Учет и контроль в государственных (муниципальных) учреждениях. Учебно-методическое пособие

ТЕМА 3. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Вопросы к практическим занятиям

1.Назовите основные нормативно-правовые акты, регулирующие учет расчетов по принятым обязательствам.

2.Назовите основные этапы закупок для государственных нужд.

3.На каких счетах ведутся расчеты по исполнению государственных контрактов?

4.Назовите основные нормативно-правовые акты, регулирующие учет расчетов с сотрудниками.

5.Какие виды и формы оплаты труда вы знаете?

6.Каковы особенности применения бюджетной классификации расходов (КОСГУ) в формировании аналитических кодов счета учета по расчетам с персоналом?

7.Каковы особенности предоставления и оплаты отпуска в органах внутренних дел по категориям сотрудников?

8.Каков порядок формирования финансового результата текущего финансового года?

Методические указания к теме

Обязательства учреждения ‒ это кредиторская задолженность учреждения в рамках государственного и муниципального долга, задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, перед подрядчиками за выполненные работы, а также перед работниками по оплате труда, пособий и иных социальных выплат, перед бюджетом и внебюджетными фондами и др.

Учет обязательств ведется на счете 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам».

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками учреждений учитываются отдельно по статьям КОСГУ на следующих счетах:

030211000 «Расчеты по заработной плате»;

030212000 «Расчеты по прочим выплатам»; 030213000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»; 030221000 «Расчеты по услугам связи»; 030222000 «Расчеты по транспортным услугам»; 030223000 «Расчеты по коммунальным услугам»;

030224000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»;

030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»;

41

030226000 «Расчеты по прочим работам, услугам»; 030231000 «Расчеты по приобретению основных средств»;

030232000 «Расчеты по приобретению нематериальных активов»;

030233000 «Расчеты по приобретению непроизведенных активов»;

030234000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»;

030241000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

030242000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

030251000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

030252000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

030253000 «Расчеты по перечислениям международным организациям»;

030261000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

030262000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;

030263000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

030272000 «Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций»; 030273000 «Расчеты по приобретению акций и по иным формам уча-

стия в капитале»; 030275000 «Расчеты по приобретению иных финансовых активов»;

030291000 «Расчеты по прочим расходам».

В таблице 10 представлены коды КОСГУ в соответствии с видами обязательств.

42

Возникновение обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в бюджетном учете в сумме поставленных материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг по заключенным контрактам (договорам). В соответствии со ст. 161 БК РФ заключение и оплата учреждением контрактов (договоров), подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств.

Поставщики предъявляют госучреждению первичные документы: товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, сертификаты, удостоверения качества и другие документы. При этом накладные являются первичными учетными документами, применяемыми для оформления поступления материальных ценностей от поставщика. На выполненные работы и оказанные учреждению услуги подписывается соответствующий акт. Именно эти документы поставщика (подрядчика) служат основанием для отражения возникновения обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете. Дата фактического принятия материальных ценностей, работ или услуг является датой возникновения обязательства (задолженности).

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками может быть прекращена исполнением обязательства, а также списана как невостребованная. Непосредственный период погашения задолженности прописывается в контракте (договоре) и, как правило, рассчитывается до 12 месяцев. Погашение задолженности наступает с момента полного выполнения сторонами своих обязательств.

Например, по договору, заключенному между правоохранительным учреждением и ООО «Альфа», выполняются работы по уборке территории казенного учреждения. Стоимость таких работ по акту составила 75000 руб. в месяц. Аванс по договору не предусмотрен. Записи приведены в таблице 11.

43

Например, заключен договор на поставку канцелярских товаров

всумме 15000 руб. Оплачен аванс 3000 руб., канцелярские товары получены по товарной накладной на сумму 15000 руб. Произведен окончательный расчет с поставщиком, оплачено 12000 руб. Записи приведены

втаблице 12.

Таблица 12 Отражение по счетам бюджетного учета приобретения материалов

Аналитический учет расчетов за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы ведется в разрезе кредиторов (поставщиков, подрядчиков). Операции отражаются в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При заключении договора аренды казенному учреждению необходимо соблюдать требования Закона № 44-ФЗ и гл. 34 ГК РФ.

44

Договор аренды является возмездным, поскольку предполагает предоставление арендодателем имущества арендатору за плату во временное владение и (или) пользование (ст. 606 ГК РФ). В рамках такого договора у арендатора возникает обязанность своевременно и в полном объеме вносить арендную плату, а также поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет его текущий ремонт и нести расходы на его содержание, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 1 ст. 614, п. 2 ст. 616 ГК РФ).

При отражении в бюджетном учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды, применяются положения СГС «Аренда».

Методические указания по применению СГС «Аренда» доведены Письмом Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464.

У принимающей стороны (арендатора) основными объектами учета при операционной аренде оборудования являются:

–право пользования имуществом ‒ счет 111144000 «Право пользования машинами и оборудованием»;

–обязательства по уплате арендных платежей ‒ счет 130224000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»;

–амортизация права пользования имуществом ‒ счет 110444000 «Амортизация прав пользования машинами и оборудованием». Арендуемое оборудование амортизируется в течение срока пользования, установленного договором. Амортизация начисляется (текущие расходы признаются в сумме начисленной амортизации) ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 СГС «Аренда»);

–расходы (обязательства) по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно), ‒ соответствующие счета аналитического учета счета 130200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 140120000 «Расходы текущего финансового года», 110900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Условные арендные платежи ‒ это компенсации коммунальных, эксплуатационных расходов, которые выплачиваются арендатором сверх платы за пользование имуществом.

Среднедневной заработок служащих госсектора рассчитывается по формуле:

Ср.Дн.З. = Зар. / (12*29,3).

Сумма отпускных рассчитывается по формуле: Отп. = Ср.Дн.З. * Дни отпуска.

45

При расчете пособия по временной нетрудоспособности применяется другой порядок, установленный Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (Редакция от

25.02.2022).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в зависимости от стажа: 8 и более лет ‒ 100 процентов среднего заработка, от 5 до 8 лет ‒ 80 процентов среднего заработка, 5 лет ‒ 60 процентов среднего заработка. При этом в расчет включается средний заработок работника до наступления временной нетрудоспособности за два календарных года.

Среднедневной заработок рассчитывается по формуле:

Ср.Дн.З. = Зар. за 2 года / 730.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается из двух источников: первые 3 дня ‒ за счет работодателя, остальные дни ‒ за счет фонда социального страхования.

Учет выплат сотрудникам ведется на разных аналитических счетах счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам».

Аналитический учет ведется по счету по видам выплат:

030211000 «Расчеты по принятым обязательствам по заработной плате»;

030212000 «Расчеты по принятым обязательствам по прочим выплатам»;

030213000 «Расчеты по принятым обязательствам по начислениям на выплаты по оплате труда»;

030225000 «Расчеты по принятым обязательствам по работам, услугам по содержанию имущества»;

030226000 «Расчеты по принятым обязательствам по прочим работам, услугам» и другим.

Счет 40100 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений, а также финансового результата публично-правового образования по результатам исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды.

Для учета операций по формированию финансового результата деятельности учреждения в разрезе групп объектов учета, составляющих финансовый результат, предназначены счета:

40110 «Доходы текущего финансового года»;

40120 «Расходы текущего финансового года».

Счет 40130 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов.

46

Доходы текущего финансового года государственных (муниципальных) учреждений учитываются в разрезе следующих аналитических счетов (п. 149 Инструкции № 174н, п. 177 Инструкции № 183н):

040110120 «Доходы от собственности»;

040110130 «Доходы от оказания платных услуг»;

040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»;

040110152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

040110153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций»;

040110171 «Доходы от переоценки активов»;

040110172 «Доходы от операций с активами»; 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»; 040110180 «Прочие доходы».

Операции по начислению доходов бюджетные и автономные учреждения оформляют, например, по начислению доходов по реализации программ обязательного медицинского страхования автономного учреждения: Дебет 720581000 Кредит 740110180.

Доходы текущего финансового года отражаются по кредиту счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта». По дебету этого счета учитываются расходы, уменьшающие финансовый результат.

А операция по уменьшению финансового результата на сумму дебиторской задолженности по доходам, признанную нереальной к взысканию, будет отражена автономным учреждением следующей записью: Дебет 040110173 Кредит 020500000. При этом бухгалтерская проводка по отнесению на уменьшение финансового результата суммы себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) будет выглядеть так:

Дебет 240110130 Кредит 210960200.

Начисление НДС по доходам от произведенных продаж (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемым данным налогом в соответствии с налоговым законодательством РФ, отражается на основании счета (счетафактуры), Справки (ф. 0504833) следующей бухгалтерской проводкой:

– Бюджетным учреждением:

Дебет счета 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта по приносящей доход деятельности» (по соответствующим статьям (подстатьям)

120, 130, 172, 173 и 180 КОСГУ).

Кредит счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

– Автономным учреждением:

Дебет счета 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта по приносящей доход деятельности» (по соответствующим статьям (подстатьям)

120, 130, 172, 173 и 180 КОСГУ).

Кредит счета 230304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

47

Начисление налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового периода, оформляется на основании Справки (ф. 0504833) следующей записью:

– Бюджетным учреждением:

Дебет счета 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта по приносящей доход деятельности» (по соответствующим статьям (подстатьям)

120, 130, 172, 173 и 180 КОСГУ).

Кредит счета 230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций».

– Автономным учреждением:

Дебет счета 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта по приносящей доход деятельности» (по соответствующим статьям (подстатьям)

120, 130, 172, 173 и 180 КОСГУ).

Темы рефератов

1.Особенности отраслевого соглашения с подразделениями таможенных органов.

2.Особенности предоставления основных и дополнительных отпусков в таможенном учреждении по категориям работников.

3. Преимущества и недостатки применения контрактной системы

вправоохранительной сфере.

4.Каким образом отразить в учете пожертвования?

5.В каких случаях дебиторская задолженность в казенном учреждении является просроченной?

6.Виды расчетов с контрагентами с предварительным авансированием. Размеры авансов и условия их уплаты.

Задания для практических занятий

Задание 1

Учет доходов по оказанию платной образовательной услуги.

ВУЗ в рамках приносящей доход деятельности проводит 2 программы: А и Б.

По программе А обучается 100 человек, по программе Б – 250 человек.

По программе А сформированы 4 группы по 25 студентов, по программе Б – 10 групп по 25 студентов.

По программе А предусмотрено обучение в 200 часов, по программе Б – 1000 часов.

Стоимость 1 академического часа 300 руб.

Заработная плата персонала сопровождения учебного процесса составляет 25 % от заработной платы основного педагогического персонала.

48

Коммунальные расходы составляют 11000 руб. (базой распределения является количество студентов).

На основании данных распределите затраты и рассчитайте доход по программе А; отразите бухгалтерские проводки в Журнале хозяйственных операций.

Задание 2

В медицинское бюджетное учреждение в 202…. г. поступила субсидия на госзадание на оказание платной медицинской услуги по направлению «Ортопедия»:

Контингент отделения ‒ 20 чел.

По нормативам расчетов ‒ 98800 руб. на 1 чел.

По факту за год на оказание платной медуслуги потрачено: 1794900 руб., в том числе:

–оплата медперсонала ‒ 640000 руб.;

–страховые взносы ‒ 217600 руб.;

–медикаменты ‒ 50000 руб.;

–расходные материалы ‒ 850000 руб.;

–ремонт высокотехнологической медтехники ‒ 37300 руб.

Отразите в таблице 13 бухгалтерские проводки бюджетного учреждения.

Таблица 13

Учет расчетов по оказанию платной медицинской услуги

49

Задание 3

В казенном учреждении за период были отражены в учете следующие операции по бюджетной деятельности:

Списаны на оказание услуги материальные запасы на сумму 728 050,60 руб.

Выдан в эксплуатацию хозяйственный инвентарь, стоимость которого составляет 700 руб. за единицу (менее 1000 руб.) 3200,00 руб.

Начислена заработная плата работникам, состоящим в штате, 651900,00 руб.

Отражена задолженность поставщикам коммунальных услуг 209234,50 руб.

Начислена амортизация по объектам основных средств 67524,90 руб. Оплачены коммунальные услуги 190000,00 руб.

Выдана заработная плата на карточки 651900,00 руб.

На основании данных для выполнения задания составьте бухгалтерские проводки и определите сальдо по счету 140130000.

Задание 4

Проанализируйте применение подстатей КОСГУ 152 «Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» и 162 «Поступления капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления», применив Письмо Минфина РФ № 02-06-07/6939 «О признании в бухгалтерском (бюджетном) учете показателей доходов (расходов) отчетного периода по операциям от получения бюджетными и автономными учреждениями субсидий из бюджета».

Заполните таблицу 14 по отражению операций по поступлению целевых субсидий автономным учреждениям.

50