Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ затрат и результатов финансово-хозяйственной деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Сформулировать выводы.
Наименование показателей
Преды-
дущий
год
Отчетный год
Процент
план
факт
план к
пред.
году
факт к
пред.
году
факт
к пла-
ну
Объем произведенной продукции, тыс. руб.
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
19584
26197
25628
Среднесписочная численность,
чел.
Средняя заработная плата.
Производительность труда
Наименование показателей
План
Факт
Отклонение
тыс.
руб.
% к
итогу
тыс.
руб.
% к
итогу
тыс.
руб.
%
Общепроизводственные расходы, всего,
в т.ч.:
1. Переменные расходы, из них:
Вспомогательные материалы
423
435
Оплата труда вспомогательных
рабочих
225
234
Силовая энергия
100
107
Ремонт и обслуживание оборудования
124 93
2. Постоянные накладные расходы, из них:
Амортизация основных фондов
86 778
86754
Расходы на обслуживание и
управление
35 875
36897
Расходы на ремонт и содержание
зданий
15400
15450
Расходы на энергию
6420
6280
Анализ производительности труда и средней заработной платы
Задание 7. Используя данные таблицы 26, провести анализ состава и
структуры общепроизводственных расходов.
Сформулировать выводы.
Данные о составе и структуре общепроизводственных расходов
Таблица 25
Таблица 26
Задание 8. Используя данные таблицы 27, провести исследование
состава и структуры коммерческих расходов.
Сформулировать выводы.
31
Данные о составе и структуре коммерческих расходов
Наименование показателей
План
Факт
Отклонение
тыс.
руб.
% к
итогу
тыс.
руб.
% к
итогу
тыс.
руб.
%
Коммерческие расходы,
всего, в т.ч.
Оплата труда
1435
1445
Реклама
645
650
Транспортные расходы
865
850
Комиссионные расходы
1480
1490
Премиальные расходы
1560
1614
Прочие расходы
10 13
Статьи затрат
Фактически произ-
веденная продукция
Отклонение от плана
плановая
себестои-
мость
фактиче-
ская себе-
стоимость
тыс.
руб.
в %
к плану
по ста-
тье
к плановой
себестои-
мости
Сырье и материалы
4054
7040
Возвратные отходы (вычитаются)
Сырье и материалы за вычетом
отходов
Покупные комплектующие
изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера
сторонних организаций
974
1975
Топливо и энергия на технологические цели
710
1280
ИТОГО прямых материальных
затрат
Основная заработная плата производственных рабочих
3128
4166
Дополнительная заработная плата
производственных рабочих
253
354
Отчисления на социальные нужды
1114
1483
ИТОГО заработная плата прямая
с отчислениями
Задания для самостоятельной работы
Задание 1. Используя данные таблицы 28, провести анализ структу-
ры затрат по калькуляционным статьям и ее изменений.
Сформулировать выводы.
Данные для анализа затрат по калькуляционным статьям
Таблица 27
Таблица 28
32
Окончание табл. 28
Статьи затрат
Фактически произ-
веденная продукция
Отклонение от плана
плановая
себестои-
мость
фактиче-
ская себе-
стоимость
тыс.
руб.
в %
к плану
по ста-
тье
к плановой
себестои-
мости
Расходы на подготовку и освоение
производства
178
342
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
192
314,8
Цеховые расходы
2189
2543
Общехозяйственные расходы
1452
1542
ИТОГО расходов на обслужива-
ние производства и управление
Потери от брака
3
2,2
Прочие производственные расходы
172
211
Производственная себестоимость товарной продукции
Полная себестоимость товарной
продукции
«Наименование про-
дукции
Предыдущий год
Отчетный год
выпуск
себестои-
мость
1 млн шт.
(тыс. руб.)
выпуск
себестои-
мость
1 млн шт.
(тыс. руб.)
млн шт.
% к
итогу
млн шт.
% к
итогу
Стеновые материалы,
всего, в том числе:
Блоки
41,2 684
35,6 702
Кирпич»
61,4 1241
68,3 1296
Задание 2. Провести исследование абсолютной и относительной
экономии или перерасхода прямых затрат по сравнению с планом и
предыдущим годом.
Сформулировать выводы.
Задание 3. На основе данных таблицы 29 провести исследование
влияния на совокупную себестоимость по группе стеновых материалов
следующих факторов: объема выпуска, структуры и себестоимости единицы продукции. Сформулировать выводы.
Таблица 29
Анализ влияния факторов на себестоимость произведенной продукции
33
Задание 4. Подготовить сводную аналитическую записку о затратах
на производство продукции и ее себестоимости.
Вопросы для самопроверки
1. Назовите цель, основные задачи и направления анализа себестои-
мости продукции.
2. Укажите факторы, влияющие на уровень затрат на 1 руб. товарной
продукции.
3. Каков алгоритм факторного анализа уровня затрат на 1 руб. товар-
ной продукции?
4. Каким образом можно определить выполнение плана снижения за-
трат на 1 руб. товарной продукции?
5. Укажите цель анализа затрат по экономическим элементам. В чем
заключается методика анализа?
6. Укажите цель анализа затрат по статьям калькуляции. В чем за-
ключается методика анализа?
7. В какой последовательности производится анализ прямых матери-
альных затрат?
8. В какой последовательности производится анализ прямых трудо-
вых затрат?
9. Какова последовательность анализа фонда оплаты труда?
10. Перечислите факторы, влияющие на величину фонда оплаты
труда.
11. Какова последовательность анализа темпов роста производитель-
ности труда и средней заработной платы? В чем заключается экономический смысл этого соотношения?
34
ТЕМА 3
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Вопросы к практическим занятиям
1. Задачи анализа финансовых результатов. Основные источники
информации для проведения анализа.
2. Анализ финансовых результатов от обычной деятельности пред-
приятия (от продаж продукции, товаров, работ и услуг).
3. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (продаж).
4. Анализ прибыли от реализации в системе «DirectCosting».
5. Анализ прочих доходов и расходов.
6. Анализ распределения и использования прибыли.
7. Система показателей рентабельности.
8. Анализ рентабельности продукции, предприятия и капитала.
9. Анализ влияния факторов на показатели рентабельности продук-
ции, предприятия, капитала.
10. Резервы увеличения прибыли и роста рентабельности.
Методические указания к теме
К основным задачам анализа относят:
1) Оценку конечных результатов финансово-хозяйственной деятель-
ности хозяйствующего субъекта, изучение основных причин их изменения
в динамике, а также в сравнении со среднеотраслевыми показателями в регионе, в целом по стране, в сравнении с конкурентами.
2) Оценку показателей рентабельности финансово-хозяйственной
деятельности хозяйствующего субъекта.
3) Выявление возможных резервов увеличения прибыли и повыше-
ния рентабельности.
4) Разработку мероприятий реализации резервов увеличения прибы-
ли в текущем периоде и на перспективу.
Основными информационными источниками являются: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, регистры учета по счетам
90, 91,99.
При анализе финансовых результатов применяется система абсо-
лютных показателей прибыли, в частности:
1. Валовая прибыль или маржинальный доход, определяемые вычи-
танием из выручки от продаж прямых производственных затрат.
2. Прибыль от продаж, определяемая вычитанием из валовой прибы-
ли постоянных расходов отчетного периода и характеризующая финансовый результат от основной деятельности хозяйствующего субъекта.
35
3. Балансовая прибыль, характеризующая общий финансовый ре-
зультат от всех видов деятельности хозяйствующего субъекта.
4. Налогооблагаемая прибыль, определяемая вычитанием из балан-
совой прибыли суммы прибыли, не облагаемой налогом.
5. Чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжении предпри-
ятия после уплаты налогов, экономических санкций и отчислений.
6. Нераспределенная прибыль – чистая прибыль, остающаяся после
ее направления на потребление и накопление.
7. Чистая прибыль на одну акцию.
8. Разводненная прибыль на акцию.
Анализ начинается с изучения состава и структуры доходов и расходов, а также изменения их величины, при этом выделяют две составляющие доходов и расходов:
1) от основного вида деятельности;
2) прочие.
Затем анализируют состав, структуру и динамику абсолютных показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности. В составе прибыли до налогообложения и чистой прибыли определяют долю прибыли, полученной от основного вида деятельности, и долю
прибыли, полученной от прочих видов деятельности.
Изучают динамику абсолютных показателей прибыли и структуру балансовой прибыли. Важно учитывать инфляционную составляющую прибыли. С этой целью выручка от продаж корректируется на индекс цен на продукцию, а затраты корректируются на индекс цен на сырьевые ресурсы.
При анализе структуры балансовой прибыли обращается внимание
на динамику ее составляющих и в первую очередь – на изменение прибыли
от продажи продукции.
Изучают динамику выполнения плана по прибыли, а также определяют влияние факторов на величину прибыли от продаж.
К числу основных факторов можно отнести: объем продаж, структуру выпуска продукции, уровень среднереализационных цен, уровень себестоимости произведенной продукции:
– рост объема продаж рентабельной продукции ведет к увеличению
прибыли, а рост объема продаж нерентабельной продукции – к снижению
прибыли;
– увеличение доли более рентабельной продукции ведет к росту абсолютной суммы прибыли, а при увеличении доли низкорентабельной или
убыточной продукции прибыль снижается – влияние структуры выпуска;
– изменение уровня среднереализационных цен в зависимости
от конъюнктуры рынка и спроса на продукцию приводит к росту или снижению прибыли от продаж;
– изменение себестоимости продукции и прибыли связаны обратной
зависимостью (таблица 30).
36
Факторный анализ прибыли от продаж, тыс. руб.
Показатель
План
План в пересчете
на фактический
объем продаж
Факт
порядок
расчета
сумма
порядок
расчета
сумма
порядок
расчета
сумма
1. Выручка от продаж
∑q0×р
0
83414
∑q1×р0
81032
∑q1×р
1
97120
2. Полная себестоимость проданной
продукции
∑q0×c
0
67937
∑q1×c
0
65534
∑q1×c
1
78523
3. Прибыль (убыток)
от продаж
(1-2)
15477
(1-2)
15498
(1–2)
18597
Плановый показатель объема продаж выполнен на (97120 : 83414)
100 = 116,4%.
Анализ влияния факторов проводится способом цепных подстановок:
1. Определяют сумму прибыли в пересчете на фактический объем и
структуру производства, но при плановых ценах и себестоимости:
Таблица 30
РI = ∑(q1×p0) – ∑(q1×с0) = 81032 – 65534 = 15498.
2. Определяют сумму прибыли в расчете на фактический объем про-
даж в фактических ценах, но при плановой себестоимости:
РII = ∑(q1p1) – ∑(q1с0) = 97120 – 65534 = 31586.
3. Определяют сумму прибыли при фактическом объеме продаж,
фактических ценах и фактической себестоимости:
Р
III
= 18597.
Затем определяют влияние факторов:
1. Влияние изменения объема и структуры продаж:
∆Р
(Q, стр)
= [∑(q1p0) – ∑( q1с0)] – [∑(q0p0) – ∑(q0с0)] =
15498 – 15477 = +21 тыс. руб.
2. Влияние объема продаж определяется исходя из того, что при
неизменности всех прочих факторов прибыль растет пропорционально
объему продаж. Если объем продаж вырос на 16,4%, то и прибыль должна
была вырасти на 16,4% и составить:
15477 1,164 = 18015 тыс. руб.,
то есть вырасти на: 18015 – 15477 = +2538 тыс. руб.
Следовательно, влияние только структуры продаж составит:
21 – 2538 = –2517 тыс. руб.
37
3. Влияние изменения уровня цен:
[∑(q1p1) – ∑(q1×с0)] – [∑(q1×Р0) – ∑(q1×с0)] =
31586 – 15498= + 16088 тыс. руб.
4. Влияние изменения себестоимости единицы продукции:
[∑(q1p1) – ∑(q1с1)] – [∑(q1p1) – ∑(q1с0)] =
= 18597 – 31586 = –12989 тыс. руб.
Общее отклонение за счет все четырех факторов составит: 3120 тыс.
руб.
Из результатов проведенного анализа следует, что по сравнению
с планом прибыль выросла на 3120 тыс. руб. При этом за счет роста объема продаж прибыль выросла на 21 тыс. руб., за счет изменений в структуре
продаж (увеличения доли менее рентабельной продукции) прибыль сократилась на 2517 тыс. руб., за счет роста цен прибыль выросла на 16088 тыс.
руб., рост же себестоимости привел к потере прибыли на сумму 12989 тыс.
руб.
В ходе анализа финансовых результатов конкретных видов продукции в зависимости от способа формирования себестоимости используют
модели:
1. При определении полной себестоимости:
P = q × (p – c).
∆Р
= (q1 – q 0) ×( p0 – c0);
(Q)
∆Р
∆Р
(P)
(С)
= q
= q
1× (p1
1 × (c1
– p0);
– c0).
С помощью данной модели можно определить динамику изменения
прибыли под влиянием таких факторов, как: объем производства, цена и
себестоимость продукции.
2. При определении себестоимости в системе «DirectCosting»:
Р = q (p – c
где c
пост, cпер
– соответственно постоянные и переменные расходы.
пер
) – c
пост,
Одним из факторов влияния на прибыль от продаж является эффективность ценовой политики хозяйствующего субъекта, которая зависит
от того, каким образом устанавливается цена на продукцию и как меняется
цена в зависимости от конъюнктуры рынка для обеспечения решения и достижения краткосрочных и долгосрочных целей.
Поэтому для характеристики уровня цен на продукцию используется
обобщающий показатель:
Уровень среднереализационных цен =
38
.
Изменение уровня среднереализационных цен может происходить
под влиянием изменения качества выпускаемой продукции, рынков сбыта
(внутреннего и внешнего), конъюнктуры рынка, сроков реализации продукции и уровня инфляции.
Изменение уровня среднереализационных цен за счет влияния качества готовой продукции определяется по формуле:
,
где – цена продукции нового качества;
– цена продукции прежнего качества;
V
– объем производства продукции нового качества;
V
– общий объем производства.
Поскольку качество и цена продукции могут определяться их сортностью, то изменение среднереализационных цен будет определяться следующим образом:
V
,
где – фактический удельный вес продукции каждого сорта;
– базисный удельный вес продукции каждого сорта;
V
– фактический объем продаж продукции.
Оценка влияния рынков сбыта производится по формуле:
V
.
Значительное влияние на величину балансовой и чистой прибыли
оказывает финансовый результат от прочих видов операций, не связанных
с осуществлением основной деятельности.
Для анализа распределения и использования прибыли используют
систему коэффициентов, с помощью исследования которых предприятием
может быть найден оптимальный вариант ее распределения. В их числе:
1. Коэффициент налогооблагаемой прибыли (
.
):
2. Коэффициент прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
():
.
3. Коэффициент капитализации прибыли ():
характеризует долю прибыли, направленной на развитие предприятия.
39
4. Коэффициент потребления прибыли (
):
характеризует долю прибыли, направленной на потребление.
5. Коэффициент резервирования (
):
.
Оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта базируется на расчете и анализе системы показателей рентабельности. Основой определения системы показателей рентабельности является сопоставление полученного эффекта, представленного
массой полученной прибыли, с затратами или ресурсами. Вид прибыли,
используемый в расчетах, зависит от того, в чьих интересах производят
оценку.
Выделяется несколько групп показателей рентабельности в зависимости от того, с чем сравнивают показатель прибыли:
I группа.
Показатели рентабельности (R) инвестиций (капитала) – характеризуют эффективность использования средств, в их числе:
а)
;
б)
в) R
;
г)
.
II группа.
;
=
.
Указанный показатель рассчитывают в целом по предприятию, по сегментам деятельности и видам выпускаемой продукции. Этот показатель используется также при оценке эффективности инвестиционных проектов:
=
40
.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]