Финансовый учет. В 2 частях. Ч.2. Учебное пособие

В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения отражаются отдельно от первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) объекта нематериальных активов и не изменяют ее.

Списание НМА

Объект нематериальных активов, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериальных активов осуществляется в случае:

а) истечения срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;

б) морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;

в) отчуждения исключительных прав на объект нематериальных активоввпользу другоголицавсвязиспродажей, меной, представлением в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию;

г) выбытияматериальногоносителя(вещи), вкоторомвыраженырезультаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признанные объектом НМА, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта;

д) прекращения организацией деятельности или истечения срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Объект НМА, предоставленный организацией, являющейся правообладателем (лицензиаром), в пользование третьим лицам при сохранении прав на него, с бухгалтерского учета не списывается при условии соответствия такого объекта признакам признания.

Объект НМА подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.

51

При списании объекта НМА суммы накопленной амортизации и сумму накопленного обесценения уменьшают его первоначальную (переоцененную) стоимость:

Дт 05 Кт 04 – списана сумма начисленной амортизации по НМА; Дт 91 Кт 04 – списана балансовая стоимость НМА.

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта НМА и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходомвсоставе прибыли(убытка) того периода, вкоторомсписывается объект нематериальных активов.

Пример 5. Решением Роспатента от 24 апреля текущего года досрочно прекращена правовая охрана товарного знака организации, так как он не использовался в течение 3 лет со дня выдачи свидетельства. Срок действия свидетельства на товарный знак – 10 лет. Первоначальная стоимость товарного знака, по данным бухгалтерского учета, составила 125 000 руб.; госпошлина за рассмотрение заявления о досрочном прекращении правовой охраны товарного знака в связи с неиспользованием – 16 000 руб.

Отразите операции по списанию объекта НМА на счетах бухгалтерского учета, предварительно определив сумму начисленной амортизации линейным способом, и определите финансовый результат от досрочного выбытия объекта.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Дт 04.2 Кт04.1 – 125 000 руб. – отраженапервоначальнаястоимость объекта;

Дт 05 Кт 04.2 – 37 500 руб. – списана сумма начисленной амортизации по товарному знаку (125000 руб.:10 лет 3 года);

Дт 91 Кт04.2 – 87 500 руб. – списанабалансоваястоимостьтоварного знака;

Дт 91 Кт 68 – 16 000 руб. – начислена патентная пошлина за прекращение охраны товарного знака;

Дт 99 Кт 91 – 103 500 руб. (87 500 + 16 000) – определен финансо-

вый результат от списания объекта (убыток).

52

Инвентаризация НМА и раскрытие информации в отчетности

Порядок проведения инвентаризации НМА аналогичен инвентаризации основных средств и направлен на обеспечение сохранности актива. С этой целью каждая организация в установленные внутренним регламентом сроки (но не реже одного раза в год) проводит инвентаризацию НМА.

Врезультате инвентаризации выявленная недостача НМА отражается следующими записями:

Дт 04.2 Кт 04.1 – отражена первоначальная стоимость недостающего НМА;

Дт 05 Кт 04.2 – списана накопленная амортизация по недостающему НМА;

Дт 94 Кт 04.2 – отражена недостача НМА по балансовой стоимости;

Дт 73 Кт 94 – отнесена сумма недостачи на виновное лицо (при наличии достаточных оснований);

Дт 91 Кт 94 – списана сумма недостачи на прочие расходы организации (при отсутствии достаточных оснований для взыскания с виновных лиц).

Вбухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация о НМА:

балансоваястоимостьНМАнаначалоиконецотчетногопериода;

сверка остатков НМА по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения, на начало и конец отчетного периода и движения НМА за отчетный период;

балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых НМАсуказаниемпричинневозможностинадежногоопределениясрока полезного использования неамортизируемых активов;

результат от списания НМА за отчетный период;

результат обесценения НМА и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;

результат переоценки НМА, включенный в доходы или расходы отчетного периода;

53

результат переоценки НМА, включенный в капитал в отчетном периоде;

сумма обесценения НМА, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;

балансовая стоимость НМА, по которым имеются ограничения имущественныхправорганизации, втомчисленаходящихсявзалогена отчетную дату;

способы оценки НМА (по группам);

элементы амортизации НМА и их изменения;

наименование, балансовая стоимость, оставшийся срокполезного использования и иная информация об объектах НМА, без знания которой заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности;

величина затрат на создание собственными силами организации средств индивидуализации и иная информация (например, рыночная стоимость) о таких средствах, без знания которой заинтересованные пользователинемогутоценитьфинансовоеположениеорганизацииили финансовые результаты ее деятельности.

По НМА, оцениваемым по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:

а) дата проведения последней переоценки НМА; б) балансовая стоимость НМА, оцененных по переоцененной стои-

мости; в) сумма накопленной дооценки НМА, не списанная на нераспреде-

ленную прибыль организации, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации.

Контрольные вопросы

1.Что такое НМА?

2.В какой оценке НМА принимаются к учету?

3.Как определить первоначальную стоимость НМА?

4.Что такое переоцененная стоимость НМА?

5.Как отразить переоценку НМА?

6.Какие бывают способы начисления амортизации НМА?

7.Как определяется срок полезного использования НМА?

54

8.Что является элементами амортизации НМА?

9.Как отразить в учете списание НМА?

10.Какую информацию о НМА организация обязана раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности?

Практические задания

Задание 1

В ООО «Эдельвейс» остаток на 01.01.202Х г. по счету 04 «Нематериальные активы» составлял – 960 тыс. руб., в том числе:

патент на промышленный образец – 540 тыс. руб.,

исключительное право на программу для ЭВМ – 420 тыс. руб. По счету 05 «Амортизация нематериальных активов» сальдо на

01.01.202Х г. – 315 тыс. руб., в том числе:

патент на промышленный образец – 150 тыс. руб.,

исключительное право на программу для ЭВМ – 140 тыс. руб. Ликвидационная стоимость нематериальных активов – 0 руб. Срок полезного использования установлен на промышленный обра-

зец ‒ 6 лет, на программу для ЭВМ – 5 лет. Способ начисления амортизации по нематериальным активам – линейный. Согласно учетной политике организации: амортизацию нематериальных активов начинать / прекращать начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем признания/ списанияобъектанематериальныхактивоввбухгалтерском учете; начисление – ежемесячное.

Определите сумму начисленной амортизации по всем объектам нематериальных активов в 202Х году и балансовую стоимость нематериальных активов на 31.12.202Х. Составьте бухгалтерские записи по начислению амортизации нематериальных активов.

Задание 2

В августе 202Х г. ООО «Эдельвейс» приобрело исключительное право на товарный знак по договору уступки исключительного права на нематериальные активы и 11 августа 202Х г. ввело объект в эксплуатацию. Первоначальная стоимость актива – 162 тыс. руб., ликвидационная стоимость – 0 руб. Срок полезного использования товарного знака – 3 года. Программа используется в управленческой деятельности

55

организации. Согласно учетной политике организации: амортизацию нематериальных активов начинать / прекращать начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем признания / списания объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете; начисление – ежемесячное.

Составьте бухгалтерские записи по принятию к учету и начислению амортизации по вновь приобретенному нематериальному активу. Определите балансовую стоимость товарного знака на 31.12.202Х года.

Задание 3. Исходные данные: см. задание 1 В июне 202Х г. исключительное право на программу для ЭВМ было

продано за 390 тыс. руб., включая НДС.

Отразите операции по списанию объекта на счетах бухгалтерского учета, предварительноопределивсуммуначисленнойамортизациилинейнымспособом, иопределитефинансовыйрезультатотпродажиобъекта.

Тестовые задания

1. Критерии отнесения активов к нематериальным: а) отсутствие материально-вещественной структуры;

б) наличие материального носителя, в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности;

в) использование в течение длительного времени, т. е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла;

г) организацией предполагается последующая перепродажа данного актива;

д) способность приносить экономические выгоды в будущем; е) контроль над объектом, осуществление которого подтверждено

надлежаще оформленными документами, удостоверяющими существование права на результаты интеллектуальной деятельности.

2. К нематериальным активам относятся:

а) средстваиндивидуализации(фирменныенаименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации;

б) права на результаты интеллектуальной деятельности; в) научные теории, методы организации и управления, проекты и

схемыпланировкисооружений, зданий, территорий, сортарастенийипороды животных.

56

3. Не относятся к нематериальным активам объекты: а) право на изобретение;

б) интеллектуальныеиделовыекачестваперсоналаорганизации, его квалификация и способность к труду;

в) секреты производства (ноу-хау); г) организационные расходы.

4. Инвентарным объектом нематериальных активов признается: а) совокупность прав, вытекающих из патента, свидетельства и при

условии их принадлежности одному владельцу; б) объектсовсемиприспособлениямиипринадлежностями, предна-

значенный для выполнения определенных самостоятельных функций; в) совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами, подтверждающими существование у

организации прав на такой актив.

5. В состав расходов на приобретение НМА могут быть включены: а) проценты по кредитам, начисленные до принятия инвестицион-

ного актива к бухгалтерскому учету; б) суммы налога на добавленную стоимость;

в) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

г) патентные пошлины и иные регистрационные сборы; д) общехозяйственные расходы.

6.НМА принимается к учету по стоимости: а) восстановительной; б) дисконтированной (будущей); в) первоначальной; г) возможной продажи.

7.Поступление нематериальных активов при безвозмездном получении отражается записями:

a) Дт 08 Kт 91, Дт 04 Kт 08; б) Дт 08 Кт 98, Дт 04 Кт 08,

Дт 20, 25, 26, 44 Кт 05, Дт 98 Кт 91;

в) Дт 04 Kт 98,

57

Дт 20, 25, 26, 44 Kт 05, Дт 98 Kт 91.

8.Доходы и расходы от списания (прочего выбытия) НМА отно-

сятся:

а) к доходам и расходам будущих периодов; б) прочим доходам и расходам;

в) доходам и расходам по обычным видам деятельности.

9.При продаже исключительного права на опытный образец производятся следующие записи:

а) Дт 05 Кт 04, Дт 91 Кт 04, Дт 91 Кт 68, Дт 91 Кт 76, Дт 62 Kт 91;

б) Дт 91 Кт 04, Дт 05 Кт 91, Дт 91 Кт 68, Дт 62 Кт 91; в) Дт 05 Кт 04, Дт 99 Кт 04, Дт 99 Кт 68, Дт 99 Кт 76, Дт 62 Кт 99; г) Дт 91 Кт 04, Дт 91 Кт 68, Дт 62 Kт 91.

10.Вклад нематериального актива в уставный капитал другой организации отражается на счетах бухгалтерского учета записями:

a) Дт 05 Kт 04, Дт 58 Kт 04,

Дт 58 Kт 91 или Дт 91 Kт 58; б) Дт 05 Kт 04,

Дт 76 Kт 04, Дт 58 Kт 76; в) Дт 05 Kт 04, Дт 58 Kт 04.

58