Профессиональные ценности и этика аудитора. Учебное пособие

41

Еще одним этическим постулатом аудиторской профессии, действующим в большинстве стран мира, является принцип адекватности объема и видов услуг требованиям профессиональной этики. Решая, оказывать ли определенную услугу, аудитор должен руководствоваться критериями честности, объективности и независимости. Аудитору необходимо определить, не создаст ли то или иное его действие неприемлемой ситуации конфликта интересов. В чем сущность конфликта интересов? Такая ситуация могла бы возникнуть, к примеру, если бы аудитор занял пост директора банка и, осуществляя аудиторскую проверку, обнаружил, что финансовое положение клиента, взявшего в банке кредит, сильно подорвано. Как одному из директоров банка ему следует немедленно, еще до составления аудиторского заключения, сообщить об этом другим директорам банка с тем, чтобы минимизировать возможные финансовые потери банка. Но разглашение конфиденциальной информации клиента будет означать нарушение обязательств аудитора.

Следовательно, чтобы избежать опасности возникновения конфликта интересов, аудитор не должен принимать пост директора банка. К вопросу оплаты профессиональных услуг, оказываемых аудиторами, в мировой практике превалирует следующий подход: аудиторы не могут получать какиелибо вознаграждения, не связанные с выполнением прямых профессиональных задач, либо гонорары, обусловленные достижением определенного результата (например, выдачей положительного заключения о бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта).

Национальные кодексы профессиональной этики аудиторов содержат положения о том, что аудиторы не должны совершать действий, дискредитирующих профессию, а именно:

–халатно относиться к профессиональным обязанностям;

–задерживать передачу соответствующей документации клиенту;

–подписывать ложные заключения и т.д.

Дискредитирующей профессию также считается дискриминация в найме, продвижении по службе и оплате труда по критериям национальности, пола, религиозных убеждений или возраста. Некоторые кодексы особо оговаривают запрет на оказание услуг, выходящих за рамки аудиторской сферы деятельности. Так, были зафиксированы случаи, когда аудиторы работали «по совместительству» охранниками и даже астрологами. Такое поведение рассматривается как «непрофессионализм», дискредитирующий профессию и несовместимый со статусом аудитора. В ряде кодексов можно встретить пункты о том, что аудитору не разрешается при выполнении определенного вида работ превышать полномочия, т. е. распространять деятельность за предусмотренные договором с клиентом рамки. Нельзя использовать отношения с клиентом в личных целях. К примеру, неэтично навязывать клиенту оказание дополнительных услуг.

Аудитор должен способствовать укреплению и возрастанию собственности клиента законными способами, а также сохранять коммерческую тайну. В связи с этим распространилась практика письменного

42

фиксирования согласованного с клиентом перечня сотрудников компании, которым аудиторы могут сообщать полученные в ходе аудита данные. Как в период проверки, так и по ее завершении аудиторы не могут предпринимать какие-либо действия, дискредитирующие компанию, в отношении которой оказывались аудиторские услуги. Таковы основные теоретические и практические наработки западных коллег в области этического регулирования аудита.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) – всемирная профессиональная организация представителей бухгалтерской профессии, основанная в 1977 г. Ее миссией является служение интересам общества, повышение профессионализма бухгалтеров во всем мире, способствование развитию сильных мировых экономик путем установления и распространения

профессиональных стандартов высокого уровня, содействие сближению международных стандартов, а также соблюдение общественных интересов при возникновении вопросов в области бухгалтерской профессии. МФБ представлена 159 действительными и ассоциативными членами в 124 странах

образовательных учреждениях. Ни одна другая бухгалтерская организация в мире и лишь несколько профессиональных организаций имеют столь широкую международную поддержку. Органы управления МФБ, ее сотрудники и волонтеры привержены таким ценностям как порядочность, прозрачность и опыт. МФБ стремится усилить приверженность этим ценностям среди всех

общественных интересов – это разработка, распространение и введение в

практику стандартов, признанных на международном уровне. Такие меры позволяют повысить достоверность информации, на основе которой принимаются решения инвесторами и другими заинтересованными сторонами.

Комитет по международным стандартам аудита и подтверждению достоверности информации (IAASB), Комитет по международным этическим стандартам для бухгалтеров (IESBA) и Комитет по международным стандартам профессиональных бухгалтеров в государственном секторе (IPSASB) следуют четко установленным правилам в процессе прозрачной и эффективной разработки стандартов высокого качества в интересах общества.

43

Эти независимые комитеты по установлению стандартов обращаются к Консультативным группам, которые представляют интересы общества и чьи члены являются представителями широкой публики.

МФБ разрабатывает директивы и способствует распространению ресурсов, необходимых для работы профессиональных бухгалтеров в бизнесе. Она также создала группы, решающие проблемы малых и средних предприятий и развития стран и играющие важную роль в мировой экономике.

бизнесе. Комиссия разрабатывает рекомендации по добросовестным практикам и иные документы и способствует обмену знаниями своих организаций-членов. Деятельность комиссии помогает решать множество профессиональных вопросов, повышает качество работы бухгалтеров в организациях и подчеркивает роль, которую они играют.

Комиссия направляет работу международных разработчиков стандартов за счет доведения до их сведения проблем малых и средних предприятий и обеспечения применимости стандартов к работе таких предприятий. Комиссия также обеспечивает практическую поддержку предприятий, в том числе разработку рекомендаций по применению онлайн-ресурсов по темам, таким как эффективное введение международных стандартов и практический менеджмент. Комиссия занимается распространением информации, в частности, организацией ежегодного форума малых и средних предприятий, с целью своевременного решения новых вопросов.

, поддерживает развитие бухгалтерской профессии на международном уровне путем представления интересов развивающихся стран и предоставления им поддержки в соответствующих областях. Комиссия также изыскивает ресурсы и помощь, направляемые развивающимся странам донорами и членами МФБ. Кроме того, комиссия участвует в программной деятельности, такой, как проведение ежегодных форумов.

, представляет интересы членов Форума фирм (FoF). Членами Форума являются международные фирмы, осуществляющие аудит финансовой отчетности, которая используется или может быть использована заинтересованными сторонами в разных странах. Соблюдение фирмами своих обязательств по отношению к Форуму способствует повышению стандартов международной практики аудита, таким образом способствуя соблюдению общественных интересов.

МФБ публикует множество документов и материалов, в том числе:

обзорным проверкам, иным услугам по подтверждению достоверности информации и сопутствующим услугам

дународным стандартам бухгалтерского учета в государственном секторе МФБ также публикует сопутствующие материалы,

44

проекты стандартов, консультационные документы, информационные рассылки и электронные новости. Большая часть данных материалов доступна бесплатно в электронном виде на сайте МФБ.

8.2. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров принятый Международной Федерацией бухгалтеров устанавливает этические требования, предъявляемые к профессиональным бухгалтерам. Организация или фирма, являющиеся членами МФБ, не должны устанавливать стандарты, более строгие по сравнению с заявленными в Кодексе. Тем не менее, если организация или фирма, являющиеся членами МФБ, не могут соблюдать какую-либо часть Кодекса по причине несоответствия ее законодательству или иному виду нормативно-правового регулирования, то они должны соблюдать остальные части Кодекса. В некоторых странах могут предъявляться требования и указания, отличающиеся от тех, что представлены в Кодексе. Профессиональные бухгалтеры, чья деятельность осуществляется в таких юрисдикциях, должны знать о таких различиях и соблюдать более строгие требования и указания, если только они не запрещены законом или иным видом нормативно-правового регулирования.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров состоит из трех частей. Часть А устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров и описывает концептуальную основу, необходимую для: (a) обнаружения угроз соблюдению фундаментальных принципов; (b) оценки значимости обнаруженных угроз; и (c) принятия мер предосторожности для устранения угроз или снижения их до приемлемого уровня. Меры предосторожности необходимы, когда профессиональный бухгалтер определяет, что уровень угроз превышает уровень, при котором разумная и информированная третья сторона, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру в тот момент, вероятнее всего заключила бы, что соблюдение фундаментальных принципов нарушено. Части В и С рассматривают применение концептуальной основы в определенных ситуациях. Они содержат примеры мер предосторожности, которые могут быть приняты Часть А для устранения угроз соблюдению фундаментальных принципов. Эти части также рассматривают ситуации, в которых не существует определенных мер предосторожности для той или иной угрозы, а, следовательно, бухгалтер должен избегать отношений, создающих такие угрозы. Часть В применяется для публично практикующих

профессиональных бухгалтеров. Часть С предназначена для профессиональных бухгалтеров в организациях. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры в определенных обстоятельствах также могут руководствоваться Частью С.

45

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Основная литература:

1.ЭБС "Znanium": Профессиональные ценности и этика в бухгалтерском учете и аудите: Учебное пособие / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М,

2014. - 224 с.:

2.ЭБС "Znanium" : Этика деловых отношений: Учебник / В.К. Борисов, Е.М. Панина, М.И. Панов и др. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 176 с.

3.ЭБС "Znanium" : Профессиональная этика и психология делового общения: Учебное пособие / И.П. Кошевая, А.А. Канке. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-

М, 2014. - 304 с.

4.ЭБС "Znanium" : Этика делового общения: Учебное пособие / И.С. Иванова. - 3- e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 168 с.

Дополнительная литература:

1.ЭБС "Znanium" : Этика и психология делового общения: Учебное пособие / Е.А. Замедлина. - 2-e изд. - М.: ИД РИОР, 2009. - 112 с.

2.ЭБ "Труды ученых СтГАУ" Деловая этика [электронный полный текст] : учеб.-метод. рекомендации для проведения практ. занятий у студентов экон. специальностей / сост.: С. В. Левушкина, Т. И. Сахнюк ; СтГАУ. - Ставрополь : Бюро ново-

стей, 2014. - 535 КБ.

3.Этика : учебник для бакалавров / А. А. Гусейнов [и др.] ; под ред. А. А. Гусейнова. - Москва : Юрайт, 2015. - 569 с. - (Бакалавр. Углубленный курс. Гр.). - ISBN 978-5-9916-2385-8

4.Психология и этика делового общения : учебник для студентов вузов / под ред. В. Н. Лавриненко. - 5-е изд., перераб., доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 415 с. - (Золотой фонд российских учебников. Гр.). - ISBN 978-5-238-01050-2 :

5.Петрунин, Ю. Ю. Этика бизнеса : учебник / Моск. гос. ун-т им. М. В. Ломоносова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2007. - 352 с. - (Классический университетский учебник. Гр.). - Нац. проект. - ISBN 5-482-01291-3 : 143 р.

6.Деловые коммуникации : учебник для бакалавров / В. П. Ратинков [и др.] ; под ред. В. П. Ратникова ; Финан. ун-т при Правительстве РФ. - 3-е изд., стер. - Москва : Юрайт, 2015. - 527 с. - (Бакалавр. Базовый курс. Гр. УМО). - ISBN 978-5- 9916-3685-8 :

7.Личность и культура (периодическое издание)

8.Электронная библиотека диссертаций Российской государственной библио-

теки http://elibrary.rsl.ru/

9.Международная реферативная база данных Web of Science. http://wokinfo.com/russian/

10.Международная реферативная база данных SCOPUS. http://www.scopus.com/

Для заметок

Учебное издание

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ

ЦЕННОСТИ И ЭТИКА АУДИТОРА

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

для магистрантов по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» магистерская программа «Аудит и финансовый консалтинг»

Составители:

И. Ю. Скляров, Т. А. Башкатова, А. В. Нестеренко, Т. Ю. Бездольная, Р. И. Сафиуллаева