Международный учет и стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие

6.Прием бухгалтерского учета «оценка» появился в период: 1) стоимостного этапа; 2) натуралистического этапа;

3) диаграфического этапа.

7.Законы Хаммурапи, раскрывающие законодательство об учете, возникли:

1) в Древней Греции;

2) в Месопотамии;

3) в Древнем Риме.

8.Бюджетный учет в масштабе всего государства развивался:

1) в Древнем Риме

2) в Древнем Египте;

3) в Древней Греции.

9.Двойная запись возникла: 1) в торговле; 2) в производстве.

10.Родиной двойной записи считают: 1) Италию; 2) Германию; 3) Англию.

Перечень вопросов для самопроверки по теме:

1.Охарактеризуйте этапы развития бухгалтерского учета.

2.Охарактеризуйте учет в первобытном обществе.

3.Охарактеризуйте учет в Египте.

4.Охарактеризуйте учет в Месопотамии.

5.Охарактеризуйте учет в Греции.

6.Охарактеризуйте учет в Древнем Риме.

7.Охарактеризуйте учет в Средневековье.

8.Кто является основоположником двойной записи?

9.Поясните предпосылки для возникновения и развития двойной

записи.

3. СОВРЕМЕННЫЕ МЕЖДУНАРОДНЫЕ МОДЕЛИ УЧЕТА

3.1. Общая характеристика международной системы учета и отчетности

Сразвитием международных политических, общественных и экономических связей необходимо становление учета как неотъемлемой части экономического процесса, тесно связанной с растущей интернационализацией рынков и тенденцией к разработке глобальных стратегий. В этих динамичных условиях необходимо выделить приоритеты в исследованиях по учету.

Учет, рассматриваемый на международном уровне, имеет существенные отличия от учета внутри страны, которые сводятся, во-первых,

ксложности обобщения учетной информации, цен, результатов хозяйственной деятельности, а во-вторых, к существенным различиям в отчетности разных стран.

Именно эти различия определяют важность международного учета, опосредствующего интернациональные аспекты экономических отношений на фоне межнациональных различий. Изменения в политике, ведущие к экономическим переменам, четкая тенденция приватизации в разных странах также открывают новые возможности для международных инвестиций и совместного предпринимательства.

Сростом международных прямых инвестиций, интеграции финансовых рынков стали очевидными различия в традициях учета и в подходах к ответу на такие важные вопросы, как прибыльность, ликвидность, кредитоспособность, вытекающие из финансовой отчетности. В этой связи различные организации, включая ООН, ЕС, Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), предпринимают усилия по унификации и гармонизации отчетности в разных странах.

В международной практике распространены несколько систем бухгалтерского учета, но они изначально не предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных странах. Учет на любом предприятии испытывает влияние специфических особенностей каждой страны и представляет свою национальную систему.

Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств. С этой проблемой сталкиваются специалисты в области бухгалтерского учета при установлении деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций. Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

Поскольку факторы, оказывающие воздействие на формирование системы бухгалтерского учета взаимосвязаны, в странах с похожими социально-экономическими условиями принципы учета имеют много общего. Наиболее распространенная классификация моделей бухгалтерского учета основана на правовой системе и различном влиянии инфляционных процессов. Кроме того, влияние учетных правил одной страны на учетные правила другой страны может быть обусловлено политической или экономической зависимостью, географическим положением. Например, учетная система Индии близка к английской в результате существовавшей колониальной зависимости, а система учета Канады находится под сильным влиянием американской учетной практики из-за географического положения.

Таким образом, развитие международных экономических связей, возникновение трансконтинетальных корпораций, инвестирование капиталов

взарубежные государства обусловило необходимость унификации применяемых в мире форм и методов учета на основе достижений национального счетоводства и национальных традиций.

Различают следующие международные модели бухгалтерского учета:

1.Континентальная модель – характеризуется жесткой регламентацией учета. Модель основана на римском праве, ориентирована на кредиторов, стремится к секретности с особым акцентом на требования налоговых служб и соблюдение правительственных норм.

2.Англо-американская (британо – американо - голландская, англосаксонская) модель – характеризуется более свободной регламентацией. Имеет высокую степень открытости, бухгалтеры выступают как единая профессиональная и независимая правительственная группа. Окончательное решение в выборе методологии принадлежит тому, кто планирует и проводит

вжизнь регламентацию, инициатива может исходить или от государства или от общественных профессиональных групп.

3.Латиноамериканская модель – смешанный европейско-американский вариант с детальной проработкой вопросов, связанных с учетом инфляции, в методологическом отношении преобладают решения англо-американской школы, но проводятся они по европейским принципам.

4.Исламская модель – является сформированной в различных странах зоны распространения ислама. Бухгалтерский учет является качественно новым подходом в учетной науке, доминирующим фактором является религия. Уникальность проявляется в среде распространения ислама, базируется на основных постулатах исламской экономической доктрины. Деятельность организаций направлена на повышение роли и значимости государственного управления социально-экономическими процессами, построение справедливого общества, улучшение показателей устойчивого развития.

5.Интернациональные модели – характеризуются особенностями организации учета, свойственными большой группе предприятий, расположенных на территории различных государств, в которых используется капитал представителей различных стран. Приоритетные

направления учета определяются руководителями этих предприятий с учетом национальных особенностей государств, где располагается основной источник капитала.

Следует подчеркнуть, что деление на модели учета весьма условно – не существует и двух стран с полностью идентичными системами учета. С другой стороны, в силу объективных процессов в мировой экономике очевидна необходимость международной стандартизации бухучета.

3.2 Англо-американская модель

Ключевой вклад в развитие англо-американской модели внесли Великобритания, США и Голландия. Кроме того, данная модель используется в Австралии, Венесуэле, Индии, Канаде, Кипре, Мексике, Новой Зеландии, на Багамах.

Основным признаком этой модели является ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов предприятия. Эта модель в большинстве стран предполагает использование принципа учета по первоначальной стоимости. Предполагается, что влияние инфляции невелико и хозяйственные операции (реализация, произведение затрат, приобретение финансовых активов) отражаются по ценам на момент сделок.

Информационное обеспечение государства в лице налоговых органов выведено за рамки системы финансового учета. Система финансового учета базируется на общепринятых учетных принципах. Их разработкой занимаются такие организации, как Американский Институт дипломированных общественных бухгалтеров-аудиторов, Совет по стандартам финансового учета, Совет по стандартам учета для государственных учреждений, Комиссия по ценным бумагам и биржам, Американская бухгалтерская ассоциация и др. Наиболее влиятельной организацией является Совет по стандартам финансового учета. Эта негосударственная структура координирует свою деятельность с Комиссией по ценным бумагам и биржам, где последняя имеет решающее слово.

Активное развитие акционерной формы владения капитала - совокупность имущества, используемого для получения прибыли) привело к тому, что бухгалтерская отчетность рассматривается как основной источник информации для инвесторов и кредиторов. Почти все компании присутствуют на рынке ценных бумаг, и они напрямую заинтересованы в предоставлении объективной информации о своем финансовом положении.

В англо-американской системе бухгалтерский учет рассматривается не только как система записей, классификации и обобщения финансовых данных путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, но и как средство обеспечения количественной информации финансового характера о хозяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений.

Как правило, все категории пользователей отчетности анализируют финансовые результаты не отдельного предприятия, а рассматривают

альтернативные варианты помещения своих средств в компаниях, относящихся к различным видам экономической деятельности. Таким образом, для проведения межфирменных сопоставлений представляемая компаниями информация должна быть единообразной, т. е. стандартной, составленной по единым нормам и правилам.

3.3. Континентальная модель

Континентальная модель объединяет национальные учетные системы Австрии, Алжира, Бельгии, Дании, Испании, Италии, Норвегии, Португалии, Франции, Германии, Швейцарии, Швеции, Японии.

Характерной чертой нормативного регулирования бухгалтерского учета континентальной модели является то, что государство участвует как в процессе разработки норм учета, так и в процессе внедрения их в практику. Правила составления отчетности организаций разработаны таким образом, чтобы формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство контролирует экономику. Это обстоятельство обусловлено многовековой традицией централизации управления и стремлением предпринимателей заручиться и получить поддержку государства. Последнее оказывает существенное влияние на бухгалтерский учет путем установления системы налогообложения и требования отражать на счетах бухгалтерского учета все расходы для целей налогообложения. Процедуры расчета налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерского учета строго регламентированы. Для определения налоговых обязательств разрабатываются таблицы корректировок бухгалтерской прибыли. Профессиональным бухгалтерским организациям отводится роль консультантов по практическому применению разработанных государством норм, а также исследователей в области бухгалтерского учета.

Во Франции разработкой стандартов занимаются такие организации, как Национальный Совет по бухгалтерскому учету, Комиссия по операциям с ценными бумагами, Организация экспертов бухгалтерского учета и квалифицированных бухгалтеров при Министерстве юстиции и Национальный институт аудиторов при Министерстве экономики и финансов.

В Японии развитие стандартов учета хотя и происходит под сильным влиянием государственного аппарата, однако имеет много общего с системой учета и отчетности в США.

Особенности этой модели заключаются в следующем:

-в высокой степени вмешательства государства в учетную практику (обязательное применение плана счетов);

-в обязательном следовании утвержденным принципам отражения операций;

-бухгалтерская отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других органов государственной власти;

- практика учета в этих странах существенно отличается друг от друга.

3.4. Южноамериканская модель

Южноамериканская модель применяется в Аргентине, Боливии, Бразилии, Парагвае, Перу, Уругвае, Чили, Эквадоре.

Южноамериканская модель бухгалтерского учета характеризуется ориентацией на потребности государственных плановых органов и, как правило, используется «испаноговорящими» странами, которые объединены общностью исторического развития и традиций. В основу бухгалтерского учета положен общепринятый план счетов. Он обеспечивает прозрачность годовой отчетности компаний, ее сопоставимость и адаптацию бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов; предъявляет строгие требования к представлению информации к годовой отчетности. Так, в ней должны содержаться сведения о предполагаемом распределении результатов деятельности компании, применяемых правилах оценки, включая исчерпывающий перечень критериев по каждой категории активов и пассивов. В отчетность должны включаться данные об аренде, страховании, судебных процессах, материальных основных средствах, запасах, собственном капитале, налогах и т. д. Также в отчетности представляется информация, необходимая для осуществления контроля за исполнением налоговой политики.

Отличительной характеристикой южноамериканской модели учета является метод корректировки показателей отчетности с учетом изменения общего уровня цен. Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). Корректировка отчетности ориентирована на потребности государства по исполнению доходной части бюджета.

3.5. Исламская модель

Исламская модель бухгалтерского учета является сформированной и развивается динамично в странах зоны распространения ислама.

Бухгалтерский учет в странах зоны распространения ислама является качественно новым подходом в учетной науке, поскольку является альтернативой западным учетным концепциям, а доминирующим фактором его развития является религия. Уникальность бухгалтерского учета в странах зоны распространения ислама проявляется в среде его функционирования, которое базируется на основных постулатах исламской экономической доктрины.

Мусульмане стоят на позиции необходимости разработки нового толкования бухгалтерского учета, его принципов и организационнометодологических основ, которые разделяют идеи шариата. Это связано с тем, что внедрение принципов и стандартов учета, которые преобладают на

Западе, не соответствует мировоззрению мусульман, поскольку они действуют в принципиально разных социально-экономических условиях.

Исламская модель бухгалтерского учета является одним из альтернативных направлений развития бухгалтерского учета в условиях глобализации, поскольку призвана решить ряд назревших социальноэкономических проблем, в частности:

-повышение социальной защищенности общества;

-преодоление безработицы и бедности;

-повышение социальных стандартов;

-внедрение в экономические отношения принципов социальной справедливости;

-повышение экологической безопасности, как отдельной страны, так и мира в целом;

-построение бескризисного общества через систему снижения влияния отдельных субъектов на национальную и мировую экономику в целом.

Особенности исламской экономической системы обусловили создание специфических хозяйственных и финансовых институтов, формирование особых экономических технологий, которые в конечном счете потребовали разработки новых принципов и правил ведения бухгалтерского учета.

Так мусульманскими учеными разрабатываются новые классификации активов и пассивов, специально предназначенные для более точного начисления закята (налога); предлагается составлять баланс, используя исключительно текущую стоимость активов и пассивов, заменить традиционный отчет о прибылях и убытках (о финансовых результатах) отчетом о добавленной стоимости, в котором больше внимания будет уделяться вопросам распределения полученной прибыли.

Особенности объектов учета, а именно:

-имущество субъектов хозяйствования для целей уплаты закята оценивается по рыночной стоимости и классифицируется в соответствии со ставкой закята. С этой целью важнейшей формой отчетности в странах распространения ислама является баланс, в котором указывается все имущество, принадлежащее предприятию;

-источники формирования имущества предприятия в исламских странах относятся к внедрению исламских финансовых инструментов, которое связано с запретом начисления и уплаты процентов, - риба;

-при осуществлении определенных хозяйственных процессов на предприятии управление должно в первую очередь придерживаться основных экономических принципов, которые позволяют осуществлять хозяйственные и финансовые операции по типу разработанных финансовых инструментов;

-финансовые результаты деятельности определяются с целью распределения прибыли и удовлетворения определенных социальных потребностей. Для этого в исламских странах разработаны особые формы финансовой отчетности (отчет о добавленной стоимости).

3.6. Интернациональные модели

Важнейшими особенностями современного экономического развития является возрастание роли внешнеэкономических связей в народном хозяйстве всех стран, создание эффективного механизма взаимоотношений между предприятиями и государствами, рост количества смешанных предприятий, расширение свободных экономических зон, интернационализация финансовых рынков. Рост прямых иностранных капиталовложений обусловливает решение взаимосвязанных проблем функционирования рынков, конкуренции и осуществления антимонопольной политики.

Особенностями интернациональных компаний являются:

-сложная система поставок, производства, обеспечения и т. д.;

-потребность контролировать потоки поставок, заказов, платежей;

-увеличение и расширение числа заинтересованных групп пользователей информацией о деятельности компании;

-несогласованность стандартов учета в различных странах, которая приводит к неодинаковой информированности участников бизнеса.

Деятельность многонациональных корпораций обусловила возникновение новых учетных проблем международного уровня. Новый характер приобрели также известные внутренние проблемы.

Интернациональные модели финансового учета характеризуются особенностями его организации, свойственными большой группе предприятий, расположенных на территории различных государств, в которых используется капитал представителей разных стран, но информация об их деятельности востребована и понятна на всех уровнях управления внутри организации и внешним пользователям. Приоритетные направления учета определяются руководителями этих предприятий с учетом национальных особенностей государств, где располагается основной источник капитала.

Исходя из приоритетного направления, реализуемого в системе финансового учета, выделены следующие модели финансового учета:

-интернациональная модель производственного учета (Австрия, Китай, Германия, Люксембург) предполагает ведение углубленного учета производственного процесса, исчисление многоуровневого финансового результата;

-интернациональная модель финансового учета (Австралия, Франция, Мадагаскар, Италия, США) характеризуется отражением всеобъемлющей информации без чрезмерного углубления одного из направлений учета;

-интернациональная модель, ориентированная на отражение максимального дохода (Бразилия, Индия, Румыния);

-интернациональная модель с упрощенным ведением учета затрат (Пакистан, Вьетнам) предполагает использование котлового метода учета затрат;

-интернациональная модель, ориентированная на налоговый учет (Испания, Португалия, Япония), использует данные бухгалтерского учета при определении объекта налогообложения;

-интернациональная модель профессиональной ориентации (Великобритания) отражает объективную реальность и удовлетворяет информационные потребности различных групп пользователей, использует гибкий подход к методам и способам ведения учета;

-интернациональная модель, ориентированная на инфляцию, применяется в странах, для которых свойственен высокий уровень инфляции (Латинская Америка и др.), где создаются стандарты учета, в соответствии с которыми периодически осуществляется переоценка активов и обязательств, разрабатываются дополнительные правила, позволяющие защитить инвесторов и представить наиболее объективную информацию о финансовом состоянии фирмы.

Изучение вопросов становления и развития методологии финансового учета показало, что выделяется несколько интернациональных моделей финансового учета, формирование которых происходило в течение длительного времени под влиянием различных факторов. Важнейшие из них

-укрупнение и глобализация бизнеса. Предпринимаются попытки разработать единые стандарты учета, но они имеют определенные ограничения. Это национальные особенности, которые выражаются через специфические экономические, политические, концептуальные и методологические подходы к ведению бизнеса в целом, регулированию экономических взаимоотношений и организации бухгалтерского учета. Основа интернациональных моделей финансового учета - обеспечение приоритета и гармонии между счетами и записями в рамках финансового учета и формирования системной отчетности.

Тестовые задания к теме:

1.Ориентация отчетности на инвесторов и кредиторов характерно для: 1) англо-американской модели; 2) континентальной модели; 3) южноамериканской модели; 4) исламской модели.

2.Нормативное регулирование учета со стороны государства характерно для:

1) англо-американской модели;

2) континентальной модели;

3) южноамериканской модели;

4) исламской модели.

3.Корректировка показателей отчетности с учетом изменения инфляции характерно для:

1) англо-американской модели;

2) континентальной модели;

3) южноамериканской модели;

4) исламской модели.

4.Ориентация учета на догмы религии характерно для: 1) англо-американской модели; 2) континентальной модели; 3) южноамериканской модели; 4) исламской модели.

5.Высокая степень вмешательства государства в учетную практику характерна для:

1) англо-американской модели;

2) континентальной модели;

3) южноамериканской модели;

4) исламской модели.

6.Принцип повышения социальной защищенности общества характерен для:

1) англо-американской модели;

2) континентальной модели;

3) южноамериканской модели;

4) исламской модели.

7.Модель, основанная на римском праве, является:

1) англо-американской;

2) континентальной;

3) южноамериканской;

4) исламской.

8.Высокая степень открытости характерна для: 1) англо-американской модели; 2) континентальной модели; 3) южноамериканской модели; 4) исламской модели.

9.Деление на модели учета является:

1) условным;

2) жестким.

10. Существует ли единый международный учет:

1) да;

2) нет.