Учет и контроль в государственных (муниципальных) учреждениях. Учебно-методическое пособие

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Саратовский государственный технический университет имени Гагарина Ю.А.

А.И. Аукина, Г.И. Коблова

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ

(МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЯХ

Учебно-методическое пособие для студентов, обучающихся

по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, контроль налогообложения и судебно-бухгалтерская экспертиза»)

Саратов 2023

1

УДК 657

ББК 65.05 А 93

Рецензенты:

Кафедра экономики ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия»

Кандидат экономических наук, доцент кафедры менеджмента и маркетинга

Саратовского национального исследовательского государственного университета имени Н.Г. Чернышевского

Д.И. Милованов

Одобрено редакционно-издательским советом

Саратовского государственного технического университета имени Гагарина Ю.А.

Аукина А.И.

А93 Учет и контроль в государственных (муниципальных) учреждениях: учеб.- метод. пособие / А.И. Аукина, Г.И. Коблова. ‒ Саратов: Сарат. гос. техн.

ун-т, 2023. ‒ 92 с.

ISBN 978-5-7433-3544-2

Учебно-методическое пособие по изучению дисциплины «Учет и контроль в государственных (муниципальных) учреждениях» предназначено для обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, контроль налогообложения и судебнобухгалтерская экспертиза») и разработано в соответствии с утвержденной рабочей программой учебной дисциплины. Пособие содержит теоретический материал по изучаемым темам, вопросы для подготовки к практическим занятиям, задания для практических занятий, тематику докладов и рефератов.

УДК 657

ББК 65.05

2

3

предусмотренные учебным планом по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» (профиль «Бухгалтерский учет, контроль налогообложения

исудебно-бухгалтерская экспертиза»):

–способность вести бухгалтерский учет в экономических субъектах, имеющих обособленные подразделения (включая выделенные на отдельные балансы) (ПК-4);

–способность составлять и представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономического субъекта, имеющего обособленные подразделения (включая выделенные на отдельные балансы) (ПК-5).

5

ТЕМА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА В ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ)

УЧРЕЖДЕНИЯХ

Вопросы к практическим занятиям

1.Каковы задачи и принципы ведения бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях?

2.Назовите нормативно-правовые документы, регулирующие учет

вгосударственных учреждениях.

3.Назовите объекты и субъекты учета.

4.Какова структура счета по Единому плану счетов бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях?

Методические указания к теме

Учет в государственных (муниципальных) учреждениях ‒ это одно из направлений бухгалтерского учета с применением бюджетного плана счетов.

Государственные (муниципальные) учреждения могут быть образованы в форме казенного учреждения, бюджетного учреждения или автономного учреждения.

В силу правового и финансового статуса каждого из учреждений учет в рамках единой методологии представлен двумя направлениями:

бюджетный учет (для казенных учреждений);

бухгалтерский учет бюджетных и автономных учреждений. Определение бюджетного учета дано в ст. 264.1 Бюджетного кодекса

РФ: «Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства». Бюджетный учет ведется органами государственной власти, органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) казенными учреждениями, государственными академиями наук, иными юридическими лицами, осуществляющими согласно законодательству РФ бюджетные полномочия получателя бюджетных средств.

При формировании учетной политики учреждения должны не только опираться на правовую базу, но и учитывать основные положения учетной политики учредителя. Эта норма появилась в связи с введением Федерального стандарта для государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».

6

Субъекты бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений определены Инструкцией № 157 н.

Условно их можно разделить на 2 группы.

К первой относим лиц, определенных в Бюджетном кодексе как основные участники бюджетного процесса, а именно:

–главных администраторов средств бюджета: главных распорядителей средств бюджета, главных администраторов доходов бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета;

–распорядителей средств бюджета, администраторов доходов бюджета, администраторов источников финансирования дефицита бюджета;

–получателей бюджетных средств;

–финансовые органы (органы, осуществляющие организацию исполнения бюджета);

–Федеральное казначейство (органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета).

Ко второй группе отнесем лиц, получающих средства из бюджета,

аименно, бюджетные и автономные учреждения.

Организация учета в зависимости от типа учреждения осуществляется в соответствии со следующими нормативными документами:

–Федеральными стандартами бухгалтерского учета для государственного сектора;

–Приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;

–Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;

–Приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;

–Приказом Минфина РФ от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

При организации бухгалтерского учета необходимо учитывать допущения и требования, изложенные в п. 3 Инструкции № 157н. Одним из таких требований является формирование учетной информации на соответствующих счетах учета с обеспечением аналитического учета (аналитики), в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации) согласно законодательству РФ. Данная норма реализована путем применения

7

бюджетной классификации при построении аналитических кодов по счетам учета.

Номер счета бюджетного учета включает синтетический код счета Единого плана счетов, который указывается в разрядах 19-23 номера счета,

ианалитические коды, которые утверждаются в рабочих планах счетов учреждений и отражаются:

–в разрядах 1-17 – аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий (для казенных учреждений в этих разрядах указываются коды бюджетной классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицита бюджетов; для бюджетных учреждений порядок использования этих разрядов определяет учредитель; для автономных – или учредитель, или определяется учетной политикой учреждения);

–в разряде 18 – код вида финансового обеспечения (деятельности) (для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов соответствующих бюджетов и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание: 1 – деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность); 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 3 – средства во временном распоряжении; 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания; 5 – субсидии на иные цели; 6 – бюджетные инвестиции; 7 – средства по обязательному медицинскому страхованию);

–в разрядах 24-26 – аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (для казенных учреждений и бюджетных учреждений в разрядах 24-26 отражаются коды КОСГУ, для автономных учреждений – аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности).

Счета в бюджетном учете по отношению к бухгалтерскому балансу делятся на активные и пассивные. Счета 1-го и 2-го разделов плана счетов являются активными, счета 3-го и 4-го разделов – пассивными. Счета 5-го раздела не являются балансовыми счетами.

Учет в казенных учреждениях ведется по исполнению бюджетной сметы. Финансовым плановым документом в бюджетных и автономных учреждениях является план финансово-хозяйственной деятельности. Понятие бюджетной сметы и общие правила ее утверждения, составления

иисполнения установлены Бюджетным кодексом и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.02.2018 № 26н «Об Общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений».

Порядок составления, утверждения и ведения смет подведомственных учреждений утверждает главный распорядитель средств бюджета. В бюджетной смете устанавливаются объемы и распределения направлений расходования средств бюджета на основании доведенных до учре-

8

ждения лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций учреждения на период одного финансового года (далее ‒ ЛБО). Показатели сметы формируются в разрезе кодов классификации расходов бюджета (далее – КРБ) с детализацией до кодов статей (подстатей) классификации операции сектора государственного управления (далее – КОСГУ).

План финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) составляется и исполняется на основании Федерального закона «О некоммерческих организациях», Федерального закона «Об автономных учреждениях», Приказа Минфина России от 31 августа 2018 г. № 186н «О Требованиях к составлению и утверждению плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения». Применение дополнительной классификации не является обязательным и вопрос о ее использовании в плане ФХД решает учредитель. В качестве дополнительной классификации обычно применяют КОСГУ, либо другую классификацию, разработанную учредителем.

В содержательной части плана ФХД приводятся показатели финансового состояния (стоимость нефинансовых и финансовых активов, обязательств) и показатели по поступлениям и выплатам (по лицевым счетам и счетам в кредитных организациях). Плановые показатели по выплатам формируются в разрезе выплат на: оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда; услуги связи; транспортные услуги; коммунальные услуги; арендную плату за пользование имуществом; услуги по содержанию имущества; прочие услуги; пособия по социальной помощи населению; приобретение основных средств; приобретение нематериальных активов; приобретение материальных запасов; приобретение ценных бумаг (для государственных (муниципальных) автономных учреждений, а также государственных (муниципальных) бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами); прочие расходы; иные выплаты. Учредитель вправе применять КОСГУ при детализации плановых показателей по выплатам.

Перечень первичных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями, утвержден Приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (с изменениями и дополнениями).

Формы электронных первичных документов утверждены Приказом Минфина России от 15 апреля 2021 г. № 61н «Об утверждении унифицированных форм электронных документов бухгалтерского учета, при-

9

меняемых при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, и Методических указаний по их формированию и применению» и применяются учреждениями с 2022-2023 гг.

Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций) и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением

вследующих регистрах бухгалтерского учета:

–Журнале операций по счету «Касса»;

–Журнале операций с безналичными денежными средствами; ‒ Журнале операций расчетов с подотчетными лицами;

–Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; ‒ Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам;

–Журнале операций расчетов по оплате труда;

–Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет;

–Журнале операций межотчетного периода;

–Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

–Журнале по прочим операциям;

–Журнале по санкционированию (далее – Журналы операций); ‒ Главной книге; ‒ иных регистрах.

В финансовой деятельности учреждений центральное место занимает бюджетная классификация РФ. Она применяется, начиная с этапа составления проекта сметы, доведения лимитов бюджетных обязательств и заканчивая исполнением сметы, а также при формировании счетов учета. Правовое регулирование:

–Приказ Минфина России от 06.06.2019 № 85н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения»;

–Приказ от 29.11.2017 № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (далее – Порядок № 209н);

–Приказ Минфина России от 8 июня 2021 г. № 75н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской

Федерации на 2022 год (на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов)».

Планирование финансовой деятельности осуществляется:

–казенным учреждением в форме бюджетной сметы;

–бюджетным и автономным учреждениями – в форме плана финан- сово-хозяйственной деятельности.

Классификация видов расходов (КВР) и классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ) являются основными при планировании и ведении учета.

10