценка влияния факторов на объемы производства и продаж.
4
5. Выявление внутрипроизводственных резервов увеличения объе-
мов производства и продаж и выработка мероприятий по использованию
вскрытых резервов.
Информационная база анализа:
1. Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Статистическая отчетность (формы федерального статистического
наблюдения № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации»; № 1-РП (декадная) «Сведения о состоянии расчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (услуги)».
3. Данные бизнес-плана.
4. Данные первичного и аналитического учета (сч. 40, 43, 90).
В ходе анализа исследуются соотношения между объемом продаж и
объемом выпуска. Для этого рассчитывают коэффициент реализации, который помогает выявить проблемы со сбытом (по его отклонению от 1),
а также оценить согласованность в работе производственных и сбытовых
звеньев:
К реализации =
(показатель должен стремиться к единице).
Для характеристики степени выполнения плана и динамики объема
продаж используется традиционная система показателей, включающая
процент выполнения плана, абсолютный прирост, темпы роста и прироста,
но при этом необходимо иметь в виду, что в отчетности объем реализации
(выручка) отражается в действующих ценах, а в планах – в ценах, принятых в плане, поэтому необходимо обеспечить сопоставимость показателей
по уровню цен. Для этого возможно использование двух способов:
1. Способ прямого пересчета – по видам реализованной продукции
фактический объем продаж в натуральном выражении пересчитывается в
плановые цены или цены базисного периода.
Процент выполнения плана в сопоставимых ценах =
Темп роста: =
.
.
2. Способ корректировки фактического объема продаж на индекс цен:
где
Y
– индекс цен;
p
Q
– фактический объем продаж.
1
=
,
Например: объем реализации в прошлом году – 12000 руб., в отчетном году – 13000 руб. Цены выросли на 20%. Дать оценку динамики объема реализации.
5
= 13000 : 12000 = 108,3%.
Объем производства в сопоставимых ценах составит:
Q
Т
= 13000 : 1,2 = 10833 руб.
р в рыночных ценах
= 10833 : 12000 = 90,3%.
Таким образом, реальный объем реализации сократился на 9,7%,
а за счет роста цен выручка выросла на 8,3%.
Наряду со сводной оценкой степени выполнения плана анализируют
выполнение плана с учетом договорных обязательств. Для этого рассчитывают процент выполнения плана с учетом договорных обязательств:
%
вып. (дог.)
=
,
где
Q
– объем недопоставленной продукции по отдельным
договорам.
Для количественной оценки влияния факторов на объем реализации
используются факторные модели, учитывающие следующие факторы:
1. Объем произведенной продукции.
2. Изменение остатков нереализованной продукции.
3. Цены на реализованную продукцию.
4. Структура выпуска и реализации.
В первую очередь для факторного анализа используют модель товарного баланса:
где
– остатки готовой продукции на начало периода;
,
П – объем произведенной продукции;
Р – объем реализованной продукции;
О
– остатки готовой продукции на конец периода.
кон
Исходя из этого, объем продаж может быть представлен следующим
образом:
Р = О
+ П – О
нач
кон.
С помощью данной модели определяется количественное влияние на
объем продаж изменения остатков нереализованной продукции, а также
объема произведенной продукции.
При построении модели необходимо иметь в виду тот факт, что в отчетности объем производства и реализации учитывается в действующих
ценах, а остатки нереализованной продукции – по себестоимости, поэтому
для приведения показателей в сопоставимый вид необходимо остатки готовой продукции пересчитать в фактически действующие цены, для этого
рассчитывают коэффициент корректировки, данные для которого содержатся в Отчете о финансовых результатах:
К
6
корр
. =
.
Чтобы привести данные об остатках готовой продукции в сопоставимый вид (в действующих ценах), их необходимо умножить на полученный коэффициент корректировки, после чего составлять товарный баланс.
Оценить влияние количества реализованной продукции в натуральном выражении, цен и структуры продаж можно с использованием следующих моделей:
;
,
где
по видам;
ражении;
продаж.
выполнения плана, производится оценка выполнения плана по ассортименту. Если план выполнен по всем позициям, то план по ассортименту
считается выполненным.
соба расчета:
ассортиментной позиции определяется процент выполнения плана.
Наименьший из полученных процентов и будет процентом выполнения
плана по ассортименту. Одновременно при этом рассчитывают долю невыполненных позиций.
(план и факт) в счет выполнения плана выбирается наименьшее число
(факт в пределах плана). После этого выбранные числа суммируются, и
определяется процент выполнения плана по ассортименту.
анализ ритмичности производства; анализ качества продукции; анализ
брака в производстве и потерь от брака.
ный период времени в соответствии с планом или графиком производства.
равномерным выполнением работ на протяжении календарного периода
в соответствии с намеченным заданием, и ритмичность выпуска, которая
характеризуется сдачей изделий в сроки, намеченные планом.
массового производства она характеризуется выполнением сменных гра-
q
– количество реализованной продукции в натуральном выражении
p
– цена соответствующего вида продукции;
Q
– общее количество реализованной продукции в натуральном вы-
y
– удельный вес соответствующего вида продукции в общем объеме
В ходе анализа объема производства, помимо традиционной оценки
Для оценки выполнения плана по ассортименту применяют два спо-
1. Способ наименьшего процента, основанный на том, что по каждой
2. Способ наименьшего числа. При его использовании из двух чисел
Дальнейшая методика анализа объема производства предполагает
Ритмичность – это равномерность выпуска продукции за календар-
Различают ритмичность производства, которая характеризуется
Методика анализа ритмичности зависит от типа производства: для
7
фиков, для серийного производства это могут быть 5-дневки или декады,
для индивидуального производства – месячные данные.
Для оценки ритмичности используются следующие показатели:
1) Коэффициент ритмичности (К
=
ритм
):
(определяется способом наименьшего числа, чем ближе значение к единице, тем более ритмично работает производство).
2) Коэффициент частоты нарушения графика (К
=
нар
):
.
3) Коэффициент равномерности выпуска (К
=
равн
):
(оценочный показатель для крупносерийного и массового производства).
Необходимость анализа ритмичности связана с тем, что ее нарушение ведет к экономическим потерям, в результате того, что:
– растут расходы на оплату труда в связи с оплатой простоев и
сверхурочных;
– снижается качество продукции;
– нарушаются графики поставок.
Для оценки качества продукции используется система показателей,
включающая обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели.
К числу обобщающих показателей относятся:
1. Количество запатентованных в отчетном периоде наименований
продукции и технологических процессов.
2. Удельный вес продукции, поставляемой на экспорт, в т.ч. в высо-
коразвитые страны.
3. Количество стран, в которые осуществляется поставка продукции.
4. Удельный вес несравнимой продукции в общем объеме производ-
ства (несравнимая – это продукция, которая производится впервые). Его
можно назвать коэффициентом обновления ассортимента.
5. Удельный вес сертифицированной продукции.
6. При применении балльной оценки качества рассчитывается сред-
невзвешенный балл качества:
7. При выпуске продукции по сортам определяется коэффициент
сортности (К
8
):
сорт
=
.
или
=
,
где – цена высшего сорта.
В ходе анализа рассчитываются плановый и фактический коэффициенты сортности, на основании их сравнения определяется, имело ли место
повышение или снижение качества продукции по сравнению с планом.
Индивидуальные показатели характеризуют одно из свойств выпускаемой продукции, определенных ее назначением.
К косвенным показателям относят: штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес
продукции, на которую поступили рекламации (претензии по качеству от
потребителя), потери от брака.
Методика анализа предполагает решение двух задач:
1. Изучение динамики перечисленных показателей, оценка степени
выполнения плана и выявление причин, вызвавших отклонение от плана.
2. Оценка влияния качества продукции на стоимостные показатели
работы предприятия: объем выпуска продукции, выручку от продаж, прибыль от продаж.
Для анализа брака и потерь от брака используют:
1) Абсолютные показатели:
– абсолютный размер брака – включает сумму затрат на окончатель-
но забракованные изделия и расходы на исправление исправимого брака;
– абсолютный размер потерь от брака, определяемый как разница меж-
ду абсолютным размером брака и стоимостью брака по цене возможного использования, суммой удержаний с виновных лиц либо суммой взысканий с
поставщиков за поставку некачественного сырья и материалов.
2) Относительные показатели:
1. Уровень брака в производстве =
.
2. Уровень исправимого брака =
.
Объем выпущенной и реализованной продукции может изменяться
в результате изменения структуры произведенной и реализованной продукции. Влияние структурных сдвигов может быть определено тремя способами:
1-й способ – способ прямого счета по всем видам продукции:
Q
где Q
– изменение объема продукции за счет структурных сдвигов;
=
(∑
– ∑
) =
∑
– ∑
,
9
Q
«Годы
Объем
выпуска,
тыс. руб.
Темп роста, %
Объем
продаж,
тыс. руб.
Темп роста, %
Объем
продаж
к выпуску, %
базисные
цепные
базисные
цепные
2013
100500
99253
2014
101320
98600
2015
101620
104236
2016
101500
103200
2017
103250
102500
2018
109709
114064
2019
145767
158957
– суммарный фактический выпуск продукции;
1
y
(
y
) – фактический (плановый) удельный вес выпуска продукции
1
0
соответствующего вида;
p0 – плановая цена продукции соответствующего вида.
2-й способ – на основе корректировки на процент выполнения плана:
где q
) – соответственно фактический (плановый) объем продукции
1 (q0
Q
=
q
соответствующего вида;
– процент выполнения плана по общему объему продукции.
3-й способ – метод средних цен:
Q
где – изменение средних цен.
Тематика рефератов, докладов, эссе
1. Применение GAP-анализа при решении задач роста объема продаж.
2. Оценка и обоснование формирования эффективных ассортимент-
ных программ.
3. Критерии оценки новой продукции и товаров.
Задания для практических занятий
Задание 1. На основании данных таблицы 1:
а) определить темп роста объемов выпуска и темп роста продаж про-
дукции;
б) определить соотношение продажи продукции и ее выпуска;
в) сделать выводы.
1
=
p
0
Q
1
q
0
,
p
,
0
Таблица 1
Сведения о производстве и продаже продукции
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]