Финансовый учет. В 2 частях. Ч.2. Учебное пособие

Можно перевести ставку за один период в ставку за другой период:

где П1 и П2 – соответствующие периоды.

Способ2 применяется, еслиневозможноопределитьсуммуденежных средств, подлежащую оплате продавцу без применения отсрочки/рассрочки прямым путем.

Рассмотрим порядок оценки запасов на следующих примерах.

Пример 1. Сумма, уплаченная поставщику за материалы, составила 120 000 руб., включая НДС – 20 000 руб. Расходы по доставке материалов в организацию составили 3600 руб., включая НДС – 600 руб. Зарплата, начисленная рабочим за погрузочно-разгрузочные работы, – 2000 руб. Расходы на последующую утилизацию отходов материалов согласно смете составят 8600 руб. Определим фактическую себестоимость материалов при их принятии к учету:

120 000 – 20 000 + 3600 – 600 + 2000 + 8600 = 113 600 руб.

Если компания является плательщиком НДС, то сумма налога не включается в себестоимость материалов.

Пример 2. Потенциальная цена реализации материалов (по данным маркетингового анализа рынка) составляет 500 руб. Производственная себестоимостьединицы материалов260 руб., расходынаупаковку, сортировку и подработку единицы материалов – 8 руб. Тогда чистая стоимость продажи единицы материалов составит: 500 – 260 – 8 = 232 руб.

Пример 3. Розничная торговая компания ведет учет товаров по продажным ценам. Приобретена партия товара у поставщика на сумму 100 000 руб., НДС – 20 %, стоимость тары – 2000 руб. Компания в момент принятия товаров к учету сделала на них торговую наценку 30 %. Определим продажную стоимость товаров.

100 000 30 % = 30 000 руб. (сумма торговой наценки),

11

(100 000 + 30 000) 20 % = 26 000 руб. (сумма НДС в продажной стоимости товаров);

100 000 + 30 000 + 26 000 = 156 000 руб. (продажная стоимость товаров).

Пример 4. Организацияприобрела30.04.2023 г. партиюматериалов за 1 800 000 руб., в том числе НДС – 300 000 руб. с отсрочкой платежа на 15 месяцев. Поставщику выплачен аванс 360 000 руб. (без НДС 300 000 руб.). Стоимость аналогичных материалов на условиях немедленной оплаты с НДС 1 512 000 руб. (без НДС – 1 260 000 руб.).

Оплата производится по графику один раз в три месяца (табл. 1.1).

Ежеквартальный платеж с НДС:

(1 800 000 – 360 000) / 15 3 = 288 000 руб.

Определим приведенную стоимость без НДС, используя формулу: 1 260 000 – 300 000 = 960 000 руб.

Используя функцию СТАВКА в Excel, рассчитаем ежеквартальную ставку– 7,930 826 %. Определимспомощьюформулы(1.7) ежемесячную

12

ставку – 2,576 647 %. Затем определим сумму начисленных в мае 2023 года процентов:

960 000 2,576647 / 100 = 24 735,81 руб.

Следовательно, кредиторскаязадолженностьпоставщикузаматериалы составит

984 735,81 руб. (960 000 + 24 735,81).

Начисленные в июне 2023 года проценты составят

253 73,17 руб. (984 735,81 2,576647 / 100).

Аналогично определимпроцентызаиюль2023 года– 26 026,95 руб. В июле предусмотрен квартальный платеж в сумме 240 000 руб. Поэтому величина кредиторской задолженности поставщику составит

796 135,93 руб.(101 010 8,98 + 26 026,95 – 240 000).

Таким образом, сумма ежемесячных процентов, начисленных и уплаченных поставщику материалов, составит за весь период отсрочки 240 000 руб.

Напомним, что ежемесячная сумма начисленных процентов не включается в фактическую себестоимость материалов, а отражается в составе прочих расходов организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученныхорганизациейбезвозмездно, определяетсяисходяизих рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется из стоимости активов, переданных контрагенту или подлежащих передаче ему организацией.

Важно, что запасы могут быть приняты к учету только при условии перехода права собственности от продавца к покупателю [9]. Причем право собственности перейдет в момент фактической передачи запасов (ст. 232 ГК РФ), если в договоре не будет закреплен другой порядок.

13

Учет материально-производственных запасов

В качестве единицы учета запасов компания может выбрать: номенклатурныйномер, инвентарныйномер, партию, однороднуюгруппуили отдельный объект. В процессе финансово-хозяйственной деятельности возможно изменение единицы учета запасов.

Учет запасов на складах может быть организован одним из двух методов: партионным (каждая вновь прибывшая партия учитывается отдельно от предыдущих партий) или сортовым (в этом случае запасы из вновь поступившей партии разбираются и присоединяются к предыдущим партиям соответствующего сорта. Следовательно, ценности хранятся по сортам).

Для учета запасов Планом счетов бухгалтерского учета [10] предусмотрены следующие счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

20 «Незавершенное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы». Учет материалов может быть организован по учетным ценам или по фактической себестоимости приобретения. В качестве учетных цен могут выступать плановые или нормативные цены, т. е. фиксированная величина. Фактическаясебестоимостьприобретенияматериаловбудетотличаться от учетных цен, формируя отклонения.

Если компания ведет учет материалов в ценах приобретения (по фактической себестоимости), то для отражения их в учете достаточно вести синтетический счет 10, в аналитическом учете выделять только виды запасов.

Если же компания выбрала вариант учета по учетным ценам, то в этом случае потребуется обеспечить раздельный учет: по учетным ценамиотклонениямв стоимости материалов. Такоеразделениеможно организоватьоднимиздвухспособов: либооткрытьаналитическиесчета к счету 10: 10.1 – «Материалы по учетным ценам», 10.2 – «Отклонения в стоимости материалов»; либо вести дополнительно синтетические

14

счета: 15 – «Заготовление и приобретение материалов» и 16 – «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике компании [11].

Впроцессе заготовления материалов возникают транспортно-заго- товительные расходы (ТЗР).

Вбухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам относятся затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию, например, расходы по доставке, страхованию грузов, погрузочно-разгрузочные расходы и прочие.

Вариант учета ТЗР компания устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Есливсоответствиисучетнойполитикойорганизациянеприменяет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение

встоимости материальных ценностей», поступление материалов отражается на счетах следующим образом.

Дт 10.1 Кт 60 – приняты к учету фактически поступившие материалы от поставщика по учетным ценам (на основании приходного ордера).

Дт 10.2 Кт 60 – отражены отклонения в стоимости приобретения материалов (дополнительная запись – если цена приобретения выше учетной, сторно – если цена приобретения ниже учетной).

Дт 10.2 Кт 60 – приняты к учету ТЗР, включенные в счет поставщикаилилогистическойкомпании(наоснованииактаоказанныхуслуг, накладной или универсального передаточного документа (УПД)).

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС по приобретенным материалам и ТЗР (на основании счета-фактуры или УПД).

Дт 60 Кт 51 – оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам и логистической компании (на основании счета оплата по платежному поручению).

Дт 68 Кт 19 – принята к вычету из бюджета сумма НДС по приобретенным материалам и ТЗР (на основании счета-фактуры или УПД).

Дт 10.2 Кт 96 – начислено оценочное обязательство и включено в себестоимость материалов.

Если компания закрепила в учетной политике вариант учета материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение

15

материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то учетные записи выглядят следующим образом.

Дт 15 Кт 60 – принят к оплате счет поставщика по поступившим материалам по ценам приобретения без НДС.

Дт 15 Кт60 – отраженыТЗР, осуществленныелогистическойкомпанией без НДС (на основании накладной, акта оказанных услуг или УПД).

Дт 19 Кт 60 – отражен НДС по приобретенным материалам и ТЗР (на основании счета-фактуры или УПД).

Дт 10 Кт 15 – приняты к учету поступившие материалы по учетным ценам (на основании приходного ордера).

На счете 15 материалы отражены в двух оценках: по дебету счета сформирована фактическая себестоимость материалов, а по кредиту – учетная стоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый оборот по счету, определяют сумму отклонений по поступившим материалам и списывают с помощью одной из двух записей:

Дт 16 Кт 15 – отражено отклонение в стоимости поступивших материалов (если учетная цена ниже стоимости приобретения).

Дт 15 Кт 16 – отражено отклонение в стоимости поступивших материалов (если учетная цена выше стоимости приобретения).

Припоступленииворганизациюиныхзапасов(животных, полуфабрикатов собственного производства, товаров) в учете будут сделаны записи.

Дт 11 Кт 60 – приобретен молодняк животных для откорма.

Дт 21 Кт 20 – приняты на склад из производства полуфабрикаты (для передачи в последующую обработку или для продажи на сторону).

Дт 41 Кт60 – поступилитоварыпопокупнымценамотпоставщиков.

Вернемся к условию примера 3. В бухгалтерском учете в момент принятия товаров к учету будут сделаны записи.

Дт 41 Кт 60 – 100 000 руб. (отражена покупная стоимость товаров без НДС).

Дт 19 Кт 60 – 20 000 руб. (отражен НДС со стоимости поступивших товаров).

Дт 41 Кт 42 – 56 000 руб. (отражена торговая наценка с НДС).

16

Запасы компании постоянно расходуются на различные цели или выбываютизорганизациипоразнымпричинам. Еслирассматриватьматериалы, то они расходуются преимущественно на производство продукции (работ, услуг). Товары или готовая продукция выбывает в основном в результате продажи. В любом случае в компании возникает необходимость списать стоимость выбывших по той или иной причине запасов.

Запасы, выбывая в производство, в случае реализации и по другим причинам, могут оцениваться одним из следующих способов (рис. 1.3).

Способы оценки запасов при списании

Рис. 1.3. Способы оценки запасов при списании

Способ списания запасов по себестоимости каждой единицы в отдельности имеет ограниченную сферу применения. Способ довольно трудоемкий, посколькуиндивидуальнооцениваетсякаждаяединицаматериала, и его целесообразно использовать, если в компании расходуются уникальные материалы.

Два других способа, наоборот, имеют широкую сферу применения, поскольку не связаны с уникальностью материалов. Так, средняя себестоимость может определяться по формуле средней арифметической или скользящей средней. При применении средней арифметической сначала суммируют стоимость остатка материала на начало месяца и поступления за месяц. Затем суммируют аналогичным образом количество: остатокматериаловнаначалоиегопоступление. Наследующем шаге делят стоимость остатка и поступления на итоговое количество (остаток + поступление) и получают среднее значение себестоимости.

17

Далее количество израсходованных материалов умножают на среднюю себестоимость и определяют себестоимость материалов, списанных

впроизводство или на другие цели. Таким образом, средняя себестоимость рассчитывается один раз в месяц и больше не пересматривается. Если компания применяет метод скользящей средней, то средняя себестоимость приобретения пересчитывается каждый раз, когда поступает партия материалов по новым ценам.

Наконец, метод ФИФО. Его суть в том, что сначала списывают израсходованные материалы по цене приобретения первой партии, затем, когда все материалы из первой партии использованы, переходят ко второй, далее – к третьей и т. д. Получается, что материалы, которые останутся на складе в коннце месяца, будут оценены по ценам последнего

втекущем месяце поступления. Если цены постоянно растут, значит,

вконечном остатке будут самые дорогие материалы.

Пример 5. Остаток материалов на складе на начало месяца составляет 5 шт. по цене 12 970 руб/шт. на сумму 64 850 руб. За месяц было осуществлено две поставки материалов: первая в количестве 76 шт. по цене 13 040 руб. на сумму 991 040 руб., вторая – в количестве 52 шт. по цене 13 050 руб. на сумму 678 600 руб.

В конце месяца была проведена инвентаризация материалов на складе, в ходе которой установлено наличие остатков материалов из следующих партий: из первой партии 7 шт., из второй – 5 шт.

Чтобы определить стоимость материалов, израсходованных на производственные нужды, с использованием способа оценки по себестоимости каждой единицы, сначала оценим стоимость остатка материалов на конец месяца на складе:

7 13 040 + 5 13 050 = 156 530 руб.

Теперьрассчитаемстоимостьизрасходованныхнапроизводствоматериалов:

5 12 970 + 69 13 040 + 47 13 050 = = 64 850 + 899 760 + 613 350 = 1 577 960 руб.

Теперь рассчитаем остаток на конец месяца и израсходованные материалы, используя метод средней себестоимости.

18

Сначала рассчитаем стоимость поступивших за месяц материалов: 76 13 040 + 52 13 050 = 1 669 640 руб.

Теперь рассчитаем среднюю себестоимость:

(64 850 + 1 669 640) / (5 + 128) = 13 041,28 руб.

Себестоимость израсходованных на производство материалов составит:

130 41,28 121 = 1 577 994,48 руб.

Остаток материалов на конец месяца будет оценен: 130 41,28 12 = 15 6495,36 руб.

Выполним расчеты методом ФИФО.

Нам нужно списать 121 шт. материалов. Это количество будет собрано из следующих партий материалов: 5 шт. заберем из остатков на складе на начало месяца, затем 76 шт. – из первой поступившей партии и 40 – из второй. Определим себестоимость израсходованных на производство материалов:

5 12 970 + 76 13 040 + 40 13 050 = 1 577 890 руб.

Тогда остаток материалов на складе на конец месяца будет оценен: 12 13 050 = 156 600 руб.

Сравним полученные результаты в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Сравнительная характеристика стоимости материалов, при применении различных вариантов их оценки, руб.

19

Представленные расчеты позволяют говорить о том, что с использованием метода ФИФО стоимость остатков материалов на конец месяца будет самой высокой из трех вариантов, но при этом себестоимость израсходованныхматериалов– самойнизкой. Выбранныйвариантоценки запасов непосредственно влияет на две формы бухгалтерской отчетности: баланс, в котором отражаются остатки запасов, и отчет о финансовыхрезультатах, гдебудетотраженасебестоимостьреализованнойпродукции (товаров, работ, услуг). Так, при применении метода ФИФО валюта баланса будет самая большая, что положительно скажется на показателях платежеспособности компании. В отчете о финансовых результатах, наоборот, будет отражена наименьшая из возможных себестоимостей продаж и, как следствие, максимально возможная прибыль от продаж, что положительно скажется на показателях рентабельности.

Складской учет материалов ведется в карточках учета материалов. На каждый вид материалов открывается отдельная карточка, в которую материально ответственное лицо заносит остатки материалов на начало месяца и фиксирует их движение на основании первичных учетных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.). Учет ведется по каждой единице запасов.

Единицу запасов компания должна установить самостоятельно и закрепить в учетной политике. Единицей запасов может быть: номенклатурный номер, инвентарный номер, партия, однородная группа или отдельный объект. Важно, что компания вправе после признания актива изменить единицу учета запасов. Чаще всего единицей запасов служит номенклатурный номер.

На каждый номенклатурный номер бухгалтерия открывает отдельную карточку складского учета материалов с указанием номера склада, размера, сорта, артикула, номенклатурногономера, учетнойценыидругихреквизитов. Оформленныекарточкирегистрируютсявспециальном реестре (книге) и передаются заведующему складом под расписку в реестре.

В полученных карточках складского учета заведующий складом заполняет места хранения материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т. д.).

На основании оформленных в установленном порядке первичных документов заведующий складом делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера

20