Международный учет и стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие

Улучшающие характеристики улучшают полезность информации для принятия решений. К ним относятся:

-сравнимость;

-проверяемость (возможность проверки);

-своевременность;

-понятность.

1.Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сравнимой внутри компании по отчетным периодам, а во внешней среде - с информацией других компаний. Это позволяет проследить тенденции изменения финансового положения компании и результатов ее деятельности.

2.Проверяемость (применяется с 2010 г.) означает, что различные независимые наблюдатели могут проверить, что отражение информации в отчетности является справедливым.

Проверка может быть прямой и косвенной. Прямая проверка означает подтверждение величины за счет «прямого наблюдения», например подсчета денежных средств. Косвенная проверка означает проверку вводных данных для формулы или иной техники расчетов и пересчет исходных данных с использованием той же методологии.

3.Своевременность означает предоставление информации принимающим решение пользователям в то время, когда она может повлиять на их решения. Обычно чем старее информация, тем менее она полезна.

4.Понятность означает доступность информации для понимания пользователем, имеющим достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета.

5.3. Цели и элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО, ее качественные характеристики

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Выделяются пять элементов финансовой отчетности.

Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованная собственность является активом, если организация будет контролировать выгоды от ее использования.

Обязательства – это существующая на отчетную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена.

Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала).

Тестовые задания к теме:

1. К основным принципам формирования финансовой отчетности относятся:

1)учет методом бюджетирования;

2)учет по методу начисления;

3)непрерывность деятельности;

4)непрерывность учета.

2.Согласно какому принципу результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения в том периоде, когда они были осуществлены, а не тогда, когда произведена оплата денежными средствами или их эквивалентами?

1) учет методом бюджетирования;

2) учет по методу начисления;

3) непрерывность деятельности;

4) непрерывность учета.

3.Концептуальные основы выделяют следующие группы качественных характеристик, влияющих на полезность информации:

1) проверяемые;

2) фундаментальные;

3) улучшающие;

4) нейтральные.

4.К основным характеристикам, обеспечивающим полезность информации, относятся:

1) полнота, нейтральность и свобода от ошибок;

2) уместность и справедливое представление;

3) сравнимость, проверяемость, своевременность и понятность.

5.К характеристикам улучшающим полезность информации для принятия решений относятся:

1)полнота, нейтральность и свобода от ошибок;

2)уместность и справедливое представление;

3)сравнимость, проверяемость, своевременность и понятность.

6.На уместность информации значительное влияние оказывает ее: 1) нейтральность; 2) существенность; 3) сравнимость.

7.Для того чтобы справедливо представлять экономические явления, информация должна быть:

1) полной, нейтральной, свободной от ошибок;

2) уместной;

3) сравнимой, проверяемой, своевременной и понятной.

8.Уместной считается информация:

1)которая способна изменять экономические решения пользователей, помогающая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждающая или исправляющая прошлые оценки;

2)пропуск или искажение которой могут серьезно повлиять на принятие пользователями управленческих решений;

3)которая доступна для понимания пользователем, имеющим достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета.

9. Целью финансовой отчетности является:

1)предоставление доступной информации для понимания пользователем, имеющим достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета;

2)предоставление правдивой информации отражающей операции и другие события хозяйственной деятельности.

3)представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

10. К элементам финансовой отчетности по МСФО относятся:

1)принцип начисления, двойная запись;

2)понятность, уместность, достоверность и надежность;

3)договоренность и надежность;

4)активы и обязательства;

5)капитал, доходы и расходы.

Перечень вопросов для самопроверки по теме:

1.Охарактеризуйте структуру и основные элементы международных стандартов финансовой отчетности.

2.В чем отличие метода начисления от кассового метода?

3.Что относится к основным качественным характеристикам, обеспечивающим полезность информации?

4.Что относится к качественным характеристикам, улучшающим полезность информации для принятия решений?

5.Назовите цель финансовой отчетности.

6.Охарактеризуйте элементы финансовой отчетности.

7.Какие способы оценки элементов финансовой отчетности по МСФО вы знаете?

6. СОСТАВ И СТРУКТУРА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСВИИ С МСФО

6.1. Общие положения формирования финансовой отчетности по МСФО

Основным регламентирующим документом для составления финансовой отчетности служит МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». МСФО 1 является документом, обязательным к применению всеми компаниями, формирующими финансовую отчетность по международным стандартам.

Дополняют финансовую отчетность следующие стандарты:

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» - стандарт обеспечивает раскрытие информации об изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством составления отчетов о движении денежных средств;

МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» - стандарт дает определение учетной политики, формулируя ее как конкретные принципы, правила формирования и представления финансовой отчетности;

МСФО 10 «События после окончания отчетного периода» - раскрывается информация о событиях, имевших место после отчетной даты, их характере и расчетной оценке финансовых последствий;

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» - стандарт раскрывает информацию о сделках между взаимосвязанными сторонами, которые могут влиять на прибыль или убытки отчитывающейся компании

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» - стандарт определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности и др.

Финансовая отчетность компании представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство компании (совет директоров и / или другой руководящий орган).

В соответствии с МСФО финансовая отчетность делится на обязательную и промежуточную.

Обязательная финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Отчетным периодом признается год. Начало отчетного периода может быть определено с любого месяца года. В исключительных случаях организации могут отчитываться за период продолжительнее или короче, чем один год, с раскрытием причин в приложении (например, слияние организаций с различными отчетными периодами).

Промежуточная финансовая отчетность составляется за период, который меньше финансового года. Стандартом (IAS 34) не установлены определенные периоды, за которые должна составляться промежуточная

отчетность. Также Стандартом не установлено, какие организации должны составлять промежуточную финансовую отчетность. Не исключается возможность отсутствия у организации промежуточной отчетности. В целом такая отчетность может составляться по кварталам, месяцам и другим интервалам менее финансового года. Если национальным учетным законодательством не регламентируются периоды составления промежуточной финансовой отчетности, то период определяется руководством компании. Также организации могут придерживаться рекомендаций фондовых бирж, профессиональных бухгалтерских организаций по периодичности составления промежуточной финансовой отчетности.

Обязательная и промежуточная финансовая отчетность отличаются не столько по количеству финансовых отчетов, сколько по их содержательности. В промежуточной финансовой отчетности информация может представляться в более сжатом виде. Стандартом (IAS 34) не исключается возможность представления отчетов в промежуточной отчетности, равных по содержательной части обязательной. В этом случае необходимо соблюдать требования стандартов (IAS 1).

Организация имеет право давать иные названия отчетам, чем те, которые указаны в МСФО. Например, «Отчет о финансовом положении» можно по-прежнему называть «Бухгалтерский баланс», «Отчет о совокупном доходе» - «Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе». В таблице «Состав финансовой отчетности» (таблица 6) приведены названия отчетов, рекомендуемых МСФО, и в скобках - названия, которые могут применяться.

Таблица 6 - Состав финансовой отчетности

продукция согласно Стандарту - это «продукция, собранная с биологических активов компании». Так, например, увешанная плодами яблоня - это биологический актив, а собранные с нее яблоки - это сельскохозяйственная продукция);

-отложенные налоговые активы - суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих отчетных периодах.

Обязательства:

-кредиторская задолженность - представляет собой часть обязательств компании, возникающих в результате договорных отношений, которые требуют уплаты денежных средств или передачи иных активов компании другим компаниям и организациям;

-налоговые обязательства - включают суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах;

-финансовые обязательства - это процентные обязательства, возникающие в результате поступления активов в компанию

-резервы - это обязательства компании произвести определенные расходы в будущем, которые на данный момент не были оплачены. Признание резерва имеет место, если одновременно удовлетворяются три условия:

вследствие определенного события в прошлом существует некая обязанность компании;

с высокой вероятностью можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды;

данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности.

Собственный капитал:

-выпущенный (собственный) капитал и резервы состоят из:

стоимости обыкновенных и привилегированных акций (дающих их

владельцам определенные права в отношении компании); эмиссионного дохода;

резервов, созданных за счет чистой (нераспределенной в дивиденды) прибыли, предназначенных для различных целей, определенных законодательными и / или уставными положениями;

нераспределенной прибыли; - доля меньшинства - часть акционерного капитала дочерних компаний,

не принадлежащая материнской компании. В соответствии с МСФО доля меньшинства отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. При наличии определенных операций можно включить и другие статьи.

В МСФО 1 отсутствует прямое указание на разделение в балансе активов и обязательств на группы, но практически все компании структурируют информацию, содержащуюся в данном отчете.

Общепринятой основой классификации балансовых элементов