Международный учет и стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие

Тестовые задания к теме

1.US GAAP - расшифровывается как:

1)Международный учет;

2)Общепринятые учетные принципы США;

3)Бухгалтерский учет США.

2.Комитет по международным стандартам финансовой отчетности был

создан:

1)В 2000 году;

2)В 1973 году;

3)В 1984 году.

3.Совет по международным стандартам включает:

1)Институт попечителей;

2)Комитет по ценным бумагам и биржам;

3)Европейскую совещательную группу;

4)Консультативный совет по стандартам;

5)Правление Совета;

6)Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности.

4.Непосредственно разработкой международных стандартов учета и финансовой отчетности занимается:

1)Институт попечителей;

2)Комитет по ценным бумагам и биржам;

3)Европейская совещательная группа;

4)Консультативный совет по стандартам;

5)Правление Совета по МСФО;

6)Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности.

5.Неудовлетворительной практикой учета в рамках международных стандартов и возникновением новых обстоятельств, не учтенных при разработке существующих стандартов занимается:

1)Институт попечителей;

2)Комитет по ценным бумагам и биржам;

3)Европейская совещательная группа;

4)Консультативный совет по стандартам;

5)Правление Совета по МСФО;

6)Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности.

6.В каком году была принята Программа реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО:

1)1992 г.;

2)1998 г.;

3)2004 г.;

4) 2010 г.

7.В соответствии с «Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» на первом этапе реформирования системы бухгалтерского учета в России предусматривалось:

1) Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов;

2) Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов;

3) Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;

4) Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности.

8.Начиная с отчетности за какой год в России кредитные, страховые и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, должны составлять консолидированную отчетность в формате МСФО:

1) 2004 г.;

2) 2010 г.

3) 2012 г.

4) 2015 г.

9.В связи с принятием какого нормативного документа возникла необходимость официального издания и утверждения текста международных стандартов на русском языке:

1) Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

2) Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;

3) Постановления Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»;

4) Приказа Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении

вдействие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

10.Какие профессиональные общественные организации принимают активное участие во внедрении и продвижении в российскую практику учета по МСФО:

1)Институт профессиональных бухгалтеров;

2)Министерство финансов РФ;

3)Аудиторская палата России;

4)Международный центр реформы бухгалтерского учета.

Перечень вопросов для самопроверки по теме:

1.С какими изменениями в мировой экономике связано появление международных стандартов финансовой отчетности?

2.Назовите цель разработки международных стандартов и их использования.

3.Назовите причины разработки международных стандартов финансовой отчетности.

4. Перечислите основные международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета (финансовой отчетности).

5.Охарактеризуйте структуру Совета по МСФО, сформулируйте функции основных органов входящих в структуру Совета по МСФО.

6.Перечислите основные этапы процесса разработки международных стандартов финансовой отчетности.

7.Охарактеризуйте основные этапы реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в России в соответствии с МСФО.

5. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

5.1 Структура и основные элементы МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность следующих документов: Концептуальные основы финансовой отчетности, стандарты, разъяснения к ним.

Концептуальные основы выполняют следующие функции:

-определяют единые принципы формирования финансовой отчетности;

-являются основой, обеспечивающей единообразный подход в решении проблем содержания и формирования финансовой отчетности при разработке МСФО;

-обеспечивают базу для выработки профессионального суждения в отсутствие конкретных требований МСФО.

Структурно Концептуальные основы разбиты на следующие разделы:

-Предисловие (Preface) - содержит общие положения о необходимости гармонизации стандартов подготовки финансовой отчетности, которая должна быть полезной для принятия экономических решений пользователями;

-Введение (Introduction) - определяет назначение и статус Концептуальных основ, их сферу действия и описывает пользователей финансовой отчетности и их информационные потребности;

-Цель финансовой отчетности (The objective of financial statements) -

устанавливает цель финансовой отчетности;

-Базовые предположения (Underlying assumptions) - устанавливает базовые предположения (принцип начислений и принцип непрерывности деятельности), на основе которых подготавливается финансовая отчетность;

-Качественные характеристики финансовой отчетности (Qualitative characteristics of financial statements) - устанавливает качественные характеристики, которыми должна обладать информация, представляемая в финансовой отчетности (понятность, уместность, надежность, сравнимость и ограничения, связанные с уместностью и надежностью);

-Элементы финансовой отчетности (The elements of financial statements) - устанавливает элементы финансовой отчетности (активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы);

-Признание элементов финансовой отчетности (Recognition of the elements of financial statements) - устанавливает критерий признания элементов финансовой отчетности; Например, активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надежно измерена.

-Оценка элементов финансовой отчетности (Measurement of the elements of financial statements) - устанавливает виды оценки элементов финансовой отчетности (первоначальная / историческая стоимость, текущая

стоимость / стоимость замещения, стоимость реализации, приведенная / дисконтированная стоимость);

Для оценки элементов финансовой отчетности МСФО позволяют использовать различные способы:

1.Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

2.Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов

–это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретались в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

3.Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

4.Дисконтированная или приведенная стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться еще два варианта оценки. Это рыночная стоимость (и справедливая или «честная» стоимость.

Рыночная стоимость (market value) - это сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке.

Справедливая или «честная» стоимость (fair value) - это величина, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

- Концепции капитала и поддержания капитала (Concepts of capital and capital maintenance) - для собственников организации, равно как и для пользователей финансовой отчетности, важен показатель изменения динамики прибыли. Концепции поддержания капитала определяют методику определения прибыли и поддержки капитала, сохранение его покупательной способности.

Международные стандарты учета и отчетности определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств или операций предприятий.

Каждый стандарт включает следующие элементы:

- объект учета – дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с ним;

- признание объекта учета – дается описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

-оценка объекта учета – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

-отражение в финансовой отчетности – раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

В настоящий момент действует 37 стандартов (таблица 4).

Таблица 4 - Список стандартов, применяемых для составления отчетности по МСФО

Разработкой стандартов занимается Совет по МСФО (до 2000 г. Комитет по МСФО). Стандарты, выпущенные КМСФО с 1974 г., нумеровались с цифры 1. Например, IAS 1 «Представление финансовой отчетности». В дальнейшем в текст стандартов вносились изменения и дополнения, а также некоторые стандарты были отменены. Информация из этих стандартов была перенесена в другие стандарты по смысловой нагрузке. В частности, IAS 4 «Учет амортизации» не действует, но порядок амортизации амортизируемых объектов изложен в стандартах по учету основных средств и нематериальных активов. С 2002 г. стандарты, выпускаемые СМСФО, также нумеруются с цифры 1. Например, IFRS 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Таким образом, есть по два первых, вторых и седьмых стандарта.

Интерпретации Международных стандартов финансовой отчетности подготавливаются Комитетом по интерпретации и принимаются Правлением Совета по МСФО. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учета там, где отсутствуют соответствующие стандарты.

При этом интерпретации можно разделить на две категории:

-назревшие вопросы (неудовлетворительная практика в рамках существующих международных стандартов)

-новые вопросы (новые темы, относящиеся к существующему стандарту, но не рассматривавшиеся при его разработке)

Комитет по интерпретациям МСФО был создан в 1997 г. Цель его

работы заключается в обеспечении сопоставимости финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, путем разъяснения отдельных вопросов по формированию показателей в финансовой отчетности. При этом текст интерпретаций является, по сути, нормативной базой по МСФО наряду со стандартами. В настоящий момент 28 действующих интерпретаций (таблица

5).

Таблица 5 - Список интерпретаций МСФО

5.2. Основные принципы МСФО

Выделяют два основных принципа МСФО.

1. Принцип начисления. Согласно этому принципу результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения в том периоде, когда они были осуществлены, а не тогда, когда произведена оплата денежными средствами или их эквивалентами. Принцип начисления позволяет сформировать показатели хозяйственной деятельности, необходимые для принятия пользователями финансовой отчетности экономического решения. При использовании принципа начисления в бухгалтерском учете фиксируются все поступления и выбытия неоплаченных и оплаченных активов, обязательств и т. п. (При кассовом методе доходы и расходы по фактически осуществленным сделкам признаются не в момент их совершения, а после их фактической оплаты.)

Пример. В марте была начислена заработная плата работникам за фактически отработанное время. В апреле заработная плата была выплачена. По методу начисления может быть признан расход в марте. По кассовому методу - в апреле.

2. Непрерывность деятельности. При подготовке финансовой отчетности предполагается, что организация действует и будет действовать в обозримом будущем, не собирается и не нуждается в ликвидации. Если организация работает в нормальных условиях ведения бизнеса, то оценка ее активов будет проводиться по тем методам, которые установлены в учетной политике. В случае ликвидации, существенного сокращения масштабов деятельности организации существует вероятность, что активы необходимо будет срочно реализовать. Это может привести к снижению их оценочной стоимости. Таким образом, оценка будет проводиться на других основаниях. Применяемая основа должна быть раскрыта в финансовой отчетности.

Кроме того, Концептуальные основы выделяют две группы качественных характеристик - основные (фундаментальные) и улучшающие, в зависимости от того, как они влияют на полезность информации.

Основные характеристики обеспечивают полезность информации. К ним относятся:

-уместность;

-справедливое представление;

1.Уместной считается информация, которая способна изменять экономические решения пользователей, помогающая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждающая или исправляющая прошлые оценки. На уместность информации значительное влияние оказывает ее существенность. Существенной считается информация, пропуск или искажение которой могут серьезно повлиять на принятие пользователями управленческих решений. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны включаться в состав более крупных статей аналогичного назначения.

2.Справедливое представление означает, что информация должна правдиво (справедливо) отражать операции и другие события хозяйственной деятельности.

Для того чтобы справедливо представлять экономические явления, информация должна быть:

- полной (complete);

- нейтральной (neutral);

- свободной от ошибок (free from errors).

Полнота информации означает наличие всей информации, необходимой для обеспечения достоверности данных финансовой отчетности.

Нейтральность информации означает ее непредвзятость, беспристрастность. Финансовая отчетность не должна влиять на принятие решения или формирование суждения, в чьих бы то ни было интересах.

Отсутствие ошибок означает, что при описании экономического явления отсутствуют ошибки и при выборе и применении процесса получения отчетной информации отсутствуют ошибки в процессе.