Финансовый учет. В 2 частях. Ч.2. Учебное пособие

При выбытии иных видов запасов в учете будут сделаны записи. Дт 08 Кт 11 – переведен молодняк животных в основное стадо. Дт 90 Кт 11 – списан молодняк животных, проданный на сторону

(заготовительным организациям).

Дт 20 Кт 21 – списана стоимость полуфабрикатов, переданных в производство для дальнейшей обработки.

Дт 90 Кт 21 – списаны реализованные полуфабрикаты по производственной себестоимости.

Дт 90 Кт 41 – списана учетная стоимость реализованных товаров.

Инвентаризация запасов и отражение информации в отчетности

В процессе учета запасов важная задача связана с обеспечением их сохранности. С этой целью каждая компания в установленные внутренним регламентом сроки (но не реже одного раза в год) проводит инвентаризацию запасов. Порядок проведения инвентаризации в настоящее время регламентируется Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Обутвержденииметодическихуказанийпоинвентаризацииимущества и финансовых обязательств» [12]. 13 января 2023 года принят федеральный стандарт с одноименным названием «Инвентаризация», который вступает в силу с первого января 2025 года [13].

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия. Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно передать в бухгалтерию отчет о движенииматериальных ценностей вместаххранениясприложенными к нему первичными документами. Бухгалтерия, получив отчет, выведет остаткизапасовнадату проведенияинвентаризации. Еслиинвентаризация проводится внезапно (например, в случае выявления хищений), тогдаматериальноответственноелицосоставляетотчетвприсутствииинвентаризационной комиссии. Материально ответственное лицо должно быть ознакомлено с приказом о проведении инвентаризации под роспись. Инвентаризационнаякомиссияполучаетраспискуотматериально ответственного лица в том, что все поступившие материальные ценности оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. После этого комиссия приступает к непосредственному пересчету ценностей и занесению

31

их фактического количества в инвентаризационную опись. По окончании проведения инвентаризации все ее члены подписывают все страницы инвентаризационной описи, а материально ответственное лицо дает вторую расписку в том, что все ценности, перечисленные в описи, действительно находятся на его ответственном хранении и претензий к членам инвентаризационной комиссии он не имеет. Если инвентаризационная опись формируется в электронном виде, то все члены комиссииподписываютееэлектроннойподписью. Типподписи(простая, усиленная) определяется внутренним регламентом компании. Затем заполненная инвентаризационная опись передается в бухгалтерию для выведения результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации могут быть следующими: фактическое количество запасов больше, чем числится по данным бухгалтерского учета, в этом случае речь идет о наличии излишков; фактическое количество запасов меньше, чем отражено

вучетнойсистеме, тогдаговорятонедостачах. Всевыявленныерасхождения должны быть занесены в сличительную ведомость и отражены

вбухгалтерском учете: излишки необходимо принять к учету, а недостачи – списать. При этом отразить в учете результаты инвентаризации нужно в том отчетном периоде, к которому относится дата, на которую проводиласьинвентаризация. Так, еслиинвентаризациябылапроведена 29 мая, то ее результаты нужно отразить в мае. Если инвентаризация запасов была проведена позднее 1 октября отчетного года, то в бухгалтерском учете допускается ее отразить в том отчетном периоде, когда инвентаризация была завершена, но не позднее последнего календарного дня отчетного года. Излишки запасов необходимо принять к учету посправедливойилибалансовойстоимостиизачислитьвсоставпрочих доходовкомпании. Выявленнуюнедостачу следуетсписатьпо балансовой стоимости запасов и взыскать с виновных лиц. Если оснований для взыскания с виновных лиц недостаточно, то сумма недостачи списывается за счет прочих расходов компании. В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки.

Дт 94 Кт 10, 20, 41, 43 – отражена недостача запасов по балансовой стоимости.

Дт 73 Кт 94 – отнесена сумма недостачи на виновное лицо (при наличии достаточных оснований).

32

Дт 91 Кт94 – списанасумманедостачинапрочиерасходыкомпании (при отсутствии достаточных оснований для взыскания с виновных лиц).

Дт 10, 20, 41, 43 Кт 91 – приняты к учету излишки запасов по справедливой или балансовой стоимости.

Запасы имеют свойство изменять свою стоимость во времени, иными словами, обесцениваться. Главный критерий обесценения запасов – превышение фактической их себестоимости над чистой стоимостьюпродажи. Запасыобесцениваютсяврезультатеморальногоустаревания, частичной или полной потери своих первоначальных качеств в процессе хранения, снижения рыночной стоимости и других причин. Компания имеет право сформировать резерв под обесценение запасов. Порядок формирования резерва закреплен в п. 30 ФСБУ 5/2019 [2].

Величинарезерваопределяетсякакразностьмеждуфактическойсебестоимостьюзапасови их чистойстоимостью продажи. Приэтомвбалансезапасыотражаютсяпофактическойсебестоимостизаминусомсозданного резерва. Если снижение чистой стоимости продажи запасов продолжается, тобалансоваястоимостьдолжнабытьуменьшеназасчет увеличениярезерваподобесценениеи, наоборот, есличистаястоимость продажи запасов растет, то ранее сформированный резерв должен быть уменьшен. ДляотражениявучетесуммначисленногорезерваПлансчетов [10] предусматривает использование счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Счет пассивный: по кредиту отражаетсявеличинасформированногорезерваиегоувеличение, подебету – использование (списание) резерва. Аналитический учет ведется по каждому резерву, при этом организация не вправе создавать резерв по укрупненным группам материально-производственных запасов (МПЗ) (например, по всем материалам или товарам). В бухгалтерском учете операции по созданию и использованию (восстановлению) резерва отражаются записями:

Дт 91 Кт 14 – создан резерв под снижение стоимости запасов; Дт 14 Кт91 – списанасуммаранеесозданного резерваподсниже-

ние стоимости материальных ценностей (при списании материальных ценностей, по которым создан резерв, и при повышении рыночной стоимости материальных ценностей).

33

В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:

а) балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода: в бухгалтерском балансе стоимость запасов будет отражена за минусомсуммсозданныхрезервов(сальдосчетов10, 21, 41 + сальдо счета 15 ± сальдо счета 16) – сальдо счета 14;

б) сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период;

в) в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение – причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов;

г) балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге;

д) способы расчета себестоимости запасов; е) последствия изменения способов расчета себестоимости запасов

(по сравнению с предыдущим отчетным периодом); ж) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организа-

цией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.

Контрольные вопросы

1.Что такое МПЗ?

2.В какой оценке МПЗ принимаются к учету?

3.Как определить фактическую себестоимость запасов?

4.Что такое учетная стоимость МПЗ?

5.Как отразить отклонение при поступлении МПЗ?

6.Какие способы оценки МПЗ при их списании можно использо-

вать?

7.На какие показатели отчетности может повлиять выбор способа оценки МПЗ при их списании?

8.Как проверить фактическое наличие МПЗ?

9.Как отразить в учете результаты инвентаризации?

34

10.С какой целью компания создает резерв под снижение стоимости

МПЗ?

11.Какуюинформациюозапасахкомпанияобязанараскрытьвсвоей бухгалтерской (финансовой) отчетности?

Практические задания

Задание 1. Остаток материалов на начало месяца – 100 ед. Отклонение, приходящеесянаостатокматериаловвначалемесяца(перерасход), составило + 1600 руб. Материалы приобретены у поставщика в количестве 1000 ед. по цене 200 руб/ед. Учетная цена единицы материала 180 руб/ед. Расходы по доставке составили 5000 руб. За разгрузку материалов на складе начислена заработная плата грузчику 1500 руб. С суммы заработной платы произведены отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды 30,3 % (компания условно относится ко 2 классу профессионального риска). Списаны материалы по учетным ценам, израсходованные на производство продукции, – 1040 ед. Согласно учетной политике компания ведет учет материалов по учетным ценам с использованием счетов 15, 16.

Определитефактическуюсебестоимостьпоступившихматериалови отразите операции по поступлению на счетах бухгалтерского учета.

Задание 2. По состоянию на 1 марта 202Х г. остаток готовой продукции на складе составил 520 тонн. Отклонение, приходящееся на остатокпродукции, составило246 тыс. руб. Втечениемесяцавыпущено изпроизводстваипринятонаскладготовойпродукции14 500 тонн. Согласно нормативной калькуляции себестоимость 1 тонны продукции 72,5 тыс. руб., фактическая – 73,2 тыс. руб.

По состоянию на 31 марта отчетного года отгружено покупателям продукции в количестве 14 350 тонн.

Определите остаток продукции на конец месяца, отразите выпуск продукциинасчетахбухгалтерскогоучета, рассчитайтесуммуотклонения, приходящуюся на остаток продукции в конце месяца: а) с использованием счета 40; б) без использования счета 40.

Задание3. Компанияпродаланеиспользуемыеболеевпроизводстве продукции материалы. Учетная стоимость материалов 240 000 руб.,

35

продажная стоимость 320 000 руб., включая НДС 20 %. Дополнительно компания несла расходы по транспортировке материалов до склада покупателя (оплачен счет транспортной организации) – 2000 руб., включая НДС.

Определите финансовый результат от продажи материалов и отразите операции по продаже на счетах бухгалтерского учета.

Тестовые задания

1. Материально-производственные запасы – это:

а) часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов при производстве продукции;

б) часть источников формирования имущества для производства продукции;

в) часть имущества, используемая в качестве средств труда более 12 месяцев;

г) часть источников формирования имущества, предназначенных для продажи товаров.

2.На счете 10 могут учитываться объекты: а) покупные полуфабрикаты; б) покупные изделия;

в) полуфабрикаты собственного производства; г) топливо; д) строительные механизмы.

3.Материалы, израсходованные на управленческие нужды, отражаются записью:

4. Способы списания материалов при выбытии: а) ЛИФО; б) средневзвешенной; в) НИФО; г) ФИФО.

36

5.Сальдо начальное по счету 10 «Материалы» – 62 000 руб., поступило материалов на сумму 819 000 руб., списано в результате порчи 1800 руб. Сальдоконечное– 93 600 руб. Стоимостьизрасходованныхна производство материалов отражает проводка:

а) Дт 10 Кт 20 850 600; б) Дт 20 Кт 10 785 600; в) Дт 91 Кт 10 848 800; г) Дт 10 Кт 25 787 400.

6.Готовая продукция, выпущенная из производства, может быть оценена по себестоимости:

а) фактической; б) плановой; в) средней;

г) исторической.

7.После признания материальные запасы могут отражаться в учете: а) по остаточной стоимости; б) фактической себестоимости; в) чистой стоимости продажи; г) первоначальной стоимости.

8.Информация об остатках запасов раскрывается в формах бухгалтерской отчетности:

а) балансе; б) отчете о финансовых результатах;

в) отчете об изменении капитала; г) пояснениях.

9.Признаки обесценения запасов:

а) расширение рынков сбыта запасов; б) сужение рынков сбыта запасов; в) удорожание запасов; г) моральное устаревание запасов.

10. Создание резерва под обесценение запасов в бухгалтерском учете отражается записью:

37

б) средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий (далее – средства индивидуализации);

в) разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Нематериальные активы подлежат классификации по группам и видам (например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; базы данных; изобретения; полезныемодели; промышленныеобразцы; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; лицензии и разрешения) (рис. 2.1).

Нематериальные активы

Рис. 2.1. Виды нематериальных активов

Изобретение – техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу

39

осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств), в том числе к применению продукта или способа по определенному назначению (ст. 1350 ГК РФ).

Полезная модель – техническое решение, относящееся к устройству

(ст. 1351 ГК РФ).

Промышленный образец – решение внешнего вида изделия промышленного или кустарно-ремесленного производств (ст.1352 ГК РФ).

Программы для ЭВМ – представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).

Секретами производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие) о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере и о способах осуществления профессиональной деятельности, имеющие действительную или потенциальную коммерческую ценность вследствие неизвестности их третьим лицам, если к таким сведениям у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и обладатель таких сведений принимает разумные меры для соблюдения их конфиденциальности, в том числе путем введения режима коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).

Товарный знак – обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей

(ст. 1477 ГК РФ).

Географическое указание – обозначение, идентифицирующее произведенный на территории географического объекта товар, определенное качество, репутация или другие характеристики которого в значительнойстепенисвязанысегогеографическимпроисхождением(характеристики товара) (ст. 1516 ГК РФ).

Не являются нематериальными активами средства индивидуализации или базы данных контрагентов, заказчиков, покупателей, разработанные собственными силами. Информация о деловой репутации(гудвилле) формируется в порядке, установленном МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» [15].

40