Финансовый учет. В 2 частях. Ч.2. Учебное пособие

ББК 65.052.201.1я73 У743

Рецензенты:

канд. экон. наук, доцент И. Г. Карпутова д-р экон. наук, доцент Е. В. Хоменко

Усачева О. В.

У743 Финансовый учет: учебное пособие в 2 ч. / О. В. Усачева, Н. В. Фрибус, Е. В. Княжевская // под ред. О. В. Усачевой. – Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2023.

ISBN 978-5-7782-5097-0 Ч. 2: ‒ 68 с.

ISBN 978-5-7782-5099-4

Учебное пособие разработано в соответствии с требованиями Федерального государственного образовательного стандарта. Вторая часть является логическим продолжением цикла пособий по финансовому учету. В ней читатели познакомятся с актуальными нормативными документами, порядком учета и отражения в финансовой отчетности запасов и нематериальных активов, узнают, как правильно провестиинвентаризациюзапасовиначислитьамортизациюнематериальных активов. Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика», профиль «Аудит и финансы». Пособие может быть использовано широким кругом читателей, проявляющих интерес куглубленномузнанию финансового учета в компании.

2

полученные знания и навыки позволят предложенные в конце каждой темы контрольные вопросы, практические задания и тесты.

Учебное пособие предназначено для студентов бакалаврской программы по направлению «Экономика» профилю «Аудит и финансы», а также может быть интересно преподавателям вузов, практикующим бухгалтерам и всем тем, кто хочет углубить свои познания в области финансового учета.

4

приобрела или создала их для реализации. Необходимо отметить, что инструментихозяйственныепринадлежностимогутбытьотраженыкак в составе запасов, так и в составе основных средств. Определяющим критериемвэтомслучаебудетсрокслужбы: еслисрокслужбыустановлен более 12 месяцев, то такие инструменты и принадлежности следует отнести в состав основных средств, если менее – то в состав запасов.

Производство

Запасы: незавершенное производство

Рис. 1.1. Виды запасов по стадиям производственно-коммерческого цикла

В соответствии с п. 2 ФСБУ 5/2019 запасы, предназначенные для управленческихнужд, можнонепризнаватьвкачествеактива, азатраты по их приобретению сразу включать в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены. Например, приобретенные канцелярские принадлежности можно сразу отразить в составе общехозяйственных расходов, минуя счет учета материалов.

Длятогочтобызапасыбылиотраженывучете, необходимоодновременное выполнение двух критериев:

во-первых, произведенные затраты, связанные с созданием или приобретением запасов, приведут к получению экономических выгод (этот критерий традиционно характерен для всех видов активов, в том числе и запасов);

во-вторых, актив может быть надежно оценен.

Запасыследуетоценивать: вмоментпризнания(т. е. когдамыихвпервые принимаем кучету приприобретении или создании) по фактической

6

себестоимости; после признания на отчетную дату (например, в процессе хранения) по фактической себестоимости или по чистой стоимости продажи (рис. 1.2).

Оценка запасов

Рис. 1.2. Способы оценки запасов

Фактическая себестоимость запасов складывается из суммы затрат на их приобретение или создание, доставку до места потребления и доведение до состояния, пригодного к использованию. Важно запомнить, что если расходы по доставке и доведению до состояния, пригодного к использованию, сразу можно отнести на единицу запаса конкретного вида, то это следует сделать в момент принятия запасов к учету.

Предположим, мы приобрели 30 тонн щебня. Доставка была осуществлена автомобильным транспортом, стоимость доставки 10 000 руб. Поскольку объект запасов один – щебень, транспортные расходы в полном объеме могут быть списаны на фактическую себестоимость приобретенного щебня. Однако если расходы по доставке произведены для нескольких видов запасов, то потребуется их накопление с последующим распределением между видами запасов.

Важнозапомнить, чтотребуетсядолгосрочнопрогнозироватьпоследствияприобретенияилисозданиязапасов, посколькупринеобходимости

7

последующего демонтажа, утилизации запасов и восстановления окружающей среды нужно будет сформировать оценочное обязательство. Часто такая ситуация возникает при приобретении компанией вредных

иопасных ресурсов. Например, компания использует в производственной деятельности химические реагенты. После их хранения на складе требуется санитарная обработка и утилизация тары, в которой они хранились. Организациядолжназаранеепросчитатьзатраты, которыеунее возникнут (составить смету на санитарную обработку и утилизацию),

ивключить их в стоимость химических реагентов.

Воснове чистой стоимости продажи запасов лежит ее ожидаемая

цена, затраты на производство и расходы на продажу.

В организациях оптовой и розничной торговли в качестве запасов выступают преимущественно товары. При этом оптовые организации оценивают товары в момент их приобретения по покупной стоимости, включающейвсефактическипонесенныерасходынаприобретение. Однакоторговыеорганизации(вотличиеотвсехостальных) вправеучесть заготовительные расходы, которые они несут до момента передачи товаров в продажу, не в стоимости товаров, а в составе расходов на продажу. Организации розничной торговли могут выбрать один из двух вариантов оценки товаров: по покупной или продажной стоимости (с отнесением наценки на отдельный бухгалтерский счет).

Если компания приобретает запасы у поставщика на условиях отсрочкиилирассрочкиплатежа(п.13 ФСБУ5/2019) напериод, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, то в фактическую себестоимость запасов включается приведенная стоимость (ПС) – сумма, которую организация могла бы уплатить поставщикубезотсрочки(рассрочки) платежа(сумма, вкоторуюобошлосьбы приобретение запасов на условиях немедленной оплаты (Сз)) за вычетом авансовых и текущих платежей (А), по которым нет отсрочки.

Приведенную стоимость можно определить по формуле

ПС Сз А,

Разница между приведенной и номинальной величиной будущего платежа (проценты за отсрочку/рассрочку) учитывается по правилам ПБУ 15/2008 [4] и включается на конец отчетного периода в прочие

8

расходы. Определить стоимость запасов на условиях немедленной оплаты можно одним из двух способов.

1. Прямой способ – используются данные о покупках аналогичных ценностейвблизкиедатынаусловияхнемедленнойоплатыилипоцене, запрашиваемой поставщиком при немедленной оплате [5, 6].

1.1. Разница(Р) междуноминальнойвеличинойденежныхсредств(Н), подлежащих уплате в будущем (без НДС), и стоимостью запасов (Сз) на условиях немедленной оплаты распределяется равномерно между отчетными периодами действия договора согласно формуле [7]

Р(Н Сз) Дн,

До

где До – общее количество дней отсрочки платежа, дни; Дн – количе-

ство дней для начисления процентов в отчетном периоде, дни.

1.2. Процентная ставка определяется расчетным путем для случая отсрочки платежа по формуле [5]:

где r – процентная ставка за период, %; Н – номинальная величина отсроченной задолженности без НДС; П – стоимость запасов при условии немедленной оплаты (за вычетом авансов, если уплачивались); t – количество периодов до момента погашения дебиторской задолженности (может быть дробным числом). Периодом может быть месяц, квартал, год. Выбор периода зависит от частоты начисления процентов для составления отчетности.

Для разных случаев рассрочки платежей процентная ставка может быть определена с использованием финансовых функций Excel.

СТАВКА – если равные платежи перечисляются через равные промежутки времени (определяет процентную ставку за период между платежами);

ВСД – если неравные по суммам платежи перечисляются через равные промежутки времени (определяет процентную ставку за период между платежами);

9

ЧИСТВНДОХ – если неравные по суммам платежи перечисляютсячерезнеравныепромежуткивремени(определяетгодовуюставку).

Вэтом случае используем формулу

РКЗ r ,

где КЗ – кредиторская задолженность (без НДС) с учетом ранее начисленных процентов на начало периода.

2. Расчетный способ – дисконтированием номинальных величин будущихплатежейподоговорупродавцудлярасчетаприведенной(дисконтированной) стоимости кредиторской задолженности [8]:

П (1 Нr)t ,

где П – приведенная стоимость задолженности, руб.; Н – номинальная величина задолженности, руб.; r – процентная ставка в месяц, доля от единицы; t – количество месяцев до момента погашения дебиторской задолженности, ед.

Процентная ставка (r) используется та же, которая применялась при дисконтировании. Ставка дисконтирования принимается равной фактической ставке дисконтирования по аналогичным обязательствам организации (когда параметры обязательств сравнимы по суммам, срокам исполнения, валютеит. п.). Приотсутствииуорганизациианалогичных обязательств указанная ставка дисконтирования принимается равной средней фактической ставке по обязательствам организации в той же валюте. Ставка определяется на основе рыночной информации (если сделок по привлечению заемных средств нет) или используется ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,5 раза (если нет доступной рыночной информации).

Если известна годовая ставка, то ее можно перевести в ставку за меньшие периоды:

где r год – годовая процентная ставка, %; N = 1/4 – при определении квартальной ставки; N = 1/12 – при определении месячной ставки.

10