Курс по теории бухгалтерского учета

материальной и юридической ответственно­ сти;

6)присущи конкретность в определении размера убытков, потерь, недостачи ценностей и обоснованность системой доказательств (первичные документы, ведомости инвентаризации, пояснительные записки материально ответ­ ственных лиц и др.).

Отличия между судебно-бухгалтерской экс-

пертизой и ревизией финансово-хозяйственной деятельности обусловлены их юридической природой, целями, а также задачами, которые они решают. Если ревизия комплексно исследует фи- нансово-хозяйственную деятельность предприя­ тия, то судебно-бухгалтерская экспертиза исследует отдельные недостатки, выявленные ревизией, с целью документального обоснования исковых требований, поданных в следственные или судебные органы к конкретным материально ответ­ ственным должностным лицам. В отличие от ревизии судебно-бухгалтерские экспертизы проводятся не по заранее составленному плану, а по мере возникновения необходимости в них только после вынесения специального постановления органа, который назначает экспертизу.

Существенное отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии финансово-хозяйствен- ной деятельности состоит в том, что параметры ее исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на решение правоохранительными органами, а также целевым использованием выводов экспертизы в системе доказательств правонарушений.

Судебно-бухгалтерская 37 экспертиза: понятие, задачи,

отличиеотдокументальнойревизии

Применение правоохранительными органами судебных экспертиз при рассмотрении уголовных и гражданских дел обусловливает укрепление законности и правопорядка в демократическом государстве.

Экспертиза — это исследование и решение опытными специалистами, учеными вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или ремесла.

Экспертизы классифицируются по организационным и предметным признакам. По органи­ зационным признакам экспертизы делят на первичные, которые назначаются по конкретному делу впервые, и повторные, осуществляемые по тому же делу и тем же вопросам повторно; основные охватывают все поставленные вопросы по расследуемому делу, а дополнительные проводятся в зависимости от ситуации.

Судебно-бухгалтерская экспертиза иссле-

дуетпроизводственнуюифинансово-хозяйствен- ную деятельность предприятий с различными формами собственности, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, бесхозяй­ ственность и другие негативные явления, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности, в  результате стали объектами расследования правоохранительными органами. Следовательно, перед судебно-бухгалтерской экспертизой могут быть поставлены следующие вопросы:

1)насколько обоснованной является недостача товарно-материальных ценностей у кладовщика (ФИО) по состоянию (дата)?

2)является ли отсутствие контроля над использованием доверенностей на получение товарноматериальных ценностей со стороны бухгалтериипервопричиной,позволившейэкспедитору получить товар и не сдать его на склад предприятия?

Судебно-бухгалтерская экспертиза нашла наи­ большее применение в правоохранительной дея­ тельности, связанной с материальным ущербом. Необходимость в ее проведении возникает по большому количеству хозяйственных операций, которые отражаются в бухгалтерском учете и являются объектами, следовательно, и судебного (арбитражного) рассмотрения. К ним относятся:

1)нарушение договорной дисциплины;

2)поставка некачественной продукции и товаров;

3)возмещение причиненного ущерба предприя­ тием, кооперативом и отдельным гражданином;

4)хищения государственной и других видов собственности;

5)нарушения технологии производства продукции, следствием чего является выпуск изде-

лий, которые не отвечают государственным стандартам.

Судебно-бухгалтерская экспертиза является экономическим исследованием конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности, которые стали объектами внимания и расследования правоохранительными органами, с целью их устранения и предупреждения повторения в будущем.

Регистры — это специально разграфленные типографским способом бумажные листы, которые предназначаются для регистрации хозяйст­ венных операций. Регистры подразделяются на книги, карточки и сводные листы.

Книги — это переплетенные между собой листы­ , которые сброшюрованы в одно целое. Таким­ образом обеспечивается сохранность информации на достаточно длительное время. Недостаток: с книгой работает только один человек, и, следовательно, существует большая вероятность возникновения различных трудностей в распределении труда между работниками бухгалтерского учета.

В бухгалтерии ведутся такие книги: кассовая книга, книга регистрации приходных и расходных ордеров, книга учета доверенностей, книга учета депонентских сумм, главная книга и др.

Карточки — это свободные листы, которые изготавливаются из более плотной бумаги. Как правило, карточки предназначаются для ведения аналитического учета по счетам. Карточки хранятся в специальной картотеке по группам и наименованиям средств. В бухгалтерском учете принято вести карточки складского учета мате­ риалов, инвентарные карточки учета основных средств и др.

Свободные листы — они изготовлены из более тонкой бумаги большего формата. Это, как правило: журналы-ордера, ведомости, разработочные таблицы. У свободных листов имеется своя выгода, они обеспечивают возможность оптимального распределения труда между работ-

никами бухгалтерского учета, что позволяет быст­ рее их обрабатывать, особенно в отчетный период.

Большинствожурналов-ордероввключаютв себя вкладыши, что позволяет упростить и сделать более удобными подсчет и записи. Для удобства хранения свободные листы обычно принято переплетать в книги. Если же данные обрабатываются на компьютере, то печатают машинограмму в виде свободного листа. Существуют следующие за­

писи в учетных регистрах:

1) хронологическая — это запись операции, которая производится по мере ее совершения

вопределенной последовательности;

2)линейная запись — это запись в регистре, которая производится на основании документа

водну линию;

3)шахматная запись — когда сумма на основном документе записывается в регистр, после чего

водну рабочую запись выводится проверка. В том случае, если регистры не подсчитаны

и сумма не передана для дальнейшего учета, тогда­ применяются всевозможные виды исправления ошибок в записях. При коррекционном способе — неверная сумма зачеркивается, а сверху пишется правильная сумма. Если необходимо, то исправление подтверждается подписью. В сторону уменьшения суммы на разницу производится запись красными чернилами в определенных регистрах. Если сумму необходимо увеличить, тогда необходимо применить дополнительную запись обычными чернилами.

Форма бухгалтерского учета означает опре-

деленное сочетание, взаимную связь учетных регистров и записей в них, а также использование оргтехники. Количество и внешняя форма регистров хронологического и систематического, а также синтетического и аналитического учета, структура регистров, последовательность и способы записей в них определяют форму учета.

Мемориально-ордерная форма учета осно-

вана на базе контрольно-шахматной формы учета. При этой форме однородные документы группируют в накопительных ведомостях, на их основании составляют мемориальные ордера,

вкоторых проставляют корреспонденцию счетов. В журналах мемориальные ордера регистрируют, это обеспечивает контроль над их сохранностью и позволяет получить контрольную сумму оборота по всем счетам. Данные мемориальных ордеров записывают в Главную книгу.

При мемориально-ордерной форме учета отсутствуют рациональные предпосылки для применения средств механизации учета, последующего контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

На основе мемориально-ордерной формы велся учет во всех отраслях народного хозяйства

впослевоенный период.

Журнально-ордерная форма учета так же,

как и мемориально-ордерная форма, основана на использовании ручного труда работников учета и малых вычислительных машин.

Основными регистрами этой формы являются журналы-ордера, получившие свое название от

объединения накопительной ведомости (журнал) с мемориальным ордером (ордер).

Преимущества журнально-ордерной формы учета заключаются в следующем:

1)объединение синтетического учета и аналитического учета;

2)сокращение количества записей;

3)подчинение регистров требованиям отчетно­ сти, контроля и анализа.

Но все же журнально-ордерная форма учета не имеет перспектив, так как в основном рассчитана на ручной труд работников учета.

Таблично-автоматизированная форма уче-

та включает использование комплекса вычислительныхмашин,обеспечивающихполучениевзаи­ мосвязанной системы учетной информации.

При применении этой формы учета данные документы переносят на магнитные ленты, магнитные диски, которые используют для обработки на вычислительных машинах. В процессе машинной обработки на их основании получают единые учетные регистры — машинограммы, содержание которых отвечает требованиям бухгалтерского учета и определяется типовыми проектами комплексной механизации учета.

Таблично-автоматизированные формы уче-

та являются технической базой для современных электронно-вычислительных машин (ЭВМ). Применяются как комплексные программы по учету, так и программы по учету отдельных объектов («Финансы без проблем», «1С: Бухгалтерия» и т.д.)

40 Журнально-ордерная форма учета

Журнально-ордерная форма счетоводства пред­ назначена для крупных организаций. Для небольших предприятий возможно ведение бухгалтер­ ского учета с применением ограниченного числа журналов-ордеров в соответствии с письмом Минфина РФ от 24.07.1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях».

Журнально-ордерная форма учета имеет следующие основные особенности:

1)применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется по кредитовому признаку;

2)совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

3)все хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке на основании первичных документов;

4)отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности.

Журналы-ордера представляют собой листы

большого формата со значительным количеством реквизитов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер, например журнал-ордер № 1 «Касса».

Журналы-ордера, как правило, построены так, что в них отражаются операции, однородные по своему экономическому содержанию. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов. Запись в журнале-ордере производится ежедневно либо непосредственно

с первичных учетных документов, либо со вспомогательных(накопительных)ведомостей,авкон­ це месяца их итоговые данные переносят в жур- налы-ордера.

В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим, при этом расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления месячных, квартальных и годовых отчетностей без дополнительных выборок и группировок.

Для подтверждения правильности записей в журналах-ордерах подсчитывается общий итог по кредиту счета и сверяется с итогами по дебетуемым счетам. Ежемесячно кредитовый оборот переносится в Главную книгу из соответствующего журнала-ордера, а вот обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Таким образом, журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга, т.е. в журнале-ордере дается расшифровка кредитовых оборотов, а в Главной книге — расшифровка дебетового оборота того же счета. В итоге в Главной книге выводятся конечные остатки по всем счетам, необходимые для составления баланса за отчетный период. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи.

Журнально-ордерная форма является более удобной бумажной формой ведения учета. При должной организации документооборота она позволяет быстро получить итоги и подготовить отчетные данные.

41 Мемориальноучета -ордерная форма

Мемориально-ордерная форма учета проста в  применении и обладает рядом значительных достоинств. К ним относятся:

1)логическая стройность и единообразие записей многочисленных хозяйственных операций;

2)легкость нахождения учетных показателей;

3)возможность взаимной проверки записей. Мемориально-ордерная форма учета в настоя-

щее время находит применение в бюджетных организациях. По мемориально-ордерной форме осуществляется бухгалтерский учет исполнения смет. Эта форма может применяться в других мелких организациях и предприятиях с небольшим числом хозяйственных операций.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, а при централизации учета — еще и руководителем группы учета.

Затем хозяйственные операции фиксируют в  синтетических счетах книги Журнал-Главная, а в необходимых случаях — и в регистрах аналитического учета.

В синтетических счетах записи оборотов производят в нескольких графах по признаку корреспондирующих счетов.

Книга Журнал-Главная открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи­ в ней производятся при составлении мемориальных­ ордеров один раз в месяц.

Аналитический учет при мемориальной форме учета ведется в учетных регистрах — в книгах, карточках, накопительных ведомостях, машино­