Учет и контроль в государственных (муниципальных) учреждениях. Учебно-методическое пособие

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100410 «Уменьшение стоимости объектов основных средств».

– В ходе переоценки основных средств учтено увеличение стоимости объектов:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».

Кредит счета 040110171 «Доходы от переоценки активов».

Основные средства выбывают в связи с полным физическим износом (по ветхости), продажей, безвозмездной передачей, недостачей и порчей.

Обесценение актива – это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (использованием) таким активом (нормальным физическим и (или) моральным износом), сопряженное со снижением ценности актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение актива»). Операции отражаются на счете 011400000 «Обесценение нефинансовых активов».

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

–Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 10000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» (по бюджетной деятельности), 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (по приносящей доход деятельности).

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100410 «Уменьшение стоимости объектов основных средств».

–Списание с бюджетного учета объектов основных средств свыше 10000 руб. и библиотечного фонда при полностью начисленной сумме амортизации:

Дебет счета 010400000 «Амортизация».

Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».

–Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств в результате их продажи или пришедших в негодность, при не полностью начисленной сумме амортизации:

Дебет счетов 010400000, 011400000 «Обесценение нефинансовых активов», 040110172 «Доходы от операций с активами».

Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».

–При продаже объектов основных средств:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», соответствующих счетов аналитического учета

21

счета 011400000 «Обесценение нефинансовых активов», счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».

–Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».

–Безвозмездная передача объектов основных средств:

Дебет счетов 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между казенными учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также созданными ими обособленными подразделениями, наделенными полномочиями по ведению бухгалтерского учета), 040120280 «Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям», 040120250 «Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам» (выбытие у бюджетных учреждений).

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета

010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010132410, 010134410-010138410).

– Выбытие с бухгалтерского учета объектов основных средств (при прекращении признания их активами) при принятии решения об их списании вследствие недостач, хищений отражается по балансовой стоимости:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», 011400000 «Обесценение нефинансовых активов», счета 040110172 «Доходы от операций с активами».

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета

010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010132410, 010134410-010138410).

Основные средства государственных (муниципальных) учреждений амортизируются. Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, перенесенную за период их использования на расходы.

Для расчета величины амортизационных отчислений для объекта основных средств определяется срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

22

В случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации, срок полезного использования по этому объекту пересматривается по решению комиссии по поступлению и выбытию активов.

По объектам основных средств амортизация начисляется по порядку, установленному в таблице 3.

Методы начисления амортизации:

–линейный метод, который предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;

–метод уменьшаемого остатка, при котором сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого субъектом учета и установленного им в соответствии с его учетной политикой;

–пропорционально объему продукции. Данный метод заключается

вначислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива.

Учет начисленной амортизации объектов основных средств, нематериальных активов, прав пользования активами (объектов учета операционной аренды) ведется на счете 010400000 по соответствующим аналитическим счетам:

010410000 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»;

23

010420000 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения»;

010430000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»;

010440000 «Амортизация прав пользования активами»;

010460000 «Амортизация прав пользования нематериальными активами»;

010490000 «Амортизация имущества в концессии».

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов:

Дебет счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» по бюджетным средствам.

Дебет счета 010900000 – в рамках приносящей доход деятельности. Кредит соответствующих аналитических счетов учета по счету

010400410 (420) «Амортизация» (КОСГУ 410).

Аналитический учет по счету «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.

Материальные запасы ‒ являющиеся активами материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета, в том числе для изготовления иных нефинансовых активов, готовая продукция, биологическая продукция, иные материальные ценности, приобретенные для продажи (товары), а также материальные ценности, приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций).

К материальным запасам относятся:

–предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

–готовая продукция, биологическая продукция;

–товары для продажи;

–материальные ценности независимо от их стоимости и срока службы в соответствии с перечнем в Инструкции № 157н.

Единица бухгалтерского учета запасов выбирается субъектом учета самостоятельно. Это может быть номенклатурная (реестровая) единица либо партия, однородная (реестровая) группа запасов.

Активы, относящиеся к запасам, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных путем обменной операции в обмен на иные активы, за исключением денежных

24

средств (их эквивалентов), является их справедливая стоимость на дату приобретения.

Если справедливую стоимость ни полученных активов, ни переданных активов невозможно надежно оценить, оценка первоначальной стоимости полученных запасов производится на основании стоимости переданных взамен материальных запасов или остаточной стоимости переданных в результате обменной операции основных средств (нематериальных активов).

Если данные о стоимости передаваемых взамен материальных запасов или об остаточной стоимости передаваемых взамен нефинансовых активов по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемых взамен нефинансовых активов нулевая, субъектом учета отражаются приобретенные путем такой обменной операции запасы в условной оценке, равной один объект ‒ один рубль.

Первоначальная стоимость материальных запасов, приобретенных в результате обменных операций или созданных субъектом учета, определяется в сумме фактически произведенных вложений, формируемых с учетом сумм налога на добавленную стоимость (далее ‒ НДС), предъявленных субъекту учета поставщиками (исполнителями, продавцами), кроме приобретения (создания, получения, сбора) материальных запасов, используемых для выполнения работ, оказания услуг, облагаемых НДС, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которые включают:

а) цену приобретения и иные расходы, предусмотренные договором с поставщиком (исполнителем, продавцом), в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога), за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот);

б) расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов, в том числе:

–расходы на информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей;

–суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг при приобретении материальных запасов;

–расходы на заготовку и доставку материальных запасов до места их получения (использования), включая страхование доставки (далее при совместном упоминании ‒ расходы по доставке материальных запасов);

–иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Учреждение, осуществляющее централизованные закупки материальных запасов и (или) торговую (производственную) деятельность, согласно установленной им учетной политике, затраты, произведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, включая страхование

25

доставки, вправе не включать в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, а относить их в составе расходов на финансовый результат текущего финансового года.

Первоначальная стоимость материальных запасов при изготовлении их собственными силами определяется в сумме фактически произведенных вложений, формируемых в объеме затрат, связанных с изготовлением данных активов (далее ‒ затраты на производство, фактическая себестоимость продукции).

В затраты на производство (фактическую себестоимость продукции) не включаются:

а) сверхнормативные потери сырья, трудовых и других ресурсов, учитываемые в составе расходов субъекта учета;

б) затраты на хранение запасов, кроме тех, которые необходимы в процессе производства перед следующей стадией производства;

в) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (изготовлением) материальных запасов;

г) расходы на продажу материальных запасов.

Учет материальных запасов ведется на счете 010500000 «Материальные запасы» по следующим аналитическим группам:

1.«Медикаменты и перевязочные средства»;

2.«Продукты питания»;

3.«Горюче-смазочные материалы»;

4.«Строительные материалы»;

5.«Мягкий инвентарь»;

6.«Прочие материальные запасы»;

7.«Готовая продукция»;

8.«Товары»;

9.«Наценка на товары».

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам (возрастным группам) и количеству, в разрезе ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов, мест хранения), а также при необходимости правовых оснований поступления с учетом положений, предусмотренных отраслевыми особенностями.

Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме ведется на Карточках количе- ственно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефи-

26

нансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Учет разбитой посуды ведется ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды.

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме ‒ только по видам) в Книге учета животных.

Формирование фактической стоимости материальных запасов осуществляется на счетах 010634000, 010624000, 010500000 в корреспонден-

ции со счетами 030200000, 020800000 и др.

Выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости.

Применение одного из указанных способов определения стоимости материальных запасов при выбытии по группе (виду) материальных запасов осуществляется в течение финансового года непрерывно.

Движение материальных запасов отражается следующими бухгалтерскими записями:

–Оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета

010500000 «Материальные запасы» (010521340-010526340, 010531340010536340, 010538340).

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета

010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010624440, 010634440).

Кредит счета 030200730 «Расчеты по принятым обязательствам». Кредит счета 020800660 «Расчеты с подотчетными лицами».

–Оприходованы в результате инвентаризации неучтенные объекты: Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета

010500000 «Материальные запасы».

Кредит счета 040110199 «Доходы от прочих безвозмездных неденежных поступлений».

–Выбытие материальных запасов в случаях отпуска материалов на нужды учреждения, изготовления нефинансовых активов, выполнения работ, оказания услуг:

Дебет счета 040120272 «Расходование материальных запасов», 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы».

–Выбытие материальных запасов в случаях реализации материальных запасов, выбытия материальных запасов, пришедших в негодность вследствие физического износа или при выявленных недостачах, хищениях, уничтожении:

27

Дебет счета 040101172 «Доходы от операций с активами».

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы».

Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Себестоимость – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Согласно Приказу 157н для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначен счет 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Группировка затрат осуществляется по видам расходов в разрезе групп затрат:

–прямые затраты;

–накладные расходы;

–общехозяйственные расходы.

Перечень прямых расходов определяется положениями учетной политики. В их состав могут входить стоимость материалов, участвующих в изготовлении продукции, заработная плата работников и отчисления с нее во внебюджетные фонды, расходы на амортизацию основного оборудования.

Под накладными расходами в логике Приказа № 157н понимаются общепроизводственные расходы, т. е. расходы, непосредственно связанные с производством, которые не могут быть прямо отнесены на определенный вид продукции (работы, услуги): амортизация, коммунальные расходы, заработная плата определенного персонала и другие.

В соответствии с п. 134 Приказа № 157н накладные расходы распределяются одним из способов пропорционально:

–прямым затратам по оплате труда;

–прямым материальным затратам;

–иным прямым затратам;

–объему выручки от реализации;

–иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Под общехозяйственными расходами понимаются общие расходы учреждения, не связанные непосредственно с производством: расходы на содержание административно-управленческого персонала, информацион- но-консультационные услуги и другие аналогичные расходы.

Способ распределения накладных и общехозяйственных расходов закрепляется в учетной политике.

28

Согласно п. 135 Приказа № 157н, общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг), а в части нераспределяемых расходов – на увеличение расходов текущего финансового года.

Затраты формируются на счете 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:

010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»; 010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции,

работ, услуг»; 010980000 «Общехозяйственные расходы».

Учет затрат учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, общехозяйственных расходов ведется

всоответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в Журнале операций по оплате труда, Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, Журнале операций расчетов с подотчетными лицами, Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, Журнале по прочим операциям.

Формирование фактической себестоимости отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 010961200 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (в части прямых расходов), 010971200 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» (в части накладных расходов), 010981200 «Общехозяйственные расходы» (в части общехозяйственных расходов).

Кредит счетов 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 010500000 «Материальные запасы», 010100000 «Основные средства» (в части введенных

вэксплуатацию основных средств стоимостью до 10 тыс. руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости).

При изготовлении различных видов продукции (работ, услуг) списание накладных расходов в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 010961200 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

Кредит счета 010971200 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг».

Распределение общехозяйственных расходов в порядке, установленном учреждением в учетной политике, отражается следующим образом:

29

Дебет счета 010961200 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг».

Кредит счета 010981200 «Общехозяйственные расходы». Выпуск готовой продукции отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 010537340 «Увеличение стоимости готовой продукции». Кредит счета 010961200 «Себестоимость готовой продукции, работ,

услуг».

На счете 010508000 учитываются материальные ценности, приобретенные учреждением для продажи – товары. Товары принимаются к учету по их фактической стоимости.

Принятие к бухгалтерскому учету товаров отражается на счетах: Дебет 010508000, Кредит 020834000, 030234000. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе учитывать по их розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки), которые учитываются на счетах: Дебет 010508000, Кре-

дит 010509000.

Реализация товаров отражается записью: Дебет 040101130, Кредит

010508000.

Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам, реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п., отражаются в уменьшении финансового результата текущего финансового года: Дебет 0401101030, Кредит 010509000 способом «Красное сторно».

Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

Темы рефератов

1.Анализ правовых документов по вопросу порядка списания имущества, находящегося в федеральной собственности.

2.Особенности списания казенным учреждением объектов основных средств с балансового учета.

3.Основные требования к списанию вещевого имущества учреждений силовых структур, установленные действующим законодательством РФ.

4.Особенности учета объектов нематериальных активов и прав пользования НМА.

5.Особенности выбытия земельных участков у казенных учреж-

дений.

30