Реализация принципов налогового права. Монография

отдельными правовыми предписаниями, выступают критерием, позволяющим оценить то или иное законодательное установле ние с точки зрения его соответствия праву в целом1.

Принципы права принято классифицировать по различным основаниям. Одним из важнейших критериев их классификации является та или иная сфера общественной жизни, которая нахо дит отражение в содержании указанных нормативно правовых предписаний и которая подвергается юридическому воздействию со стороны принципов права. В зависимости от того, какую осно ву системы права в целом либо ее нормативно правовых общнос тей (институтов права, отраслей права и т.п.) составляют принци пы права, ученые подразделяют их на следующие группы:

–исходные принципы, отражающие природу институтов права;

–межинституциональные принципы;

–принципы подотраслей права;

–отраслевые принципы права;

–межотраслевые принципы, выражающие общие фундамен тальные положения двух и более отраслей права;

–общие для каждой национальной системы права принципы права, которые действуют в подавляющем большинстве отраслей права и распространяют свою юридическую силу на основные разновидности юридической практики;

–принципы, отражающие особенности той или иной правовой семьи;

–принципы международного права2.

С.Е. Фролов также указывает, что классификация принципов права может быть осуществлена по различным критериям: той или иной сфере общественной жизни, находящей отражение в со держании указанных нормативно правовых предписаний, кото рые подвергаются их юридическому воздействию; в зависимости от того, основы системы права в целом либо отдельных ее норма тивно правовых общностей (институтов права, межинституцион ных образований, отраслей, подотраслей права и т.п.) они состав ляют; по сфере действия принципов права в механизме правового регулирования; в зависимости от способов их выражения и за

крепления в тех или иных формально юридических источни ках1.

Вобщей теории права также существует классификация, в ко торой выделяют три основные группы принципов права: общие, межотраслевые и отраслевые.

Общие принципы – это основные начала, которые определяют наиболее существенные черты права в целом, его содержании и особенности как регулятора всей совокупности общественных от ношений. Они распространяются на все правовые нормы и с одина ковой силой действуют во всех отраслях в независимости от харак тера и специфики регулируемых ими общественных отношений2.

Общие принципы права характеризуются тем, что относятся к праву в целом, распространяются на все его отрасли, объединяют

икак бы цементируют их, способствуют единству и стабильности действующей системы права3.

К общеправовым принципам принято относить: принцип соци альной свободы; принцип социальной справедливости; принцип демократизма; принцип гуманизма; принцип равноправия; един ства юридических прав и обязанностей; принцип ответственности за вину; принцип законности. Также сюда относят принцип глас ности и принцип неприкосновенности личности и сфер ее жизне деятельности.

Всвою очередь М.И. Байтин общеправовые принципы подраз деляет на морально этические или нравственные и организаци онные. Первые из них образуют нравственную основу права, его духовный фундамент и непосредственно воздействуют на норма тивное содержание права. Вторая группа принципов тесно связа на с первой, составляет организационно процедурную основу права, ориентированную на обеспечение его роли как особого, го сударственного регулятора общественных отношений, выполне ние правом его специфически юридических функций4. К органи зационным принципам российского права ученый относит принципы: федерализма, законности, сочетания убеждения и при нуждения, стимулирования и ограничения в праве.

1 См.: Фролов С.Е. Принципы права (вопросы теории и методологии): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Н. Новгород, 2001. С. 6.

Анализ исследований, посвященных принципам права, позво ляет также выявить некоторые позиции относительно основопо лагающих принципов. Исследователи задаются вопросом: осно вополагающие принципы – это принципы конкретной отрасли права или права в целом?

И. Тарасов отмечает, что в российской юридической практике, да и в отечественной правовой доктрине представление об осно вополагающих принципах российского права только начинает формироваться1.

К.И. Худенко высказал мнение, что «понятие «основополагаю щие принципы российского права» необходимо толковать в широ ком его смысле. Ими могут быть принципы как процессуального, так и материального права. Однако прежде всего это относится к конституционным принципам, в частности, обеспечивающим ос новы конституционного строя, права и свободы человека и граж данина, а также судебную власть в Российской Федерации»2.

А.И. Зайцев отнес к основополагающим принципам российско го права следующие: справедливости, равноправия граждан, единства прав и обязанностей, гуманизма, сочетания убеждения и принуждения, а также некоторые другие, т.е. принципы, нашед шие свое закрепление в общем виде в Конституции Российской Федерации (ст. 17, 19, 21, 23, 26, 34–36 и др.)3.

Не углубляясь в анализ сущности основополагающих принци пов, поскольку подходы к данной категории весьма разнообразны, а иногда противоречивы, согласимся с позицией В.В. Яркова, кото рый считает, что категория основополагающих принципов является достаточно оценочной, во многом созвучной с категорией публично го порядка. Во первых, по мнению ученого, под основополагающи ми принципами российского права понимаются таковые принципы российского права, а не отдельных его отраслей. Во вторых, это такие принципы, которые закреплены в гл. 1 и 2 Конституции РФ, где закреплены основы конституционного строя и права человека и гражданина. В третьих, к основополагающим принципам россий

1См.: Тарасов И. Основные принципы российского права и публичный порядок: проблемы раз* граничения // Арбитражный и гражданский процесс. 2007. № 10. С. 23.

ского права относятся и те, которые сформулированы в обязатель ных для России международно правовых документах, например Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод. В четвертых, основополагающие принципы могут быть закрепле ны не только в Конституции РФ, но и в отраслевом законодательст ве. Однако нарушением основополагающих принципов российского права не будет нарушение частных правил, закрепленных в от дельных федеральных законах1.

Подводя итог в рассмотрении данного вопроса, укажем на вы вод ученых о том, что закрепленные в Конституции и текущем российском законодательстве принципы права в настоящее вре мя в большинстве своем носят декларативный характер, посколь ку отсутствуют экономические, политические, организационные, юридические и иные гарантии их реализации в повседневной жизни общества2.

Относительно межотраслевых принципов В.Н. Хропанюк ука зывает, что межотраслевые правовые принципы – это такие ру ководящие начала, которые выражают особенности нескольких родственных отраслей права (например, уголовно процессуаль ного и гражданско процессуального права). Общими принципами указанных отраслей права является, например, коллегиальность в рассмотрении уголовных и гражданских дел, гласность судеб ного разбирательства. В то же время на родственные (смежные) отрасли права в полной мере распространяются и общие право вые принципы. Они проявляются отдельно в каждой отрасли и интегрируются в межотраслевые принципы3.

Отраслевые и межотраслевые принципы глубоко взаимосвя заны с общими нравственными и организационными принципами права, обогащают и конкретизируют их содержание.

Отраслевые правовые принципы характеризуют наиболее су щественные черты конкретной отрасли права. Рассмотрим их по дробнее.

Под принципами конституционного права в юридической на уке понимают основополагающие начала, ключевые идеи и поло жения, определяющие и выражающие его сущность.

Как пишут авторы учебника «Конституционное право России», следует различать принципы как правовые нормы, закрепленные в нормах конституционного права, и принципы как правовые идеи, выраженные в теоретических положениях науки и косвен но определяющие направление и содержание конституционно правового регулирования. Названные принципы взаимосвязаны, так как раскрывают одно и то же явление – конституционное пра во1. Нормы – принципы, содержащиеся в конституциях – это пра вовое выражение основ, начал, которым следует руководство ваться2.

Принципы конституционного права подлежат классификации по различным критериям. Так, принято выделять принципы по сфере обобщения и применения; по значимости и систематизиру ющей роли. Важное значение имеют такие руководящие начала, которые, будучи закрепленными нормами конституционного пра ва, являются значимыми для всех отраслей права и служат для них правовым ориентиром. К указанным принципам относят: принцип демократизма; принцип законности; принцип идеологи ческого многообразия, многопартийности.

К специальным правовым принципам относят принципы, свя занные с конкретными конституционно правовыми институтами и развивающие идеи, заложенные общеправовыми, межотрасле выми, отраслевыми и институциональными принципами.

Относительно принципов административного права следует отметить, что большинство учебников и учебных пособий по ад министративному праву в главах, посвященных характеристике его предмета, значительное место отводят основным принципам управления. Вместе с тем «...и принципы управления, и принци пы административного права преследуют общие цели, всемерно содействуют друг другу, взаимно дополняют друг друга. Между административным правом и государственным управлением су ществует двусторонний характер связи и тесное взаимодейст вие»3.

Под влиянием новых общественно политических условий формируется и новая система принципов административного

права1. Так, С.Д. Князев формулирует следующие принципы ад министративного права: «социальная ориентация деятельности органов и должностных лиц публичной администрации; стабили зация управления и обеспечение эффективного общественного развития; судебный контроль за деятельностью всех без исклю чения субъектов исполнительной власти; детальная регуляция юридических процедур взаимоотношений граждан с субъектами исполнительной власти и защиты прав человека от произвола ад министрации; разграничение политической и административной составляющей исполнительной власти и освобождение ее от дик тата номенклатуры»2.

В принципах уголовного права находят выражение основные, ис ходные его положения. В.Д. Филимонов пишет, что в каждом из них можно выделить содержание принципа и способ его реализации. По мнению автора, содержание принципа состоит в требовании, кото рое или прямо сформулировано в международно правовых актах о правах человека и Конституции Российской Федерации, или выте кает из закрепленных в них положений. В некоторых случаях оно определяется также задачами борьбы с преступностью.

Способ реализации принципа характеризуется тем, что принцип уголовного права – это, во первых, его начальное и отправное поло жение, которое определяет содержание или всей совокупности норм уголовного права или значительной их части, во вторых, тре бование, обязательное для законодателя, правоприменительных органов и граждан в сфере борьбы с преступностью, в третьих, имеет для уголовного права сквозной характер, так как пронизыва ет содержание или всех его норм (например, принципы законности, равенства граждан перед законом), или большую их часть (напри мер, принципы вины, гуманизма), в четвертых, носит устойчивый характер, выражая сформировавшееся отношение законодателя к утвердившимся в стране социальным ценностям, наконец, в пятых, такое положение, которое получило юридическое выражение пу тем закрепления в уголовно правовых нормах и без которого оно потеряло бы свой правовой характер»3. В Уголовном кодексе Рос

сийской Федерации 1996 г. содержится пять статей (ст. 3–7), посвя щенных принципам уголовного законодательства1.

Основные начала гражданского права названы в ст. 1 Граждан ского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ): принцип равенства правового режима субъектов гражданских правоотношений; принцип неприкосновенности собственности; принцип недопустимости произвольного вмешательства в частные дела; принцип беспрепятственного осуществления права, восста новления и защиты нарушенных прав. Будучи четко сформулиро ванными (ст. 1 ГК РФ), принципы гражданского права дают воз можность в правоприменительной практике решать дела по аналогии права. «При невозможности использования аналогии за кона права и обязанности сторон определяются исходя из общих начал и смысла гражданского законодательства (аналогия права) и требований добросовестности, разумности и справедливости» (п. 2 ст. 6 ГК РФ). Руководствуясь вышеуказанными принципами в от ношении предмета гражданского права, путем применения метода гражданского права осуществляются функции этой отрасли2.

В.И. Бородянский говорит о том, что принципы гражданского права – это обусловленные объективными потребностями разви тия экономических отношений и официально институированные основные начала (идеи), определяющие сущность и содержание структурных элементов данной отрасли права, а также деятель ности по их законодательному закреплению и реализации3.

Потребности общественного развития побуждают государство не только развивать и совершенствовать правовое регулирование сложившихся сфер человеческого бытия и деятельности, но и ус танавливать общеобязательные правила поведения в новых обла стях деятельности членов общества. К одной из таких новых об ластей человеческой деятельности относится и информационная, которая активно развивается и выступает не только в качестве духовного, но и материального процесса обмена опытом, способ ностями, умениями и навыками, а также результатами интеллек туального труда, предметно воплощенными в духовной и матери

1См.: Уголовное право России. Общая часть: учебник / под ред. В.Н. Кудрявцева, В.В. Лунева, А.В. Наумова. М., 2006. С. 49.

альной культуре. Основополагающие положения информацион ного законодательства закреплены в Конституции РФ и детали зированы в ряде специальных законов, регулирующих отноше ния в информационной среде. Эти положения, содержащие руководящие идеи и отражающие основные закономерности раз вития правового регулирования информационных отношений, и составляют принципы информационного права. Принципы ин формационного права, как и принципы, лежащие в основе иных, в том числе комплексных отраслей права, относятся к числу не формализованных правовых явлений, поскольку не существует утвержденного их перечня, равно как легальных определений и формулировок1.

В основе финансовой деятельности государства и муниципаль ных образований также лежат определенные исходные начала, от ражающие специфику данного вида государственной деятельности.

Финансово правовые исходные начала отражают объективные связи, закономерности развития финансовой деятельности госу дарства, в результате чего они становятся качественными харак теристиками этой отрасли права. В то же время принципы финан сового права – результат деятельности человека, поскольку свое выражение они получают в процессе законотворчества. Важней шие финансово правовые начала формируются законодателем на основе конкретного правового опыта и правовой культуры в госу дарстве, базовых положений правовой системы с учетом достиг нутого уровня развития финансового законодательства. Поэтому, будучи закрепленными в правовых нормах, исходные начала фи нансовой деятельности по существу являются принципами фи нансового права2.

Принципы отечественного финансового права впервые были сформулированы Е.А. Ровинским применительно к советскому пе риоду в качестве принципов финансовой деятельности государст ва3. В принципах финансового права отражаются и конкретизиру ются соответственно особенностям его предмета регулирования общеправовые принципы (справедливости, гуманизма, демокра тии, сочетания убеждения и принуждения и др.). Вместе с тем на

основе общих принципов финансового права действуют принципы его подотраслей и институтов со свойственной им спецификой1.

Поскольку принципы финансового права представляют собой один из элементов юридического режима регулирования общест венных отношений в финансовой сфере2, представляется, что к общим принципам финансового права следует отнести закон ность, принцип единства прав и обязанностей, принцип справед ливости, принцип федерализма и др.

В учебнике «Советское финансовое право» под редакцией Г.С. Гуревича указано, что принципы финансового права – это объективно обусловленные и закрепленные в его нормах основ ные начала (основополагающие идеи), выражающие социалисти ческую сущность его содержания и особенности воздействия на регулируемые общественные отношения3.

Для финансового права, пишут авторы учебника «Финансовое право», характерен свой «набор» принципов, образующих мето дологическую, направляющую часть отрасли. К наиболее важ ным принципам финансового права относятся: законность; глас ность; плановость; финансовый федерализм; самостоятельность финансовой деятельности органов местного самоуправления; вза имная ответственность государства и граждан в области финан совой деятельности4.

Принципом, лежащим в основе финансового права, является, прежде всего, приоритет в области финансовой деятельности го сударства представительных органов перед исполнительными органами государственной власти5. При этом под финансовой де ятельностью государства и муниципальных образований принято считать процесс планомерного образования, распределения и ис пользования государством и муниципальными образованиями финансовых ресурсов через свои денежные фонды для выполне ния поставленных задач6.

Вместе с тем в системе финансового права как отрасли права выделяются следующие подотрасли права и правовые институты.

Это, прежде всего, бюджетное право и налоговое право. Принципы финансового права не закреплены в конкретных нормах права, а логически выводятся из их совокупности. Помимо принципов фи нансового права можно выделить принципы отдельных структур ных подразделений финансового права1. Так, раскрывая сущность принципов бюджетного права, большинство авторов анализируют принципы бюджетной системы и принципы бюджетного процес са2. Так, Ю.А. Крохина, проведя классификацию принципов бюд жетного федерализма, выделяет общие подходы к правовому ре гулированию бюджетных отношений, а также те особенности, которые вносятся в бюджетные правоотношения действием феде ративных начал в построении Российского государства3.

Таким образом, знание принципов финансового права очень важ но прежде всего для осуществления финансового правотворчества4. Принципы финансового права обеспечивают единство содержания финансово правового регулирования, определяют направленность и наиболее существенные черты этого вида правового регулирования.

Далее рассмотрим сущность и содержание принципов налого вого права, как имеющих важное значение для достижения ком плексности анализа темы настоящего исследования.

Сущность принципов налогового права позволяет формиро вать основные институты налогового права и механизма правово го регулирования налоговой системы Российской Федерации.

В юридической литературе многие авторы уделяли внимание исследованию принципов налогового права, однако четкая и еди нообразная классификация принципов налогового права на сего дняшний день отсутствует. Данного мнения придерживается и Т.Н. Затулина, которая пишет, что вопрос о принципах налогового права относится к числу недостаточно разработанных. Примени тельно к советскому периоду они были сформулированы в качест ве принципов финансовой деятельности государства5, но дальней шего специального исследования не получили6. При этом следует