Реализация принципов налогового права. Монография

терес для дальнейших научных исследований в теории нало гового права.

Практическое значение исследования определяется его на правленностью на решение проблем нормативного закрепле ния принципов налогового права, определение их сущности, механизма реализации, а также реальной возможностью ап робации ряда выработанных автором предложений и реко мендаций в процессе дальнейшего развития налогового права при разработке нового или совершенствовании действующего налогового законодательства и налоговой деятельности госу дарства.

Положения и выводы монографии могут быть использованы

внаучно исследовательской деятельности, связанной с изуче нием отечественного финансового права и налогового права,

врамках законотворческой деятельности по совершенствова нию актов законодательства о налогах и сборах, а также

вучебном процессе при изучении курса «Налоговое право» для юридических вузов.

Глава 1 ТЕОРЕТИКО ПРАВОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

ОПРИНЦИПАХ НАЛОГОВОГО ПРАВА

1.1.ПОНЯТИЕ ПРИНЦИПОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Слово «принцип» в переводе с латинского (principium) означа ет буквально основу, первоначало, руководящую идею, исходное положение какого либо явления (учения, организации, деятель ности и т.п.)1.

Понятие «принцип» можно рассматривать через призму «идеи» в философском аспекте, то есть как внутреннюю логику, закон существования объекта, его сущность2.

В логике принцип – центральное понятие, основание системы, пред ставляющее обобщение и распространение каких либо положений, той области, из которой данный принцип абстрагирован3. Отсюда в фи лософском смысле принцип – теоретическое обобщение наиболее су щественного, типичного, выражающего закономерности, находящееся в основе какой либо системы, в том числе системы форм международ ного и российского права, применяемых в Российской Федерации4.

С.С. Алексеев, рассматривая правовые идеи и принципы, пишет: «Главное заключается в том, что правовые идеи изначально пребы вают в юридической материи, выраженной в законах, судебных ре шениях, иных юридических реалиях. Именно там, непосредственно в правовой материи, они «растворены», «спрятаны», являются неотъ емлемыми, органическими элементами самого позитивного права. Причем независимо от того, понятны ли они именно как «идеи» пра воведами практиками, наукой, выделяются ли они в качестве изве стных духовных, интеллектуальных начал, закреплены ли в текстах законно в виде норм принципов. Независимо от всего этого именно правовые идеи могут быть охарактеризованы в качестве самой сути,

центрального звена юридической организации (внутренней формы) правового материала – своего рода «стержня» юридической конст рукции, «изюминки» того или иного структурного подразделения права – того, что в юридической науке нередко обозначается в виде «принципов отрасли», «начал» данной отрасли законодательства или даже особенностей «метода регулирования», и того, что в юридичес ких системах англо американского типа является сутью прецеден тов, приобретающих характер юридических норм»1.

Исследуя принципы правовой системы, З.С. Байниязова выделяет их важнейшие черты, к которым относятся следующие: 1) принципы есть фундаментальные начала правовой системы, на основании кото рых происходит генезис, развитие, функционирование (триада, прису щая каждому явлению бытия) правовых феноменов; 2) принципы – ос нова формирования правовой системы в целом и всех ее составных частей, а сущность принципов состоит в идее; 3) принципы являются ориентирами для правовой системы в целом и применительно к ее от дельным юридическим компонентам (явлениям); 4) принципы высту пают в целом в виде основополагающих (стратегических) приоритетов развития правовой системы; 5) принципы предстают и как правила по ведения, стоящие выше предписаний частного уровня; 6) принципы есть одна из важнейших основ сбалансированного состояния всей пра вовой системы; 7) принципы служат обязательным условием эффек тивности правовой системы, ее успешного функционирования и разви тия; 8) принцип выступает в качестве регулятора в правовой системе2.

Юридическая наука понимает принципы права как осново полагающие3, исходные4 идеи5, требования6, начала7, поло

1 См.: Алексеев С.С. Восхождение к праву: поиски и решения. М., 2002. С. 228, 229.

2См.: Байниязова З.С. О принципах правовой системы // Вопросы теории государства и права. Акту* альные проблемы российского государства и права: межвуз. сб. науч. тр. / под ред. М.И. Байтина. Саратовская государственная академия права. Вып. 4 (13). 2003. С. 138–140.

3См.: Цыбулевская О.И. Основы теории публичного права // Введение в публичное право. Саратов, 1996. С. 11; Химичева Н.И. Основные принципы финансовой деятельности государства и муниципальных об* разований // Финансовое право: учебник / под ред. Н.И. Химичевой. М., 1999. С. 77; Старилов Ю.Н. Ад* министративное право: в 2 ч. Ч. 1: История. Наука. Предмет. Нормы. Воронеж, 1998. С. 339.

4См.: Демин А.В. Финансовое право: предмет, метод, нормы и правоотношения. Красноярск, 1998. С. 33.

5См.: Цыбулевская О.И. Основы теории публичного права // Введение в публичное право. Сара* тов, 1996. С. 11; Старилов Ю.Н. Административное право: в 2 ч. Ч. 1: История. Наука. Предмет. Нормы. Воронеж, 1998. С. 339.

жения1. Как пишет Ю.А. Крохина, дефиниций принципов права имеется около сорока, что со всей очевидностью ставит перед об щей теорией права вопрос о необходимости систематизации всех признаков данного понятия. Одни авторы, по мнению ученого, тол куют принципы права через объективные категории, другие – че рез определение идей, закона, то есть как субъективные начала2.

Принципы права – это исходные, определяющие идеи, положе ния, установки, которые составляют нравственную организацион ную основу возникновения, развития и функционирования права. Принципы права есть то, на чем основаны формирование, динами ка и действие права, что позволяет определить природу данного права как демократического или, напротив, тоталитарного3.

Д.А. Смирнов определяет принципы права как закрепленные в нормах права основополагающие требования, соответствующие моральным, политическим и экономическим ценностям общества, направляющие процесс создания и функционирования права4.

Принципы права, с одной стороны, отражают его объективные свойства, обусловленные закономерностями развития данного об щества, всей гаммой исторически присущих ему интересов, по требностей, противоречий и компромиссов различных классов, групп и слоев населения. С другой стороны, в принципах права воплощается его субъективное восприятие членами общества: их нравственные и правовые взгляды, чувства, требования, выража емые в различных учениях, теориях, направлениях правопони мания. Поэтому принципы права должны рассматриваться с уче том как единства, так и особенностей обеих отмеченных сторон, с позиций сложившегося в юридической и философской науках об щего представления об объективном и субъективном праве5.

Интересное определение дает С.Е. Фролов, который под прин ципом права понимает универсальное, истинное, фундаменталь ное, нормативно правовое предписание (начало, требование, импе ратив и т.п.), которое определяет общую направленность правового

1 См.: Лившиц Р. Теория права: учебник. М., 1994. С. 195.

2 См.: Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. М., 2002. С. 43.

3См.: Байтин М.И. Сущность права (современное нормативное правопонимание на грани двух ве* ков). Саратов, 2001. С. 123.

регулирования, высокое качество и эффективность юридической практики (правотворческой, правоприменительной и т.д.)1.

Принцип права – категория объективно субъективная, пишут авторы учебника «Теория государства и права». Его субъектив ность, как они считают, во многом зависит от научного правосо знания, направления исследования, научной школы и других факторов. Объективность же принципа права заключается: во первых, в том, что в нем отражаются основные закономерности развития и функционирования права; во вторых, он должен быть закрепленным в той или иной форме в действующем законода тельстве2.

В.Н. Хропанюк пишет, что принципы права пронизывают все правовые нормы, являются стержнем всей системы права госу дарства. Отсюда их определяющее значение для регулирования общественных отношений, для юридической практики. Строгое и точное осуществление требований права означает одновременно и последовательное воплощение в жизнь заложенных в нем прин ципов. Поэтому при решении конкретных юридических дел необ ходимо в первую очередь руководствоваться принципами права. Это служит основой правильного применения юридических норм, принятия обоснованных и законных решений3.

М.И. Байтин указывает, что принципы права выражают глав ное, основное в праве, тенденции его развития, то, на что право должно быть ориентировано, устремлено4. В сравнении с правовы ми нормами, соответствующими той или иной эпохе, определенно му историческому периоду, принципы права отличаются большей устойчивостью, остаются неизменными в течение длительного вре мени5.

Как пишет Е.В. Скурко, принципы права в наибольшей степени связаны, скорее, с процессами применения права, нежели с любы ми иными процессами, протекающими в правовой системе и «сфе ре права»6.

1См.: Фролов С.Е. Принципы права (вопросы теории и методологии): Автореф. дис. ... к.ю.н. Н. Нов* город, 2001. С. 5.

Принципы права образуют своеобразный фундамент, на кото ром покоится правовое здание, пишет С.Ю. Лаврусь. Исследова тель указывает, что принципы права, пронизывают собой право вую материю, все процессы, протекающие в правовой сфере и так или иначе связанные с правом1.

Следовательно, анализируя все вышеуказанные точки зрения относительно принципов права, можно указать на главное в их природе: принципы выражают сущность права, определяют его содержание и общий характер правового регулирования общест венных отношений.

При этом «в содержании права заключается жизнь его сущнос ти. Сущность и содержание права отнюдь не «разноплановые», а именно однопорядковые категории. Но это вовсе не означает их пол ного совпадения: сущность права в абстрактно концентрированной форме обобщает главные, основные, важнейшие его свойства; в со держании права находит конкретизацию, продолжение и раскры тие его сущности. Поэтому отождествление сущности и содержания недопустимо, ибо сущность – более глубокая, более общая катего рия, нежели категория содержания. Если сущность – основа, суть процесса, то содержание – выражение сущности в многочисленных и разнообразных ее проявлениях»2, – пишет Д.А. Керимов.

Вместе с тем следует отметить, что, как полагают одни ученые, правовые принципы непременно должны получить нормативное закрепление3, другие – что правовые принципы выражаются «духом», а не «буквой» закона и не обязательно должны быть прямо сформулированы в нормативных правовых актах, но могут вытекать из совокупности юридических норм и законодательства

вцелом4.

Вправоведении выделяются прежде всего принципы, сформи рованные учеными юристами, которые выступают в виде фунда ментальных идей и идеалов, отражающих достижения правовой мысли, практического опыта, объективные закономерности разви

1См.: Лаврусь С.Ю. Реализация принципов права в юридической практике: Автореф. дис. ... к.ю.н. Самара, 2005. С. 2.

2См.: Керимов Д.А. Методология права: предмет, функции, проблемы философии права. М., 2008. С. 167.

3 См.: Алексеев С.С. Общая теория социалистического права. Вып. 1. Свердловск, 1963. С. 151; 16 Мицкевич А.В. Советское социалистическое право, его основные принципы и система // Совет*

ское государство и право. 1975. № 9. С. 128.

4 См.: Байтин М.И. О принципах и функциях права: новые моменты // Правоведение. 2002. № 3. С. 5.

тия общества. Указанные принципы составляют важнейшую часть научного и профессионального правосознания, юридической поли тики и не являются обязательными для субъектов права. Помимо этого существуют обособленные принципы права, под которыми следует понимать исходные нормативные руководящие начала (императивные требования), определяющие общую направлен ность правового регулирования общественных отношений1.

Следует обратить внимание на то, что иногда принципы права в юридической литературе отождествляют с правовыми принци пами и принципами правового регулирования.

В частности, А.Я. Курбатов по этому поводу отмечает: «По скольку правовое регулирование является основной формой реа лизации функций права, постольку понятия «принципы правово го регулирования», «принципы права» и «правовые принципы», по сути, являются синонимами»2.

Авторы учебника «Теория государства и права» указывают, что необходимо различать «правовые принципы» – категорию, не закрепленную в законе, и «принципы права» – категорию, за крепленную в норме права. Всякий принцип права есть правовой принцип, но не всякий правовой принцип есть принцип права3.

Относительно правовых принципов авторы монографии «Пра воприменение: теория и практика» пишут, что особое значение в настоящее время приобретает обсуждение проблемы правовых принципов, представляющих собой принципиально открытые структуры в праве, в целом предполагающие использование ри торического стиля юридической аргументации, хотя бы потому, что в основе принципов лежат непосредственно ценности юриди ческой системы, т.е. структуры во многом неопределенные и не редуцируемые к набору аксиом4.

Правовые принципы – не пассивное отображение действи тельности и не абстрактные пожелания, а важный инструмент регулирования правовых отношений5. Они «обобщают знания о

1См.: Морхат П.М. Принципы права: нравственное содержание // Гражданин и право. 2007. № 10. СПС «Гарант».

2См.: Курбатов А.Я. Сочетание частных и публичных интересов при правовом регулировании предпринимательской деятельности. М., 2001. С. 18.

сути предметов и процессов, в связи с которыми возникли, и од новременно выражают выработанный на этой основе идеал, вы ступающий как цель в практической деятельности»1.

В определенной степени природа принципов права носит им перативный характер. Они предписывают законодателю, право применителю, личности единственно возможный вариант поведе ния, отступление от которого может влечь применение мер государственного принуждения. Принципы права имеют, по крайней мере, три адресата: законодатель, правоприменитель, граждане. Законодатель, установив в нормативном правовом акте тот или иной принцип права, обязан вносить в него изменения, ис ходя из ранее установленного принципа. В соответствии с уста новленными принципами должна строиться и деятельность пра воприменителя. Кроме того, принципы права в наиболее доступной и обобщенной форме выражают требования к поведе нию граждан и выступают для них своеобразными эталонами для формирования правомерного поведения2. В отличие от юридиче ских идей (идеалов), составляющих части научного и профессио нального правосознания, принципы права всегда выступают в ви де общеобязательных требований и являются важнейшими элементами системы права3. То есть принципы права играют важную роль в правовом регулировании. Во первых, они высту пают в качестве руководящих идей для законодателя, определяя пути совершенствования правовых норм. Во вторых, властные органы и должностные лица руководствуются принципами права при принятии индивидуальных юридических решений. В тре тьих, в случаях пробелов в законодательстве принципы права могут использоваться в качестве юридического основания при рассмотрении спора о праве. В четвертых, принципы права по могают правильному толкованию юридических норм4.

В юридической литературе также имеются работы, посвящен ные структуре принципов права. Из анализа немногочисленного круга работ, посвященных структуре принципов права, можно сделать вывод, что структура принципа права – это такое его

1 См.: Васильев А.М. Правовые категории. М., 1976. С. 217.

2 См.: Теория государства и права: учебник / отв. ред. А.В. Малько. М., 2008. С. 128.

18 3 См.: Общая теория государства и права. Академический курс. Т. 2 / отв. ред. М.Н. Марченко. М., 2007. С. 96.

4 См.: Теория государства и права: учебник / отв. ред. В.Д. Перевалов. М., 2004. С. 120.

строение, расположение элементов состава, способов соединения

исвязи его элементов, которое обеспечивает ему (принципу) це лостность, сохранение основных свойств и функций при воздей ствии на него разнообразных факторов объективной и субъектив ной реальности. Принцип права – образование полиструктурное, включающее, в частности, генетическую и функциональную, вре менную и пространственную, логическую стохастическую, гори зонтальную и другие структуры1.

Каждый из принципов права имеет довольно сложное строе ние. Он состоит из разнообразных юридических императивов, ко торые тесно взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Принципам права присущи многие черты, характерные для пра ва в целом. От норм права они отличаются тем, что не содержат санкций, а нередко и других элементов структуры нормы (гипоте зу или диспозицию). Они имеют весьма высокий уровень обобще ния и абстрагирования нормативных предписаний и, как правило, требуют концентрации и детализации в процессе воздействия на поведение людей2. При этом следует отметить, что некоторые нормы права в силу своей социально правовой значимости и фун даментальности могут выступать одновременно и в качестве принципов права. В теории права – это нормы принципы. Как пи шет Л.Ю. Казанцев: «важно четко закрепить составляющие со держание принципов требования, которыми реально в повседнев ной практике смогут руководствоваться субъекты юридической практики. Лишь при непосредственном формальном закреплении всех элементов правового принципа правовое регулирование бу дет наиболее эффективным»3. Таким образом, элементы структу ры принципов права определяют целостность конкретного прин ципа.

Принципы права, как правило, начинают формироваться после

ив целях применения норм (позитивного) права, одновременно и непосредственно обогащаясь практикой применения соответст вующих норм. «Срок жизни» принципа истекает одновременно с

1См.: Фролов С.Е. Принципы права (вопросы теории и методологии): Автореф. дис. ... к.ю.н. Н. Нов* город. 2001. С. 5.

2См.: Общая теория государства и права. Академический курс. Т. 2 / отв. ред. М.Н. Марченко. М., 2007. С. 96.

прекращением действия (общей) нормы, которую принцип кон кретизирует, и (или) в связи с принятием нормы, развивающей (чаще – конкретизирующей) данную общую норму на таком же уровне, как это делал прежде действовавший принцип1.

В теории права вопросы функции принципов права являются малоисследованными. Раскрывая суть функций принципов пра ва, исследователи в основном исходят из отождествления функ ций принципов права и функций права. С.Е. Фролов указывает, что функции принципов права – это относительные обособленные направления их воздействия на субъективную и объективную ре альность, в результате которых происходят определенные изме нения в различных сферах общественной жизнедеятельности2.

Е.В. Скурко пишет, что основной функцией принципов права в «сфере права» и правовой системе в целом может быть признана интегративная функция, суть которой заключается в том, что по средством принципов права обеспечивается единство «сферы права» через диалектику права объективного и субъективного, единство «правового пространства», а также преемственность в развитии правовой системы во времени3. При этом исследователь выделяет регулятивную, корреспондирующую ей охранитель ную, коммуникативную функцию и функцию систематизации (объективного) права на межотраслевом уровне.

Вместе с правовыми нормами принципы права оказывают зна чительное информационное, ориентационное и регулятивное воз действие на сознание и поведение людей4.

С.Ю. Лаврусь отмечает, что роль принципов права в различ ных правовых системах современности неодинакова. Однако, по мнению исследователя, несмотря на это, практически везде либо номинально, либо фактически они являются одним из источников права, в том числе в российской правовой системе. Следует согла ситься с автором в том, что принципы права образуют своеобраз ную систему координат для правотворческих органов, служат га рантией против принятия ими волюнтаристских решений, позволяют устранять несогласованность, противоречия между