Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ затрат и результатов финансово-хозяйственной деятельности. Учебно-методическое пособие
.pdf
Пример расчета представлен в таблице 14.
Наименование
показателей
План
План
на фактиче-
ский выпуск
Фактический выпуск
в плановых
ценах
на ресурсы
в плановых
ценах на
продукцию
в действу-
ющих
ценах
1. Полная себестоимость
произведенной продукции, тыс. руб.
25 160
26 186
25 747
25 900
25 900
2. Объем товарной продукции в отпускных ценах, тыс. руб.
29 600
30 488
30 488
30 488
30 574
3. Затраты на 1 руб.
товарной продукции,
(1:2), коп.
85
85,89
84,45
84,95
84,71
Таблица 14
Анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции
Цены на сырье и материалы привели к удорожанию себестоимости
на 153 рубля. Следовательно, себестоимость фактически произведенной
продукции в ценах на ресурсы, принятых в плане, составит: 25 900 – 153 =
25 747 руб.
Определяем, как изменился результативный показатель за счет каждого из факторов:
85,89 – 85 = 0,89 – влияние изменения объема и структуры;
84,45 – 85,89 = –1,44 – влияние изменения себестоимости;
84,95 – 84,45 = 0,5 – влияние изменения роста цен на материалы;
84,71 – 84,95 = –0,24 – влияние изменения цен на готовую продукцию.
Анализ состава и структуры затрат производится в разрезе экономических элементов и статей затрат. При поэлементной структуре затрат
определяют тип производства (материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое)
и соответствие структуры затрат типу производства. Исследуется,
насколько изменения в структуре являются типичными для данного производства, и дается оценка обоснованности изменений, происходящих
в структуре затрат.
При анализе затрат на производство в постатейном разрезе определяют долю каждой статьи, ее отклонение от плана, выясняют причины
этих отклонений, затем подробно анализируют каждую статью с целью
определения влияния факторов на величину данной статьи, что позволяет
вскрыть резервы снижения себестоимости продукции.
При анализе прямых материальных затрат необходимо ответить на
вопрос, обеспечивается ли на предприятии режим экономии материальных
ресурсов.
21
В ходе анализа исследуют: долю прямых материальных затрат в себестоимости продукции и влияние факторов на сумму этих затрат.
Методика анализа предполагает:
1. Определение абсолютной и относительной экономии (перерасхо-
да) по каждой статье, например:
Абсолютная экономия / перерасход материальных затрат:
.
Относительное изменение материальных затрат (только по прямым):
,
где – темп роста объема производства продукции.
2. Исследование влияния факторов на сумму прямых материальных
затрат:
– изменение в объеме произведенной продукции;
– изменение в структуре выпуска;
– изменение цен на сырье и материалы;
– изменение удельного расхода сырья и материалов;
– замена исходного сырья;
– величина транспортно-заготовительных расходов.
Расчет влияния указанных факторов производится в два этапа.
На первом этапе определяется влияние объема произведенной продук-
ции, структуры выпуска и удельной материалоемкости с использованием
модели:
,
где q количество;
m материалоемкость (измеряется в стоимостных единицах).
При использовании данной модели:
а) Определяется влияние объема производства на величину прямых
материальных затрат. Оно основано на том, что при неизменности всех
прочих факторов величина прямых материальных затрат изменяется пропорционально объему производства:
.
б) Определяется влияние объема и структуры производства:
∆
.
в) Тогда влияние структуры составит:
∆МЗ = изменение за счет объема и структуры –
– изменение за счет объема.
22
г) Определяется влияние материалоемкости:
Наименование показателей
План,
План при факти-
ческом объеме и
структуре,
Факт,
Процент
выполне-
ния плана
Объем произведенной продукции,
тыс. руб.
1500
-
1650
110
Материальные затраты, тыс. руб.
540
613
627
116
.
Пример расчета представлен в таблице 15.
Таблица 15
Данные для факторного анализа материальных затрат
Определяем влияние изменения объема производства на сумму материальных затрат:
= 540 × 10 : 100 = 54.
Влияние структуры: 613 – 540 – 54 = 19.
Влияние материалоемкости: 627 – 613 = 14.
На втором этапе исследуется влияние на показатель материалоемкости таких факторов, как норма расхода материалов, цена на материалы,
а также произведенная замена материалов, для чего используется модель:
,
где
n
– норма расхода;
p
– цена.
Следовательно, влияние на показатель материалоемкости, измеряемый в стоимостном выражении, связано с действием трех факторов:
1. Расход материалов в натуральном выражении на единицу выпус-
каемой продукции (по норме и фактически):
2. Цены на поставляемые сырье и материалы:
.
.
3. Влияние произведенной замены определяется как простая разница
между фактической и плановой стоимостью израсходованного материала:
.
Расчет ведется как в целом, так и по каждому виду сырья и материалов (таблица 16).
23
Таблица 16
Сырье
План
Факт
кол-во, кг
цена, руб.
сумма,
руб.
кол-во, кг
цена, руб.
сумма,
руб.
Сера природная
3840
68,54
263194
3712
69,12
256573
Меланж
4560
81,12
369907
4582
80,94
370867
Серный колчедан
10824
17,81
192775
– – –
Серный колчедан
флотационный
– – –
10628
18,08
192154
Итого х х
825876
х
х
819594
Сырье
Общее
влияние
В т.ч. за счет:
норм
цен
замены
Сера природная
–6621
–8774
2153
–
Меланж
+960
1785
–825
–
Колчедан
–192775
–
–
–192775
Колчедан флотационный
+192154
–
–
+192154
Итого
6282
–6989
+1328
–621
Исходные данные для факторного анализа влияния на показатель материалоемкости
1. Определяем влияние изменения расхода сырья на единицу про-
дукции:
а) Сера. 3712 × 68,54 – 3840 × 68,54 = –8774.
За счет сокращения расходов серы материальные затраты сократились.
б) Меланж. 4582 × 81,12 – 4560 × 81,12 = 1785.
2. Определяем влияние изменения цен:
а) Сера. 3712 × 69,12 – 3712 × 68,54 = 2153.
б) Меланж. 4582 × 80,94 – 4582 × 81,12= –825.
3. Определяем влияние произведенной замены: 192154 – 192775 = –621
(таблица 17).
Таблица 17
Влияние факторов на изменение материалоемкости, тыс. руб.
Таким образом, общее снижение составляет 6282 тыс. руб.
В результате изменения удельного расхода материалов себестоимость понизилась на 6989 тыс. руб., под влиянием роста цен на сырье и
материалы – увеличилась на 1328 тыс. руб., в результате произведенной
замены сырья себестоимость продукции снизилась на 621 тыс. руб.
24
В ходе анализа средств на оплату труда исследуют как общую
сумму средств на оплату труда, так и сумму средств, израсходованную на
оплату труда промышленно-производственного персонала.
Цель анализа общей суммы затрат - оценить правильность формирования фонда оплаты труда и эффективность его использования, а также
проконтролировать соблюдение важнейших соотношений между показателями плана по труду.
Основными направлениями анализа являются:
1. Анализ динамики расходов на оплату труда и их отклонения от
плановых значений.
2. Оценка средней заработной платы по основным категориям пер-
сонала, ее динамики и в сравнении со средней заработной платой, сложившейся в регионе и отрасли.
3. Исследование влияния среднесписочной численности персонала и
средней заработной платы на величину затрат на оплату труда.
4. Оценка эффективности действующих форм и систем оплаты труда
и обоснование их выбора.
5. Оценка эффективности действующих систем премирования.
6. Анализ состава и структуры фонда потребления.
7. Анализ соотношения важнейших показателей по труду.
8. Вскрытие резервов и выработка мероприятий, повышающих эф-
фективность использования средств на оплату труда.
Уровень доходов сотрудников предприятия зависит от состава и
структуры фонда потребления (фонд оплаты труда, выплаты, производимые из чистой прибыли, выплата дивидендов).
При анализе фонда оплаты труда определяем его абсолютное и относительное отклонения. Необходимость расчета относительной экономии
(перерасхода) по фонду оплаты труда связана с тем, что размер средств на
оплату труда непосредственно зависит от объема производства:
.
Относительная экономия по фонду оплаты труда может возникнуть,
например, если:
1) темп роста объема производства опережает темп роста фонда
оплаты труда;
2) не выполняется план по производству.
Затем проводят факторный анализ фонда оплаты труда, в результате
которого исследуют влияние на его величину среднесписочной численности персонала и величины средней заработной платы.
Производят оценку важнейших соотношений, определяющих взаимосвязь объема производства и затрат на оплату труда:
1) темпа роста объема производства и фонда оплаты труда (первый
должен опережать второй);
25
2) размера дивидендов в процентах и уровня рентабельности про-
Наименование
показателей
Преды-
дущий
год
Отчетный год
%
план
факт
план к
пред. году
факт к
пред. году
факт к
плану
Среднегодовая выработка на 1 работника,
тыс. руб./ чел.
7200
8025
8450
111,5
117,4
105,3
Средняя заработная
плата, руб.
5420
5520
5600
101,8
117,4
106,4
дукции (рентабельность продукции должна превышать процент дивидендов);
3) темпов роста производительности труда и средней заработной
платы.
Если темп роста производительности труда опережает темп роста
средней заработной платы, это приводит к снижению себестоимости продукции, которое может быть определено как:
,
где – темп прироста средней заработной платы;
– темп прироста производительности труда;
– удельный вес заработной платы в себестоимости продукции.
Пример расчета представлен в таблице 18.
Таблица 18
Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы
Удельный вес заработной платы = 18,2%.
Таким образом, в сравнении с планом средняя заработная плата растет быстрее производительности труда. Количественное влияние этого соотношения на себестоимость произведенной продукции составит:
(6,4 – 5,3) : (5,3 + 100) × 18,2 = 0,19%.
Таким образом, в результате более быстрого роста средней заработной платы по сравнению с производительностью труда на 1,1% себестоимость продукции увеличилась на 0,19%.
Оплата труда рабочих анализируется в разрезе ее переменной и постоянной частей. К переменной части относятся оплата труда по прямым
сдельным расценкам и тарифным ставкам, выплата премий сдельщикам и
повременщикам за достижение определенных результатов.
На размер переменной части влияют: объем выпускаемой продукции; структура выпуска; прямая оплата труда за выпуск единицы продукции.
Размер оплаты труда сдельщиков и повременщиков зависит от разных факторов.
26
Поэтому общая сумма затрат определяется следующим образом:
1) для рабочих-сдельщиков:
Затраты = ∑Ч × Сдельная расценка × Q.
2) для рабочих-повременщиков:
Затраты = ∑Ч × Часовая тарифная ставка × Т (отработанное время).
В части постоянной заработной платы ее величина зависит от:
1) изменения в оплате отпусков и прочей дополнительной заработ-
ной платы;
2) оплаты сверхурочных;
3) оплаты простоев;
4) прочих выплат.
Влияние каждого фактора определяется как абсолютное отклонение
по каждому фактору.
Анализ косвенных затрат, в число которых включаются общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы, заключается в выяснении причин, вызвавших их абсолютную и относительную
динамику.
Поскольку косвенные расходы подразделяют на условно-постоянные
и условно-переменные, то последние корректируются с учетом процента
выполнения плана по производству. Фактические данные сравниваются
с плановой величиной накладных расходов.
Кроме сравнения значений с плановыми показателями, также проводится анализ динамики косвенных затрат в сравнении с рядом отчетных
периодов. В процессе анализа следует выяснить причины абсолютного и
относительного изменений затрат.
По составу эти комплексные группы затрат состоят, как правило,
из нескольких статей затрат, которые также анализируются аналогичным
образом.
Сопоставление значений показывает изменение их доли в структуре
затрат в динамике и по сравнению с планом.
При оценке отклонения фактических расходов от сметы следует учитывать причины, вызывающие экономию или перерасход по статьям затрат. К примеру, в результате невыполнения мероприятий по переподготовке кадров экономия может принести больший ущерб, чем сумма имеющегося перерасхода.
Порядок пересчета плановых затрат на фактический выпуск готовой
продукции:
× (100 + ТП% × ) / 100,
где – косвенные затраты, скорректированные на фактический выпуск
продукции;
27
Зпл – плановая сумма затрат по статье;
«Элементы затрат
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение по
уд. весу, %
тыс. руб.
% к итогу
тыс.
руб.
% к
итогу
1. Материальные затраты
54338
75725
2. Затраты на оплату труда
19584
25628
3. Отчисления
на социальные нужды
6912
9059
4. Амортизация
15088
15554
5. Прочие
4918
7810
Итого»
процент перевыполнения /недовыполнения плана по выпуску
товарной продукции;
коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Далее проводится сравнительный анализ косвенных затрат на 1 руб.
товарной продукции за ряд отчетных периодов, а также проводится сравнение с плановыми показателями. Таким сопоставлением (в целом и по отдельным статьям расходов) определяются их доля в рубле товарной продукции, изменение по годам или кварталам, тенденция изменения.
Тематика рефератов, докладов, эссе
1. Роль анализа затрат в обосновании резервов снижения себестои-
мости.
2. Роль функционально-стоимостного анализа в управлении затра-
тами.
3. Основные направления снижения себестоимости продукции.
Задания для практических занятий
Задание 1. По имеющимся в таблице 19 данным провести анализ
структуры затрат по экономическим элементам. Сформулировать
выводы.
Таблица 19
Анализ структуры затрат по элементам
Задание 2. По имеющимся в таблице 20 данным провести исследо-
вание, как изменились затраты на один рубль товарной продукции. Рассчитать влияние основных факторов на уровень затрат. Сформулировать выводы.
28
Таблица 20
«Наименование по-
казателей
План
План, пересчи-
танный на факти-
ческий выпуск
и ассортимент
Факт
в плано-
вых ценах
на ресурсы
в плановых
ценах на
продукцию
в действу-
ющих
ценах
1.Полная себестоимость произведенной продукции, руб.
145345
140985
133776
2. Объем произведенной продукции
в отпускных ценах,
руб.
150262
145767
3. Затраты на
1 рубль товарной
продукции, коп.
«Наименование
показателей
Выпуск продук-
ции по полной
себестоимости
Отклонение
Удельный вес, %
план
факт
тыс.
руб.
%
в фактической
себестоимости
в экономии /
перерасходе
Себестоимость
произведенной
продукции, в т.ч.
145345
133776
Себестоимость сравнимой продукции
120636
122623
Себестоимость
несравнимой
продукции»
24710
11153
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
Примечание: из-за роста цен на сырье и материалы произошло удорожание себестоимости на 1678 тыс. руб., рост цен на готовую продукцию по сравнению с планом составил 10%.
Задание 3. По имеющимся в таблице 21 данным рассчитать эконо-
мию / перерасход по себестоимости произведенной продукции, в т.ч. сравнимой и несравнимой.
Таблица 21
Анализ себестоимости произведенной продукции, в т.ч. сравнимой и несравнимой
Задание 4. Используя данные предыдущих заданий и данные таблицы 22, провести исследование влияния объема, структуры выпуска и материалоемкости на сумму материальных затрат. Сделать выводы.
29
Таблица 22
Наименование показателей
План
План при факти-
ческой структуре
Факт
% выполне-
ния плана
Объем произведенной
продукции, тыс. руб.
Материальные затраты,
тыс. руб.
78 825
Сырье
План
Факт
кол-во
цена
сумма
кол-во
цена
сумма
Портландцемент ПЦ 400
0,0028
4500 –
Портландцемент ПЦ 600
– –
0,0024
4600
Песок
0,0076
416
0,0077
416
Шлак
0,0102
600
0,0102
615
Сырье
Суммарное
отклонение
В т.ч. за счет изменения
нормы расхода
цены
замены сырья
Портландцемент ПЦ 400
Портландцемент ПЦ 600
Песок
Шлак
Итого
Факторный анализ материальных затрат
Задание 5. Используя исходные данные таблицы 23, провести иссле-
дование влияния факторов на себестоимость стеновых блоков: норм, цен и
произведенной замены (таблица 24). Сформулировать выводы.
Таблица 23
Данные по плановому и фактическому расходу сырья
на производство стеновых блоков (на 1 млн шт.)
Таблица 24
Анализ изменения прямых материальных затрат
при производстве стеновых блоков под влиянием факторов
Задание 6. Воспользовавшись данными предыдущих заданий и данными таблицы 25, провести анализ:
– абсолютного и относительного отклонений фонда оплаты труда;
– отношения темпа роста производительности труда к темпу роста
средней зарплаты;
– влияния этого соотношения на себестоимость произведенной продукции, при условии, что удельный вес затрат на оплату труда в себестоимости произведенной продукции составляет 16,7%.
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]