Международный учет и стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие

6.3. Структура и содержание отчета о совокупном доходе

Организация может представлять компоненты прибыли или убытка как часть единого отчета о совокупном доходе (с учетом прибылей и убытков дочерних компаний от акционерного капитала, не принадлежащего материнской компании (неконтролирующие доли)) или в отдельном отчете о прибылях и убытках (таблица 9).

Таблица 9 - Варианты составления отчета о совокупном доходе

В стандарте (IAS 1) применяются термины «прибыль» или «убыток», «суммарный совокупный доход», «прочий совокупный доход». В Стандарте отмечено, что организации при составлении отчета могут использовать эти термины, а также применить другие, но при условии, что смысл статей не изменится. Например, для обозначения статьи о финансовом результате можно применять обозначение «Прибыли или убытки после уплаты налога на прибыль», можно применять термин «чистая прибыль».

Отчет о совокупном доходе в соответствии с МСФО 1 должен включать следующие статьи:

-выручка;

-результаты операционной деятельности;

-затраты по финансированию (включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов);

-доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

-расходы по налогам;

-чистая прибыль или убыток за период;

-компоненты прочего совокупного дохода (общий совокупный доход

за период, относимый на: неконтролирующие доли, и собственников материнского предприятия).

Дополнительные статьи могут представляться в отчете в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании.

Отчет о совокупном доходе (или отчет о прибылях и убытках) может составляться в двух вариантах:

-функциональный вариант отчета;

-затратный вариант отчета (таблица 10).

производственные расходы на проданную продукцию. В функциональном отчете такой показатель отсутствует.

Расходы в затратном варианте отчете включают:

1)использованные сырье и расходные материалы - расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, чистящие и смазочные средства, лабораторные и канцелярские материалы, запасные части, строительные материалы, а также расходы на промышленные работы и услуги «со стороны», на приобретение электрической, тепловой и иной энергии и т. п.);

2)заработную плату - расходы на оплату персонала в виде основной заработной платы, иных вознаграждений за выполненную работу, премиальные, комиссионные, сверхурочные, а также различные денежные компенсации. Кроме того, к данному виду относятся расходы на социальное обеспечение, обязательные взносы и т. п.;

3)расходы на амортизацию - амортизационные отчисления, списываемые на себестоимость в связи с эксплуатацией основных средств и нематериальных активов;

4)прочие расходы - комиссионные, реклама, командировочные, услуги связи, лицензионные платежи, консультационные и аудиторские услуги, другие административно-управленческие расходы.

В состав статей расходов в функциональном варианте отчета, входят:

1)себестоимость продаж - производственная себестоимость проданной продукции, товаров, услуг; накладные производственные расходы; другие производственные расходы (стоимость покупных товаров, проценты и налоги, относящиеся к себестоимости продукции, и т. п.);

2)расходы на продажу (коммерческие расходы) - расходы на обеспечение отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на продвижение товаров (расширение сбыта) и т. п.;

3)административные (управленческие) расходы - содержание головного офиса компании (аренда помещения, оплата услуг сторонних организаций, обеспечивающих функционирование аппарата управления, и т. д.). Приведем пример сопоставимости двух подходов (таблица 11).

Таблица 11 – Пример составления Отчета о совокупном доходе

Остальные показатели доходов, расходов и прибыли в обоих вариантах отчета о прибылях и убытках идентичны и могут включать в себя:

-Расходы по финансированию - включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов.

-Прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях - включает доходы от участия в капитале, прибылях других компаний.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности (до налогообложения) определяется как разница между доходами и расходами компании.

Расходы по налогу на прибыль. Чистая прибыль компании за период.

Наряду с перечисленными статьями компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях показатель дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный финансовый период.

6.4.Структура и содержание отчета об изменениях в капитале

Отчет об изменениях в капитале рассматривается в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах: 1. С отражением всех изменений в капитале, вызванных как операциями с акционерами, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках. Операции с акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т. е. выплатой дивидендов. К прибылям и убыткам, не признанным в отчете о прибылях и

убытках и отражаемым непосредственно в капитале относят:

-результаты переоценки основных средств;

-результаты переоценки инвестиций;

-курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних организаций;

В отчете, отражающем все изменения в капитале, формируется следующая информация:

-чистая прибыль или убыток за период;

-величина доходов и расходов, прибылей и убытков, которые не признаны в отчете о прибылях и убытках;

-изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;

-стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

-сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

-сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Данный отчет составляется в столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец.

2. С отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

В данном отчете отражаются:

-чистая прибыль или убыток за период;

-каждая статья доходов и расходов, прибылей и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей;

-кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

Остальные факторы, оказывающие влияние на величину собственного капитала отражаются в примечаниях к финансовой отчетности.

Примерные отчетные формы, приводимые в тексте стандартов, не являются обязательными для применения. Они только иллюстрируют возможные варианты, оставляя составителям финансовой отчетности право самим выбирать и конструировать пригодные для них отчетные формы.

Таблица 12 - Примерная форма Отчета об изменениях в собственном капитале

Изменения в собственном капитале в 20_1 г.:

Организация может самостоятельно разработать формат отчета об изменениях в собственном капитале. Выбранный формат должен быть утвержден в учетной политике.

6.5. Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Согласно МСФО отчет о движении денежных средств входит в число обязательных, ему посвящен отдельный стандарт «Отчет о движении денежных средств» (IAS 7).

Информация, представляемая в отчете о движении денежных средств, позволяет оценить платежеспособность организации, ее потребности в денежных средствах, способность создавать денежные средства и их эквиваленты.

В поток денежных средств, по МСФО 7, включаются денежные средства и их эквиваленты. Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в известные суммы денежных средств, подверженные незначительному риску изменения их ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

Потоки денежных средств, в соответствии с МСФО 7, учитываются по различным видам деятельности:

-операционной - это основная, регулярно осуществляемая деятельность предприятия, а также прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой);

-инвестиционной - это деятельность, связанная с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам;

-финансовой - это деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Денежные потоки по операционной деятельности представляют собой:

-денежные поступления от продаж товаров и предоставления услуг;

-денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

-денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

-денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью; и другие поступления и выплаты.

Денежными потоками по инвестиционной деятельности являются:

-денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

-денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

-денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

-денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

-авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями) и другие.

К денежным потокам по финансовой деятельности относятся:

-денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

-денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

-денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

- денежные погашения кредитных сумм; другие.

МСФО 7 дает возможность выбора метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности: прямого или косвенного метода (таблица 13).

Таблица 13 - Методы представления потоков денежных средств по операционной деятельности

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей.

При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов и т. п.

Несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности.

Выбранный метод отражения движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств (таблица 14).

Таблица 14 – Пример заполнения Отчета о движении денежных средств

Стандартом (IAS 7) поощряется применение прямого метода отражения потоков денежных средств от операционной деятельности, поскольку с точки зрения МСФО он более информативен.

Организация может выбирать формат составления отчета о движении денежных средств. Выбранный вариант формата должен быть утвержден в учетной политике.

6.6. Примечания к финансовой отчетности

В соответствии с МСФО 1 одним из компонентов комплекта финансовой отчетности являются пояснительные примечания, которые предусматривают:

-предоставление информации об учетной политике, выбранной предприятием;

-раскрытие информации, которая требуется в соответствии с отдельными МСФО, но не предоставляется в других отчетных формах;

-отражение дополнительной информации, которая, по мнению составителя отчетности, интересна для пользователей.

Кроме этого в примечаниях к отчетности или в специальной справке составитель финансовой отчетности обязан указать постоянное местонахождение организации, если оно не совпадает с юридическим адресом, свою материнскую организацию и материнскую организацию всей