Реализация принципов налогового права. Монография

ВВЕДЕНИЕ

В условиях преодоления последствий мирового финансово го кризиса, продолжения процессов демократизации полити ческой системы общества, осуществления правовой реформы, направленной на создание стабилизации финансового и эконо мического состояния государства, проблема совершенствова ния российского права в общем и налогового права в частности представляется актуальной для исследования как на теорети ческом, так и на практическом уровне. Важную роль в право вом регулировании общественных отношений играют принци пы права, выражающие его сущность и определяющие его содержание и общий характер. Реализация принципов налого вого права выступает основным фактором осуществления на логовой политики и одновременно как неотъемлемый атрибут развитой, эффективно функционирующей экономики и высо кого уровня жизни граждан.

Президент Российской Федерации в Бюджетном послании Федеральному Собранию отметил в числе основных направле ний налоговой политики и формирования доходов бюджетной системы решение двух основных задач: модернизацию рос сийской экономики и обеспечение необходимого уровня дохо дов бюджетной системы. «Структура и уровень налогообложе ния должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в эконо мике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной ак тивности»1. При этом необходимо определить экономически оправданный уровень налоговой нагрузки и структуру нало гов, соответствующие современной стадии развития россий ской экономики и стимулирующие развитие предпринима тельства, поиск и применение передовых технологий.

3

1 Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25.05.2009. О бюджетной по* литике в 2010–2012 годах // Парламентская газета. 29.05.2009. № 28.

Недостаточное освещение в юридической литературе науч ных подходов к вопросу реализации принципов налогового права потребовало рассмотреть особенности указанного пра вового аспекта.

Большинство правоведов и экономистов уделяли внимание роли и значению принципов налогового права, однако затраги вали только отдельные вопросы содержания, классификаций принципов налогового права и вследствие этого не могли быть интегрированы в целостное системное учение о принципах на логового права и их реализации.

Наиболее ценным представляется изучение реализации принципов налогового права, заключающееся в таких важней ших его институтах, как установление и введение налогов и сборов, правовой статус налогоплательщиков и налоговый процесс.

Анализ работ, посвященных проблемам принципов налого вого права, позволяет констатировать, что на сегодняшний день отсутствует четкая единообразная классификация прин ципов налогового права; также в науке недостаточно разрабо таны проблемы соотношения принципов налогообложения, принципов налоговой системы и принципов налогового права; отсутствует единый подход к понятию реализации принципов налогового права; не определены формы реализации принци пов налогового права; не существует единого подхода к меха низму регулирования налогового процесса, поскольку именно в налоговом процессе воплощаются принципы налогового пра ва, обеспечивается их реализация; не изучены особенности ре ализации принципов налогового права с учетом сложившейся юридической практики.

Принципы налогового права и положения, связанные с про блемами их реализации, являлись предметом исследования отдельных ученых. Так, вопросы теории и методологии прин ципов права были рассмотрены С.Е. Фроловым, принципы на логового права стали предметом исследования Б.З. Увайсаева. Аспекты реализации принципов права в юридической практи

4ке были рассмотрены С.Ю. Лаврусь. Отдельные выводы и по ложения, на которые опирался автор в процессе исследования,

содержатся в диссертационных работах, освещающих пробле мы налогового правового регулирования: А.С. Алимбековой, Д.В. Винницкого, А.В. Демина, Д.А. Смирнова, Б.Ю. Кострико ва, К.Н. Чекмышева.

Признавая теоретическую и практическую значимость исследований названных авторов, следует отметить, что специальные научные работы, посвященные рассмотрению реализации принципов налогового права, в настоящее время отсутствуют.

Целью монографии, предлагаемой читателям, является разработка предложений и научно практических рекоменда ций, направленных на совершенствование норм налогового законодательства в части установления и закрепления прин ципов налогового права с целью их реализации, а также пра воприменительной практики в исследуемой области.

В исследовании автор стремится решить следующие за дачи:

–рассмотреть общетеоретические основы и дать общую характеристику механизма реализации принципов налогового права;

–определить понятие, систему и соотношение принципов налогообложения, налоговой системы и налогового права;

–исследовать проблему нормативного закрепления прин ципов налогового права;

–разработать понятие и механизм реализации принципов налогового права;

–проанализировать механизм реализации принципов на логового права при установлении налогов и сборов;

–выявить особенности, содержание, структуру и значение налогового процесса в механизме реализации принципов нало гового права;

–исследовать механизм реализации принципов налогового права при осуществлении налогоплательщиками своих прав

иобязанностей;

–разработать предложения по совершенствованию нало

гового законодательства в целях эффективной реализации 5 принципов налогового права.

При проведении исследования в целях системного анализа положений, связанных с проблемами реализации принципов налогового права, использованы научные изыскания ученых правоведов: С.С. Алексеева, М.И. Байтина, С.Н. Братуся, А.Б. Венгерова, Л.Н. Завадской, В.Н. Карташова, В.Л. Кулапова, Д.А. Керимова, А.В. Малько, М.Н. Марченко, Н.И. Матузова, О.В. Попова, В.М. Сырых, Е.В. Скурко, К.В. Шундикова.

Ориентирами при выработке собственной позиции автора по исследуемым проблемам стали научные достижения уче ных, внесших существенный вклад в науку финансового права и налогового права, таких как К.С. Бельский, А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, О.Н. Горбунова, В.В. Гриценко, А.В. Демин, С.В. Запольский, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, М.Ю. Орлов, Г.В. Петрова, Е.В. Покачалова, С.Г. Пепеляев, Н.А. Саттаро ва, Д.А. Смирнов, Э.Д. Соколова, Н.И. Химичева, А.А. Ялбул ганов и др.

Учитывая системный характер правового регулирования отношений, связанных с реализацией принципов налогового права, автор также опирался на труды ученых администрати вистов и ученых в иных областях права. Среди них: О.А. Куз нецова, М.А. Лапина, В.М. Манохин, И.В. Панова, Б.В. Россин ский, В.Д. Сорокин, Ю.Н. Старилов, Ю.А. Тихомиров.

Кроме того, при исследовании вопросов налогообложения, функционирования налоговой системы, элементов налога ав тор опирался на труды исследователей в области экономичес ких наук. Среди них: Л.И. Гончаренко, Н.Е. Заяц, И.А. Майбу ров, В.Г. Пансков, В.М. Пушкарева и др.

В качестве эмпирического материала использовались от дельные постановления Конституционного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Феде рации и федеральных арбитражных судов округов, официаль ные статистические данные, а также информация официаль ных сайтов органов государственной власти, затрагивающая различные аспекты исследуемой проблематики.

6 В монографии впервые на современном этапе развития налогового права России предпринята попытка всесторонне

исследовать механизм реализации принципов налогового права, закрепленных в нормах налогового права, регулиру ющих установление налогов и сборов, налоговый процесс

иосуществление налогоплательщиками своих прав и обя занностей.

Специфика исследования выражается в охвате проведен ного анализа экономических и правовых аспектов налогообло жения. Предложена классификация принципов налогового права в соответствии со следующими критериями: уровень нормативно правового закрепления и пределы правовой реа лизации. Выявлена диалектика взаимозависимости принци пов налогообложения и налогового права. Обоснована необхо димость нормативного закрепления принципов налогового права в едином правовом акте. Автором предлагаются к при менению выработанные им понятия реализации принципов налогового права и механизма реализации принципов нало гового права. Выделены две формы реализации принципов налогового права – в механизме реализации нормативно за крепленных принципов и в реализации принципиальных по ложений, выработанных Конституционным Судом Российской Федерации. Аргументированы и рассмотрены теоретические

ипрактические проблемы, связанные с выявлением сущности

исодержания процесса реализации принципов налогового права и предложены варианты их решения. Предложены но вые принципы налогового права с закреплением их в Налого вом кодексе Российской Федерации. Доказано, что реализация принципов налогового права осуществляется посредством на логового процесса.

Автором в исследовании предложена классификация прин ципов налогового права:

1.По уровню нормативно правового закрепления:

а) установленные Конституцией Российской Федерации; б) установленные налоговым законодательством Российской Федерации; в) определенные в актах судебного толкования.

2. С учетом пределов правовой реализации:

а) межотраслевые принципы, имеющие конституционное 7 значение – принцип федерализма, принцип единства финан

совой и налоговой политики, принцип гласности, принцип пла новости, принцип законности, принцип определенности, прин цип презумпции невиновности, принцип неотвратимости от ветственности;

б) отраслевые принципы, имеющие конституционное значе ние – принцип законодательного установления налогов, прин цип всеобщности налогообложения, принцип равенства налого обложения, принцип соразмерности налогообложения, принцип справедливости налогообложения, принцип экономической обоснованности, принцип недопустимости придания налоговому закону обратной силы, принцип платежеспособности;

в) принципы институтов налогового права – принципы не допустимости двойного налогообложения, принцип фискаль ности налогообложения, принцип установления необлагаемого минимума, принцип ограничения по продолжительности при менения мер налогового контроля и др.

Автором обоснована позиция, что факты закрепления принципов налогового права в различных правовых актах,

втом числе в Конституции Российской Федерации, в Налого вом кодексе Российской Федерации и практике Конституци онного Суда Российской Федерации, порождают сложность их реализации, что предопределяет необходимость их норматив ного закрепления в едином правовом акте.

Также автором доказано, что термины «принципы налого обложения» и «принципы налогового права», используемые

втеории налогового права, следует различать, поскольку их реализация достигается посредством использования различ ных средств, в том числе неправового характера. Данные кате гории взаимосвязаны, но не идентичны, что позволяет рас крыть их экономическое и юридическое содержание.

Вмонографии автор отстаивает позицию, что принципы на логообложения следует определять как руководящие идеи экономического характера, которые могут носить рекоменда тельный характер. Принципы налогового права считаются ру ководящими идеями, получившими свое правовое закрепле

8ние. Обосновано, что принципы налогового права носят обязательный характер.

Автором предложено определение термина «реализация принципов налогового права», под которым следует понимать в широком смысле процесс достижения указанной цели по средством использования соответствующих правовых средств. В узком смысле – процесс воплощения исходных по ложений налогообложения, организационных основ налоговой системы, определенный как в нормах налогового законода тельства, так и в решениях судебных органов.

Также выявлены две формы реализации принципов нало гового права: 1) реализация принципов налогового права, за крепленных в нормах права; 2) реализация принципиальных положений, выработанных Конституционным Судом Россий ской Федерации.

В издании сформулированы следующие принципы налого вого права:

–принцип социальной направленности налоговой деятель ности, предусматривающий обязанность государства по обес печению баланса между проводимой налоговой политикой

иполитикой социально экономического развития;

–принцип недопущения злоупотребления правом, направ ленный прежде всего на полное и своевременное пополнение бюджетной системы государства налогами и сборами (напри мер, путем предупреждения совершения налогоплательщика ми любых действий, основной целью которых являлось умень шение налоговой нагрузки).

В целях реализации норм ст. 2 Конституции Российской Федерации, а также в связи с необходимостью функциониро вания эффективной налоговой политики предложено вклю чить данные принципы в текст ст. 3 НК РФ.

Кроме того, читателю предложено авторское определение

механизма реализации принципов налогового права, под ко торым понимается совокупность процессуальных действий органов государственной исполнительной власти, в необхо димых случаях судебных органов, осуществляемых в соот ветствии с нормами налогового права, в которых принципы

налогового права реально выражены либо прямо вытекают из 9 нормы права.

Автором аргументированно доказано, что механизм реали зации принципов налогового права совмещает в себе установ ление единства межотраслевых, отраслевых и институцио нальных принципов, обеспечение внутренней согласованности норм налогового законодательства друг с другом, упрощения системы налогового администрирования. Обосновано, что со блюдение принципа законодательного установления налогов и сборов позволяет налогоплательщику определить меру его участия в финансовом обеспечении деятельности государства, размер которого отражал бы взаимосвязь с такими принципа ми, как равенство, справедливость, всеобщность и экономиче ская обоснованность налогообложения.

Процедура установления налогов и сборов является одним из основных элементов механизма налоговой системы госу дарства. В этой связи автором выявлена необходимость опре деления меры участия налогоплательщика в процессе напол няемости бюджета государства.

Говоря о реализации принципов налогового права, автор отстаивает позицию, что она осуществляется посредством на логового процесса, который включает в себя не только регла ментированную процессуальными нормами налогового права деятельность по установлению и введению налогов и сборов, их исчислению и уплате, но и правотворческую деятельность по принятию нормативных правовых актов законодательства

оналогах и сборах.

Содной стороны, налоговый процесс обеспечивает реализа цию нормативно закрепленных принципов налогового права, с другой стороны, принципы налогового права определяют со стояние правового регулирования налоговых процессуальных отношений.

Теоретическая значимость данного исследования состоит в том, что автором был проведен системный анализ принципов налогового права, осуществленный на основе изучения и обоб щения нормативно правового, монографического материала, публикаций в научных журналах, а также судебной и право

10 применительной практики. Содержащиеся в работе теорети ческие положения и аналитические выводы представляют ин