Налоговый менеджмент. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Экономика», профиль «Финансы и кредит»

Поскольку в общем смысле менеджмент представляет собой воздействие на объект управления, ведущее к его изменениям в соответствии с заданными целями, следовательно, налоговый менеджмент является деятельностью по разработке и реализации управленческих решений, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Поскольку налоги входят в систему корпоративных финансов, то цель налогового менеджмента не должна отличаться от цели, присущей финансовому менеджменту. Различия появляются только в задачах, методах достижения главной цели системы высшего порядка. Главной целью финансового менеджмента является укрепление финансов, рост доходов субъектов управления и обеспечение максимизации благосостояния собственников организаций в текущем и перспективном периоде, поэтому и налоговый менеджмент должен быть направлен на достижение финансовых целей организации.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.Элементы налогового менеджмента как системы управления.

2.Функции налогового менеджмента.

3.Предмет налогового менеджмента. Объекты налогового менеджмента.

4.Налоговый менеджмент как подсистема внутрифирменного управления.

5.Особенности налогообложения отдельных видов деятельности.

11

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИОННЫХ СТРУКТУР КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

Управление налогами является частью финансового менеджмента и делится на два процесса: минимизацию риска, сокращение расходов на содержание налоговой службы и уплату налоговых платежей.

На практике управление налогами включает три ступени:

1)организацию надежного налогового учета;

2)контроль за правильностью расчетов налоговых издержек;

3)минимизацию налоговых обязательств в рамках действующего законодательства.

Одним из серьезных факторов, негативно влияющих на эффективность налогового менеджмента, являются ошибки в налоговых расчетах, следствием которых являются существенные финансовые санкции, что в итоге уменьшает чистую прибыль организации. Такая ситуация обусловлена, как правило, недостаточно квалифицированной работой специалистов бухгалтерской и экономической служб предприятия.

Организационная структура управления обеспечивает выполнение общих и конкретных функций управления, сохраняет целесообразные вертикальные и горизонтальные связи и разделение элементов управления. Организационная структура регулирует разделение задач по отделениям и подразделениям, их компетентности в решении определенных проблем и общее взаимодействие этих элементов.

Организация налогового менеджмента на конкретных предприятиях зависит от ряда факторов: форм собственности, организационноправового статуса, отраслевых и технологических особенностей, характера производимой продукции (оказываемых работ, услуг), размеров (масштабов) бизнеса и др. Служба налогового планирования и прогнозирования разрабатывает варианты управленческих решений налогового менеджмента и осуществляет их выбор с точки зрения оптимальности налоговых последствий, контролирует реализацию выбранных схем налогового планирования. Она оценивает затраты на внедрение предлагаемых вариантов и определяет финансовые результаты от их реализации. Составляет планы налоговых платежей и анализирует причины отклонения фактических показателей от плановых.

12

В зависимости от объема и сложности решаемых задач, служба налогового менеджмента организации может быть представлена финансовым управлением (департаментом) — на крупных предприятиях, финансовым отделом — на средних предприятиях либо только финансовым директором (менеджером) или главным бухгалтером, которые занимаются не только вопросами бухгалтерского учета, но и вопросами формирования финансовой стратегии в небольших организациях.

2.2. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Формирование корпоративного налогового менеджмента осуществляется в несколько этапов:

1. Анализ внешней среды

Формирование налогового менеджмента на предприятии должно начинаться с анализа внешней налоговой среды, прогнозируемых норма- тивно-правовых изменений действующего законодательства, а в отдельных случаях — и международных конвенций по вопросам налогообложения. Это обусловлено тем, что правовая основа управленческих решений должна обеспечивать их защиту и законность доходов предприятия.

2. Налоговое прогнозирование

Налоговое прогнозирование является неотъемлемой составляющей общей стратегии развития предприятия, его результаты влияют на формирование этой стратегии. При формировании системы целей, перспективных целевых показателей деятельности предприятия на долгосрочный период определяются приоритетные задачи по отдельным аспектам налогового менеджмента. Учитываются как возможные изменения налогового законодательства, так и отдельные задачи экономической политики региональных органов местного самоуправления. Например, уровень налогообложения прибыли влияет на направления и структуру капиталовложений, поскольку предприятия осуществляют инвестиции, прежде всего, исходя из налоговых соображений, и только потом учитывают норму прибыли.

3. Налоговое планирование

На данном этапе разработка системы планов предприятия предусматривает оптимизацию производственных альтернатив с учетом налоговой нагрузки и ее перераспределения в рыночной среде. Исход-

13

ной информацией при этом являются целевые нормативы экономической стратегии предприятия, изменения налогового законодательства, плановые объемы операционной деятельности, показатели, характеризующие конъюнктуру рынка, результаты бюджетирования расходов и налогового учета.

4. Налоговый мониторинг

Под налоговым мониторингом хозяйственных операций подразумевается постоянный оперативный анализ источников расходов, налоговая экспертиза проектов и договоров, а также разработка налоговых схем проведения расчетов. Все это вместе позволяет существенно повлиять на налоговую базу, управлять ее формированием, легально минимизировать налоговые обязательства предприятия в конкретных ситуациях.

5. Налоговый контроллинг

Реализация налогового контроллинга осуществляется путем расчета разработанного показателя, характеризующего результативность функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента. Под результативностью функционирования подразделения корпоративного налогового менеджмента понимается степень покрытия «налоговых расходов» суммой «налоговых доходов» (сэкономленных на уплате налогов средств), поскольку только в этом случае организация корпоративного налогового менеджмента на предприятии целесообразна и экономически выгодна.

6. Оценка результатов налогового менеджмента

Такими результатами могут быть как разработка комментариев к изменениям в налогообложении (а на их основе и разработка рекомендаций соответствующим подразделениям предприятия), так и проведение соответствующих корректирующих действий. Но, в конечном итоге, они определяются, прежде всего, показателями чистой прибыли предприятия и относительного уровня агрегированного налогообложения.

2.3. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА С ДРУГИМИ СТРУКТУРАМИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

В целях оптимизации процесса налогового планирования в организации представляется важной формализация взаимодействия налоговой службы с другими блоками организационной структуры предприятия.

14

Для этого целесообразно уточнять должностные инструкции и положения об отделах, разрабатывать унифицированные формы документов для сокращения времени обработки и удобства представления информации.

Наиболее тесно служба налогового менеджмента взаимодействует с бухгалтерией, финансовыми и юридическими отделами. В части налоговой деятельности, не связанной с разработкой масштабных налоговых схем, наибольшим потенциалом располагает деятельность договорного отдела. Здесь налоговой экономии можно достичь посредством внесения корректировок в договорные отношения с контрагентами.

Бухгалтерия при этом согласует только такую налоговую схему, при которой риски минимальны, что обеспечивает налоговую безопасность на предприятии. Юристы, в свою очередь, различают, кем принят тот или иной акт, и какую силу он имеет. Кроме того, юристы учитывают в своей работе примеры судебного толкования и прецедентов. Поэтому согласованная работа этих двух служб крайне важна при взаимодействии служб предприятия в процессе налогового планирования (табл. 1).

15

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.Налогообложение индивидуальных предпринимателей.

2.Специфика применения специальных налоговых режимов.

3.Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента.

4.Налоговая политика предприятия.

5.Оптимизация налогов организации в рамках корпоративного налогового менеджмента.

16

ГЛАВА 3. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

3.1.РОЛЬ ИНФОРМАЦИИ В ПОВЫШЕНИИ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

От качества информации, используемой при принятии управленческих решений, в значительной степени зависят объем затрат финансовых ресурсов, уровень прибыли, рыночная стоимость предприятия, альтернативность выбора инвестиционных проектов

ифинансовых инструментов инвестирования и другие показатели, формирующие уровень благосостояния собственников предприятия

итемпы его экономического развития. Чем больший размер капитала используется предприятием, чем более диверсифицирована его хозяйственная деятельность, тем существенней становится роль качественной информации, необходимой для принятия финансовых решений, направленных на повышение эффективности этой деятельности.

Информационная система или система информационного обеспечения финансового менеджмента представляет собой процесс непрерывного целенаправленного подбора конкретных информативных показателей, необходимых для осуществления анализа, планирования и подготовки эффективных управленческих решений по всем аспектам финансовой деятельности предприятия.

Характеризуя состав пользователей информации, входящей в информационную систему финансового менеджмента, следует отметить, что круг интересов внешних и внутренних потребителей этой информации существенно различается.

Внешние пользователи используют лишь ту часть информации, которая характеризует результаты финансовой деятельности предприятия

иего финансовое состояние. Подавляющая часть этой информации содержится в официальной финансовой отчетности, предоставляемой предприятием.

Внутренние пользователи наряду с открытой информацией используют значительный объем информации о финансовой деятельности предприятия, представляющей коммерческую тайну.

17

3.2. ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ФОРМИРОВАНИЮ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

Важной ролью финансовой информации в подготовке и принятии эффективных управленческих решений определяются и высокие требования к ее качеству при формировании информационной системы финансового менеджмента. Так, к информации предъявляются следующие требования.

1.Значимость — определяет, насколько используемая информация влияет на результаты принимаемых финансовых решений.

2.Полнота — характеризует завершенность круга информативных показателей, необходимых для проведения анализа, планирования и принятия оперативных управленческих решений.

3.Достоверность — определяет, насколько формируемая информация адекватно отражает реальное состояние и результаты финансовой деятельности.

4.Своевременность — характеризует потребность в формируемой информации в конкретный период времени. Отдельные виды информативных показателей, используемых в финансовом менеджменте, находятся в неизменном количественном выражении лишь один день (например, курс иностранных валют), другие — месяц, квартал и т.п.

5.Понятность — определяется простотой ее построения, соответствием стандартам представления и доступностью понимания теми категориями пользователей, для которых она предназначается. Однако не следует смешивать требования понятности информации для определенной категории пользователей с ее универсальной доступностью для понимания всеми участниками финансовой деятельности предприятия.

6.Релевантность (избирательность) — определяет достаточно высокую степень используемости формируемой информации в процессе управления финансовой деятельностью предприятия.

7.Сопоставимость — обеспечивает возможность сравнительной оценки стоимости отдельных активов и результатов финансовой деятельности предприятия во времени, возможность проведения сравнительного финансового анализа предприятия с аналогичными хозяйствующими субъектами и т.п.

8.Эффективность — означает, что затраты по привлечению определенных информативных показателей не должны превышать эффект, получаемый в результате их использования при подготовке и реализации управленческих решений.

18

3.3.ХАРАКТЕРИСТИКА СПЕЦИФИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ, ИСПОЛЬЗУЕМОЙ В НАЛОГОВОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ

Источниками специфической информации, дополнительно используемой в налоговом менеджменте, в первую очередь является налоговое законодательство, специальные постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, постановления Минфина России, разъяснительные документы ФНС России, материалы судебноарбитражной практики и т.д.

Вцелях обеспечения правомерности построения гармоничных взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками приняты целый ряд документов. Наиболее значимым с этой точки зрения является Постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Данный правовой акт призван обеспечить единообразие в оценке судьями доказательств при рассмотрении конкретных налоговых споров, а именно — обоснованности возникновения налоговой выгоды у налогоплательщика.

Вданном Постановлении ВАС РФ согласился с тем, что налоговое планирование и налоговая оптимизация могут иметь место, и что организации и иные налогоплательщики могут их осуществлять до определенных пределов и в определенных рамках. ВАС РФ установил конкретные признаки недобросовестности налогоплательщиков, характерные черты и примерные варианты дозволительного и недозволительного поведения. Это является, безусловно, позитивным моментом, поскольку будет способствовать выработке единых подходов при оценке судами, а также налоговыми органами тех или иных ситуаций.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1.Налоговый менеджмент в международной деятельности.

2.Действие особых экономических зон на территории РФ.

3.Налоговое регулирование в условиях реформирования экономики.

4.Эффективность проведения налогового контроля.

5.Особенности формирования налогового бремени в российской экономике.

19

ГЛАВА 4. ДОКУМЕНТАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

4.1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Учетная политика необходима организации для закрепления выбранных способов ведения налогового учета и формирования налоговой базы по тем налогам, для которых законодательство предусматривает вариантность. Наиболее существенное влияние на объемы налоговых выплат оказывают следующие элементы учетной политики:

порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

метод оценки сырья и материалов, покупных товаров;

способ начисления амортизации амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов), установление сроков эксплуатации и применение повышающих или понижающих коэффициентов;

создание резервов и др.

Различное сочетание вариантов выбора элементов учетной политики формирует десятки комбинаций, каждая из которых составляет отдельную модель учета.

1.Для целей налогообложения прибыли возможности выбора элементов учетной политики для организации ограничены. Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу (по оплате) или методу начислений (по отгрузке продукции). Кассовый метод имеют право применять те организации, чья выручка в среднем за предыдущие четыре квартала без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Данный метод является более предпочтительным с точки зрения налогового менеджмента, так как обязанность по уплате налога на прибыль будет возникать только после оплаты от покупателей. Но применять данный метод могут только весьма небольшие по оборотам предприятия.

2.Уменьшению налога на прибыль может способствовать учетная политика в отношении амортизируемого имущества. Порядок начислений амортизационных отчислений выбирается в зависимости от срока эксплуатации основных средств. Существует два способа: линейный и

20