Международный учет и стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие

Перечень вопросов для самопроверки по теме:

1.Дайте общую характеристику международных систем бухгалтерского учета.

2.Назовите особенности англо-американской модели учета.

3.Назовите особенности континентальной модели учета.

4.Назовите особенности южноамериканской модели учета.

5.Назовите особенности исламской модели учета.

6.Приведите интернациональные модели учета.

7.Перечислите страны, относящиеся к каждой из существующих моделей учета.

4.МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СВЕТЕ ГАРМОНИЗАЦИИ МИРОВЫХ ПОДХОДОВ

КВЕДЕНИЮ УЧЕТА

4.1. Причины разработки международных стандартов финансовой отчетности

Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств. С этой проблемой сталкиваются специалисты в области бухгалтерского учета при установлении деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций. Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

Цель разработки международных стандартов и их использования - гармонизация национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств финансовой отчетности предприятия. Суть гармонизации заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих, главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом.

В целом для бизнеса было бы предпочтительнее, чтобы во всех странах бухгалтерская отчетность подготавливалась на единой основе. При разработке национальных учетных стандартов, как показывает практика, есть общие подходы, но в то же время существуют и противоречия. Одними из первых с этой проблемой столкнулись транснациональные компании. Для подготовки консолидированной отчетности транснациональных корпораций, дочерние предприятия которых работают в разных странах, требуется приведение всех данных отчетности в сопоставимые показатели. В единых подходах к составлению финансовой отчетности также заинтересованы организации, осуществляющие экспортно-импортные операции, с иностранными инвестициями, имеющие зарубежных партнеров и кредиторов, а также по другим основаниям.

Появилась необходимость объединить национальные особенности составления отчетности в единую систему для того, чтобы компании различных стран могли бы применять их, не опасаясь того, что их отчетность не будет сопоставима с отчетностью других компаний.

Тем не менее в международной практике международных стандартов бухгалтерского учета не было.

На историческом этапе развития учета выделялось несколько альтернативных систем формирования финансовой отчетности, претендующих на роль глобальных стандартов:

Первоначально это - общепринятые учетные принципы США (US GAAP);

- директивы ЕС.

Наиболее известной национальной системой учета являются общепринятые принципы учета США (US Generally Accepted Accrounting

Principles - US GAAP).

US GAAP разработаны в США Советом по стандартам финансового учета. US GAAP не являются международной системой учета, но при этом многие компании разных стран составляют (трансформируют) свою отчетность в этом формате. Реализуются эти стандарты через правительственный орган - Комиссию по ценным бумагам и биржам США

(Securities and Exchange Commission - SEC). SEC обязывает компании,

заинтересованные в фондовом рынке США, составлять отчетность в формате US GAAP. По сути, американская система учета стала наднациональной, поскольку фондовый рынок США охватывает более половины мирового фондового рынка.

Проблема состоит в том, что подходы к составлению отчетности других стран отличаются от правил US GAAP. Трансформация отчетности приводит к дополнительным затратам на подготовку отчетности. Кроме этого, есть европейский и азиатский фондовые рынки, которые требуют составления отчетности в другом формате.

Европейские страны при разработке национальных учетных стандартов должны придерживаться директив, разработанных Комиссией Европейского сообщества по составлению финансовой отчетности при Европейском сообществе (European Commission - EC).

Комиссия Европейского сообщества по финансовой отчетности разрабатывает директивы, которые влияют на методы составления финансовой отчетности. При этом директивы не являются законами сами по себе, но они требуют от стран-участниц изменять национальные законодательства при противоречии директивам. Директив по порядку составления отчетности две - четвертая и седьмая. В четвертой Директиве рассматриваются вопросы составления индивидуальной финансовой отчетности, а в седьмой - консолидированной. Необходимо отметить, что страны-участницы могут вносить дополнительные требования к составлению финансовой отчетности в рамках директив.

Однако между странами-участницами существовали различия относительно законодательных требований, определяющих структуру и содержание годовых финансовых отчетов. При этом сведения, публиковавшиеся компаниями, отличались как качественно, так и количественно.

При разработке директив предполагалось, что все компании имеют одинаковую юридическую форму и работают в Европейском сообществе по

единому законодательству. Различия, которые существовали между национальными законами в различных странах, породили искусственную конкуренцию между компаниями, имеющими одинаковую организационноправовую форму, относительно выбора страны, в которой требования менее жесткие.

Единственным способом решения этой проблемы могла бы быть какаялибо другая форма регулирования, дающая возможность ориентироваться в условиях изменения экономики, требований современного инвестиционного сообщества и отличающаяся большей гибкостью.

Таким образом, в 1973 г. был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В 2000 г. КМСФО был реформирован и преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). С этого момента к нему перешли все функции по разработке международных стандартов финансовой отчетности (в частности, МСФО). МСФО - это система принципов составления и представления финансовой отчетности, которую могут применять организации различных стран при составлении финансовой отчетности. Таким образом, при разработке (реформе) национальных учетных стандартов порядок ведения учета может регулироваться национальным законодательством. МСФО в международной практике приобретают все большую популярность. Это объясняется тем, что Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions - IOSCO) рекомендовала стандарты, разрабатываемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, к применению на международных рынках (европейском и азиатском) (таблица

1).

Таблица 1 - Стандарты составления финансовой отчетности по секторам международного рынка

Все организации, заинтересованные в международном рынке, вне зависимости от требований национальных учетных стандартов должны составлять отчетность (трансформировать) в требуемом формате.

В настоящее время остаются противоречия между национальными учетными стандартами, равно как и между национальными учетными стандартами и МСФО. Например, были проведены исследования, которые выявили порядка 255 противоречий между МСФО и US GAAP. Такие исследования проводились дважды - сначала Советом по стандартам финансового учета США, четырьмя годами позже - аудиторской компанией

PricewaterhouseCoopers.

Стандарты US GAAP разработаны на 40 лет раньше, чем МСФО, и ориентированы на американские компании, учитывают американское законодательство, требуют больше детализации представляемой информации, предусматривают меньший выбор учетных принципов, более жесткие, чем МСФО. Прежде всего, это обусловлено тем, что US GAAP - национальные учетные стандарты, а МСФО предназначены как для разработки национальных учетных законодательств, так и для составления отчетности отдельными компаниями вне зависимости от их географического расположения, особенностей ведения бизнеса в определенной стране и многих других значимых аспектов.

Таким образом, разработка МСФО вызвана следующими причинами:

-расширением рынка применения капитала;

-осуществлением международных слияний компаний, образованием совместных предприятий;

-возможностью сравнительного анализа различных систем бухгалтерского учета;

-использованием лучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночной экономике;

-уменьшением расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;

-обеспечением инвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовой информацией и др.

Компании, применяющие МСФО, получают преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала, рост доверия со стороны иностранных инвесторов, отчетность этих компаний становится сравнима, прозрачна, понятна.

4.2. Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета (финансовой отчетности)

Вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются Совет по МСФО (до 2001 г. — Комитет по МСФО), Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН, Европейская совещательная группа, Комиссия по ценным бумагам и биржам США, Комитет (совет) по разработке финансовых учетных стандартов и другие организации.

1.Совет по МСФО - ведущая организация в мире по разработке единых учетных стандартов.

Основными целями деятельности Совета по МСФО являются:

1.Разработка в общественных интересах единого комплекта понятных

ипрактически реализуемых всемирных стандартов финансовой отчетности, требующих представления высококачественной, прозрачной и сравнимой информации.

2.Внедрение этих стандартов и контроль за их соблюдением.

3.Сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности с целью максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Совет по международным стандартам включает: - Институт попечителей (Попечительский совет); - Правление Совета по МСФО; - Консультативный совет по стандартам (КСС);

- Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности. Попечительский совет выполняет следующие функции:

- назначение членов Правления Совета по МСФО, Консультативного Совета по стандартам, Комитета по интерпретациям МСФО;

- ежегодный анализ эффективности стратегии Правления Совета по МСФО;

- обеспечение финансирования и утверждение бюджетов Совета по МСФО и др.

Попечительский совет не занимается вопросами разработки международных стандартов, это является исключительной прерогативой Правления Совета по МСФО.

Правление Совета по МСФО - это основной орган в структуре МСФО, который несет ответственность за принятие международных стандартов. Правление Совета по МСФО занимается подготовкой и изданием МСФО и их Проектов, устанавливает порядок рассмотрения комментариев, полученных по опубликованным для обсуждения Проектам, осуществляет публикацию основ для выработки заключений.

Консультативный Совет по стандартам может вносить в повестку работы Правления актуальные проекты, а также проводить совместные консультации по текущим проектам Совета по МСФО.

Комитет по интерпретациям международной финансовой отчетности. В задачи Комитета входит рассмотрение вопросов бухгалтерского учета, которые не получили отражения в существующих стандартах или могут иметь неоднозначное толкование. Комитет занимается неудовлетворительной практикой учета в рамках международных стандартов

ивозникновением новых обстоятельств, не учтенных при разработке существующих стандартов. КИМФО может выпускать проекты интерпретаций для обсуждения, но окончательные тексты интерпретаций утверждает Совет по МСФО, после чего интерпретации становятся, частью нормативной базы МСФО, и имеют такую же силу, как и МСФО.

Кроме того, при осуществлении проектов СМСФО может формировать специальные консультативные группы для выработки рекомендаций по проектам.

2.Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН была создана в 1982 г. и занимается изучением проблем учета в международном аспекте, содействием стандартизации учета на национальном и международном уровне, помощью развивающимся странам во внедрении стандартов.

3.В 2001 г. создана Европейская совещательная группа по финансовой отчетности, основными функциями которой стали содействие работе Совета по МСФО, внесение изменений в европейские директивы по бухгалтерскому учету, анализ международных стандартов и интерпретаций для использования в Европейском союзе, разработка руководств по применению стандартов.

4.Комиссия по ценным бумагам и биржам США - правительственная организация США. В 1996 г. Комиссия объявила о поддержке Комитета по МСФО в качестве разработчика унифицированных стандартов финансовой отчетности.

5.Комитет по разработке финансовых учетных стандартов - основная организация, занимающаяся разработкой учетных принципов США. Одна из целей Комитета - обеспечение международной сравнимости и качества американских стандартов.

4.3. Порядок разработки МСФО

Разработка международных стандартов осуществляется в несколько этапов.

1.Определение и анализ соответствующих вопросов бухгалтерского учета и рассмотрение возможности применения к ним Принципов подготовки и составления финансовой отчетности.

2.Изучение национальных требований и практики бухгалтерского учета, обмен мнениями с национальными органами, устанавливающими национальные стандарты.

3.Проведение консультаций с членами Консультационного совета по стандартам относительно включения данных вопросов в повестку заседания Совета по МСФО.

4.Создание консультационной группы для оказания консультативной поддержки Совету по МСФО.

5.Публикация Дискуссионного документа для всеобщего обсуждения.

6.Публикация Проекта положения для всеобщего обсуждения.

7.Рассмотрение всех комментариев, полученных в установленный период (срок для обсуждения – 90 дней).

8.Если признано необходимым, проведение общественных слушаний.

9.Утверждение стандарта. Для выпуска в качестве стандарта необходимо простое большинство голосов членов Совета.

Заседания Правления Совета по МСФО, Консультативного совета по стандартам и Комитета по интерпретациям международной финансовой отчетности являются открытыми, хотя некоторые процедурные вопросы (в основном касающиеся персонала) могут решаться в закрытом режиме.

4.4. Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности в России в соответствии с МСФО

Необходимость реформирования отечественной системы учета и отчетности возникла при переходе России к рыночной экономике. Изначально российская система бухгалтерского учета была ориентирована на планово-государственную экономику и не отвечала требованиям принятия экономических решений в условиях рынка. Поэтому 23.10.1992 г. Постановлением Верховного Совета Российской Федерации № 708-1 была принята «Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики», которая стала законодательной основой в области реформирования системы российского бухгалтерского учета. Затем 06 марта 1998 г. Постановлением Правительства РФ № 283 была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО.

Всоответствии с Программой цель реформирования системы бухгалтерского учета в России - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Из Программы следует, что в российской практике учета «шоковой терапии» по переходу на МСФО не будет. Национальные учетные стандарты будут приводиться в соответствие с международной практикой и международными стандартами финансовой отчетности постепенно, в течение длительного периода времени.

1 июля 2004 г. Приказом Министерства финансов РФ № 180 была одобрена «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».

Всоответствии с Концепцией реформа системы бухгалтерского учета в России проводится в два этапа (таблица 2).

Таблица 2 - Этапы реформы системы бухгалтерского учета и отчетности в России

Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности

Из Концепции следует, что индивидуальная бухгалтерская отчетность как и раньше, должна составляться по российским стандартам учета. Изменения в подходе составления отчетности касаются только консолидированной бухгалтерской отчетности. На первом этапе реформы консолидированную отчетность в формате МСФО должны были составлять только общественно значимые хозяйствующие субъекты. К ним относятся хозяйствующие субъекты, в деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц. Например, открытые акционерные общества (публично размещающие ценные бумаги), кредитные организации, Пенсионный фонд РФ и другие организации, работающие со средствами физических и юридических лиц. На втором этапе консолидированная отчетность в формате МСФО должна составляться всеми хозяйствующими субъектами.

С 10 августа 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Согласно этому документу кредитные, страховые и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, должны составлять консолидированную отчетность в формате МСФО. При этом непосредственно по МСФО составлять консолидированную финансовую отчетность нужно начиная с отчетности за 2012 г. Российские правила составления такой отчетности отменены.

Составлять такую отчетность за 2012 г. должны только публичные компании, у которых есть дочерние (зависимые) компании. Это банки, страховые организации и организации, ценные бумаги которых обращаются на бирже. Причем речь идет только о компаниях, которые вышли на рынок с долевыми ценными бумагами, например с акциями. Для компаний, которые выходят на торги с облигациями и иными долговыми ценными бумагами, стандарты МСФО станут обязательными с 2015 г.

В связи с принятием ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» возникла необходимость официального издания и утверждения текста международных стандартов на русском языке. В связи с этим были изданы Постановление Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации», позже 25 ноября 2011 г. Приказ министерства финансов Российской Федерации № 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории

Российской Федерации», и Приказы министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 г. № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» и от 31.10.2012 г. № 143н «О введении в действие документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

Международные стандарты нужны, прежде всего, для составления консолидированной отчетности. А для обычной бухгалтерской отчетности пока по-прежнему нужно применять российские стандарты бухгалтерского учета.

Таким образом, на сегодняшний день, введение в России МСФО на большинстве российских организаций, которые не составляют консолидированную отчетность, не отражается.

Разве что признанные МСФО помогут в ситуациях, когда организация разрабатывает собственный способ ведения бухучета (которого нет в ПБУ) и решила обратиться к международным стандартам. Теперь точно ясно, что надо обращаться к текстам МСФО, признанным в России, а не, например, к

GAAP.

Во внедрении и продвижении в российскую практику учета МСФО принимают активное участие профессиональные общественные организации (таблица 3).

Таблица 3 - Общественные организации в России по внедрению МСФО

Таким образом, в России формируется инфраструктура, способствующая продвижению МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой отчетности.