Современные тенденции в прикладной экономике и подготовке студентов экономических направлений. Материалы всероссийской конференции

Особенности налогообложения банков в Российской Федерации

Л. Л. Дружинина –

старший преподаватель кафедры экономики и финансов Омской юридической академии

Огромная роль в налоговой системе страны принадлежит банковскому сектору, который аккумулирует основную часть кредитных ресурсов. Банковская система является значимой составляющей, без которой не представляется возможным существование рыночной экономики. Банки играют важную роль и занимают особое положение в экономической системе и налоговом администрировании России. Кроме того, банки по объему налоговых платежей в бюджет входят в число крупнейших налогоплательщиков.

Внастоящее время в Российской Федерации не существует ка- ких-либо специальных налогов, уплачиваемых банками, или налоговых режимов, применяемых ими. Банки уплачивают налоги в том же порядке, что и другие налогоплательщики. Однако специфика банковской деятельности предопределяет некоторые особенности налогообложения, определения налоговых баз и предоставления льгот по налогам. Так, например, по налогу на прибыль для банков конкретизируются доходы и расходы с учетом особенностей, характерных для банковской деятельности.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль банки в числе доходов, указанных в ст.ст. 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), учитывают доходы, указанные в ст. 290 НК РФ, которые являются характерными конкретно для банков. Полученные доходы банки уменьшают на сумму произведенных расходов ст.ст. 254–269 НК РФ, кроме того, учитываются расходы ст. 291 НК РФ.

Внастоящее время одним из проблемных является вопрос отнесениядоходов(расходов)банковкдоходам(расходам)отреализации или внереализационным, относящимся или не относящимся к налоговой базе по налогу наприбыль организаций. Ведетсязначительное количество споров по данному вопросу, связанному с несогласием банков с содержанием и трактовкой различных расходов. Причиной

41

является то, что ст.ст. 290 и 291 НК РФ не конкретизируют то, какие доходы и расходы для банков являются доходами от реализации, а какие – внереализационными. Ввиду этого возникают вопросы, к какому виду следует относить для налогообложения прибыли доходы и расходы, а от указанной классификации во многом зависит правильность определения прибыли. Например, согласно ст. 265 НК РФ часть рекламных расходов относится к расходам при определении прибыли в размере, который не превышает 1 % выручки от реализации, а не к внереализационным расходам.

Другой важной особенностью обложения организаций налогом на прибыль, установленной в ст. 273 НК РФ, является порядок признания доходов и расходов, согласно которому банки не имеют права на определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу. Таким образом, банки не вправе применять метод начисления. Для банков, как особой группы налогоплательщиков, предусмотрено также создание дополнительного резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, в том числе по межбанковским кредитам и депозитам. Суммы отчислений в резерв, согласно п. 2 ст. 292 НК РФ, банк вправе включать в состав внереализационных расходов с учетом нормативов в течение отчетного (налогового) периода. Суммы отчислений в резерв формируются в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»1. Создание резерва обусловлено тем, что наряду с существующими для банков рисками государство заинтересовано в устойчивой банковской системе2.

Однако государство выполняет регулирующую функцию, оказывает влияние на кредитную деятельность банков, устанавливая ограничения по включению в резервы возможных потерь по ссудам. Данное положение позволяет определенным образом оптимизиро-

1  Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2  Лермонтов Ю. М. Доходы в целях исчисления налога на прибыль: арбитражная практика // Налогообложение, учет и отчетность в коммерч. банке. 2013. № 11. С. 16–19.

42

вать налогообложение банков в рамках действующего законодательства. Трудоемкость определения налога на прибыль и его контроля обусловливает то, что данный налог является одним из важнейших налогов, который уплачивают банки. Его значение обусловливается тем, что налог на прибыль оказывает наибольшее влияние на процесс и результаты коммерческой деятельности банков1.

Особенности порядка исчисления и уплаты банками и иными кредитными организациями налога на добавленную стоимость (далее – НДС) регламентируются главой 21 НК РФ. В банках НДС облагается небольшая часть услуг. Большинство финансовых услуг, в том числе банковских, освобождены от обложения НДС. Это связано с тем, что добавочная цена в банковской услуге отсутствует, поскольку не зависит от оплаты труда банковских работников, амортизации и других показателей. На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние кредитные, процентные и валютные риски, а также большая конкуренция в сфере банковской деятельности.

В отношении порядка обложения банков НДС предусматривается два основных условия: 1) банк имеет право на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ; 2) банкам предоставлена возможность применять способ входного НДС, который не предусмотрен для других налогоплательщиков.

Статьей 149 НК РФ установлены банковские операции, которые не подлежат обложению НДС и на осуществление которых требуется лицензия Банка России. Несмотря на то, что Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. № ­395-12 инкассация отнесена к числу банковских услуг, в соответствии с НК РФ данная операция является исключением и подлежит обложению НДС, поскольку перевозка денежных средств имеет реальную стоимость, являющуюся объектом налогообложения по НДС. Однако зачастую объемы данного налога у банков составляют значительные величины, т. к. многими банками наряду с операциями, освобождаемыми от НДС, оказывается большой

1  Лермонтов Ю. М. Выработка банком эффективной налоговой политики // Налогообложение, учет и отчетность в коммерч. банке. 2014. № 12. С. 33–37.

2  Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

43

объем ­операций и услуг, которые не относятся к числу характерных конкретно для данных субъектов экономики и которые подлежат обложению данным налогом. Например, агентские операции, такие как доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договорам с физическими и юридическими лицами. Операции по реализации имущества, операции лизинга, факторинга, форфейтинга облагаются НДС.

Другой способ учета входного НДС на основании п. 5 ст. 170 НК РФ вправе применять банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды. Банки имеют право на списание входного НДС в качестве затрат по налогу на прибыль, как самостоятельный вид прочих расходов. Поскольку данный способ является правом, а не обязанностью банков, они могут выбрать наиболее удобный метод и отразить его в учетной политике1.

Глава 30 НК РФ устанавливает общие правила исчисления налога на имущество организаций для всех плательщиков налога, в том числе и для представителей банковского сектора экономики. Налоговая база исчисляется по банку в целом, но имеются случаи, когда налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно. Например, в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения банка, имущества каждого отдельного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, каждого объекта недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения банка или обособленного подразделения банка, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранного банка. Если указанные объекты находятся в разных субъектах РФ, имущество может облагаться по разным ставкам.

Реформирование налоговой системы продолжается, однако все еще остаются проблемы, связанные с налогообложением банковской деятельности2. В современных экономических условиях приоритетным является построение эффективной и стабильной системы налогообложения банков, направленной на создание благоприятных

1  Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации / под ред. А. З. Дадашева. М. : Книж. мир, 2012. 88 с.

2  Белецкий М. В. Новое в налогообложении коммерческих банков // Финансы. 2014. № 2.

44

условий для осуществления деятельности, сохранение данных субъектов экономики в качестве крупных налогоплательщиков, обеспечивающих доходность бюджетов страны разных уровней.

Особенности антикризисного управления региональной экономикой

М. Б. Ионина –

доцент кафедры менеджмента Омской юридической академии, кандидат экономических наук

Вусловиях нестабильной экономической ситуации в России

всистеме государственного управления региональной экономикой усиливается значение государственного антикризисного управления. Государственная стратегия антикризисного управления региональной экономикой является основой для разработки и принятия региональных антикризисных программ, определяющих систему мероприятийповыводурегионаизкризисногосостояния.Цельантикризисного управления региональной экономикой состоит не только

вустранении последствий кризисных явлений, но и в большей мере

вих предупреждении и предотвращении. В первую очередь методы антикризисного регулирования применяются в отношении регионов, в которых отмечаются устойчивые кризисные явления в соци- ально-экономическом развитии.

Антикризисное управление региональным развитием экономики имеет свои особенности. Специфика антикризисного управления региональной экономикой обусловлена несинхронностью проявления последствий кризиса и неоднозначностью реакции экономики регионов на кризисные процессы. Эта несинхронность связана со значительными диспропорциями в уровнях социально-экономического развития регионов России. Кроме того, в составе Российской Федерации есть регионы, экономика которых носит кризисный характер даже в условиях относительной стабильности экономической ситуации в стране. При антикризисном управлении экономикой таких территорий целесообразно использовать эффективные антикризисные механизмы. Для этого необходимо четко определить критерии

45

выделения кризисных регионов. Наряду с регионами, кризисное состояние которых определяется социально-экономическими причинами, к кризисным территориям могут быть отнесены регионы, где произошли значительные по масштабу аварии или катастрофы природного или техногенного характера. Кризисными признаются также регионы, находящиеся в зонах вооруженных конфликтов и политической нестабильности.

Антикризисное управление территориями осуществляется на федеральном, региональном и муниципальном уровнях. На федеральном уровне антикризисное управление направлено в основном на поддержание социальной стабильности в регионах, сокращение территориальных диспропорций в уровне социально-экономическо- го развития территорий. Государственная (федеральная) антикризисная политика осуществляется через механизмы перераспределения бюджетных ресурсов по адресным направлениям. Это дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности, дотации по обеспечению сбалансированности бюджетов и бюджетные кредиты и пр. Бюджетные средства, поступающие в регионы, направляются главным образом на поддержание занятости населения, жилищное строительство, медицинское обслуживание. Роль межбюджетных трансфертов в региональной экономике субъектов Российской Федерации очень значительна1.

Так, количество регионов, получивших дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в 2014 г., составило более 60, а дотациями на поддержку мер по обеспечению сбалансированности региональных бюджетов были охвачены практически все субъекты Российской Федерации.Подобныеантикризисныемероприятиянаправленывосновном на преодоление последствий кризиса, однако в значительно большей степени необходима государственная поддержка региональных институтов социально-экономического развития, способствующая устранению именно причин кризисных явлений.

В соответствии с Программой антикризисных мер Правительства Российской Федерации на ближайшие годы антикризисное управле-

1  Немцова Н. В. Объективность и универсальность управления в экономике // Вестн. Ом. юрид. акад. 2010. № 13. С. 29–32.

46

ние на региональном уровне представляет собой единую систему мероприятий, софинансируемых из федерального бюджета, а также реализуемых субъектами Российской Федерации и органами местного самоуправления самостоятельно. Основными целями системы антикризисных программ, принимаемых на региональном уровне, являются: обеспечение сбалансированности региональных и местных бюджетов с целью исполнения обязательств перед гражданами, выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы и пр.; содействие занятости населения, сохранение и создание рабочих мест. Конечной целью антикризисного управления региональным развитием экономики является повышение уровня и качества жизни населения региона, основанное на поддержке системообразующих отраслей и производств и стимулировании экономического роста.

Анализируя региональные антикризисные меры, принимаемые после кризиса 2008 г., мы можем увидеть, что практически все регионы предприняли меры по оптимизации бюджетных расходов: отказ от «необязательных» капитальных вложений, пополнения доходной базы бюджета субъекта Российской Федерации за счет снижения доходной базы местных бюджетов. Антикризисная политика регио­ нальных властей была сосредоточена на реализации программ содействия занятости населения, активизации социальной поддержки безработных граждан, поддержке реального сектора экономики путем создания благоприятных условий для привлечения инвестиций и развития малого и среднего предпринимательства. Более половины регионов снизили дифференцированные налоговые ставки для малого бизнеса.

В целях реализации антикризисных мер, направленных на оздоровление экономической ситуации, активно осуществлялась, например, поддержка строительной отрасли путем предоставления регионам средств Фонда содействия реформированию ЖКХ. В период с 2008 по 2014 г. на реализацию региональных адресных программ по проведению капитального ремонта многоквартирных домов, а также переселению граждан из аварийного жилого фонда было выделено более 240 млрд рублей. Одновременно с этим субъекты Российской Федерации разрабатывали систему мероприятий, направленных на поддержку реального сектора экономики с учетом региональных особенностей.

47

Можно выделить следующие фазы антикризисного управления: предвидение, предупреждение, ликвидация последствий, устранение причин. В российском антикризисном управлении региональной экономикой наибольшая управленческая активность направлена на ликвидацию или смягчение последствий кризисов. И это характерно как для экономических, так и для чрезвычайных ситуаций. Переориентация антикризисного управления региональной экономикой на предвидение кризисных ситуаций потребует перехода к сбалансированной структуре региональной экономики, роста ее инновационного потенциала. Так, например, в Стратегии соци- ально-экономического развития Ханты-Мансийского автономного округа на период до 2030 года1 заложены меры по активной диверсификации его хозяйства, направленные на повышение удельного веса отраслей обрабатывающей промышленности. Таким способом регион пытается предупредить возможный кризис, связанный с истощением его природных ресурсов.

Еще один активно используемый сегодня инструмент антикризисного управления региональной экономикой – создание в регионах резервных финансовых фондов с целью проведения антикризисной бюджетной политики на местах. Возможность формирования таких фондов в субъектах Российской Федерации предусмотрена Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 310-ΦЗ2. Эти фонды предназначены для исполнения расходных обязательств субъекта Российской Федерации в случае недостаточности доходов регионального бюджета для финансового обеспечения расходных обязательств.

Порядок формирования и использования средств фонда устанавливается законом субъекта Российской Федерации. Предполагается, что эти средства должны направляться на финансовое обеспечение непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-вос-

1  URL: http://docs.cntd.ru/document/411709517

2  О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный Кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации : федер. закон от 30 дек. 2008 г. № 310-ΦЗ. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

48

становительных работ и иных мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. Источниками создания фондов могут служить неналоговые доходыотприватизациигосударственнойсобственностиилипоступ­ ления по налогу на прибыль организаций. Резервные фонды должны обеспечивать стабильность расходной части бюджета, защищая ее от колебаний общего объема доходов вне зависимости от того, какими причинами эти колебания вызваны.

Региональная поддержка малого и среднего бизнеса – еще одна мера антикризисного управления регионами. Практически во всех субъектахРоссийскойФедерациисформированыпрограммыпоподдержке предпринимательства.

Кризисные явления в региональной экономике проявляются и на муниципальном уровне. Финансирование муниципальных образований в рамках антикризисных программ стало осуществляться через систему межбюджетных трансфертов, что повысило зависимость муниципальных образований от региональных властей.

Основные мероприятия антикризисных программ муниципальных образований осуществляются по нескольким ключевым направлениям. Это административно-управленческие меры, которые включают в себя разработку программ антикризисного развития, мониторинг ключевых показателей состояния экономики муниципальных образований. Достаточно эффективны муниципальные антикризисные мероприятия, направленные на поддержку реального сектора экономики, малого и среднего бизнеса. Это создание технопарков, предоставление в аренду муниципального имущества на льготных условиях и содействие переходу малого бизнеса на режим упрощенной системы налогообложения. Сюда же можно отнести мероприятия по стимулированию развития личных подсобных хозяйств, созданию условий для производства и реализации сельскохозяйственной продукции в крестьянских (фермерских) и личных подсобных хозяйствах. Важную роль в муниципальных антикризисных программах играют меры по реализации инвестиционных проектов с привлечением средств бюджета и средств частных инвесторов. Оптимизация расходов муниципального образования предусматривает стандартизацию и регламентацию муниципальных услуг, использование муниципального заказа и прозрачность ­расходов бюджета. Одним

49

из основных способов сокращения расходов бюджетов (в том числе

имуниципальных) рассматривается реструктуризация сети бюджетных учреждений и перевод их в категорию автономных.

Кантикризисным мерам можно отнести также предложения по административно-территориальной реформе, предусматривающей укрупнение муниципальных образований. Это позволит упростить выполнение полномочий по коммунальным и социальным услугам в результате концентрации финансовых усилий.

Таким образом, в соответствии с кругом полномочий муниципалитетов, предусмотренных Федеральным законом от 6 октября 2003 г. № 131 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»1, органы муниципальной власти играют важную роль в проведении антикризисной региональной политики. Наиболее актуальным направлением является участие органов муниципальной власти в программах после кризисного вос- становлениясоциально-экономическогоразвитиятерриторийзасчет собственных инициатив и проектов. Муниципальным образованиям необходимо проводить более эффективную экономическую политику, включая разработку комплексных стратегических планов развития, муниципальных инвестиционных целевых программ.

Антикризисные региональные программы сильно дифференцированы и во многом зависят от уровня социально-экономического развития региона. Поэтому региональное антикризисное управление должно включать все основные структурные элементы: кризис-ме- неджмент, риск-менеджмент, стратегическое управление, программ- но-целевое управление, реинжиниринг и реструктуризацию2. Это потребует совершенствования законодательной и нормативной базы Российской Федерации для повышения возможностей предупреждать

иэффективно регулировать кризисные процессы. Важно сместить акценты на фазу предвидения и предупреждения кризисов и использовать современные технологии антикризисного управления, позволяющие обеспечить устойчивость российской экономики.

1  Доступ из СПС «КонсультантПлюс».

2  Ионина М. Б. Антикризисное управление малым бизнесом // Акт. вопр. развития экономики : материалы междунар. науч.-практ. конф. / под ред. В. В. Карпова,

А. И. Ковалёва. Омск, 2015. С. 180–184.

50