Курс по теории бухгалтерского учета

знаки активных и пассивных счетов — активнопассивныесчета,которыесвязаныкаксостатья­ ми актива, так и со статьями пассива баланса, а значит, могут иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо.

Первая группа активно-пассивных счетов —

счета расчетов, предназначенные для расчетных взаимоотношений предприятия с другими пред-

приятиями. Они могут иметь:

1)одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо, которое показывается в балансе развернуто: дебетовое — в активе баланса, кредитовое — в пассиве баланса;

2)попеременно или дебетовое, или кредитовое сальдо, которое отражается, соответственно,

или в активе, или в пассиве баланса.

Вторая группа активно-пассивных счетов —

результативные счета, предназначенные для опре­ деления:

1)финансового результата от основной деятельностипредприятия:прибыльилиубытокотреа­ лизации продукции, товаров, работ, услуг (счет 90 «Продажи»);

2)финансового результата, связанного с прочими (операционными, внереализационными) доходами и расходами: прибыль или убыток (счет 91 «Прочие доходы и расходы»);

3)финансового конечного результата в целом по всей деятельности предприятия: валовая прибыль или убыток (счет 99 «Прибыли и убытки»), балансовая (нераспределенная, чистая) прибыль или убыток (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, т.е. два счета, так как она имеет двойственный характер. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет.

Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называет-

ся корреспонденцией счетов, а счета — кор-

респондирующими.

В отечественной практике и теории сложились две школы, дающие обоснование методу двойной записи:

1)экономический подход;

2)оперативно-балансовый подход, который дает наиболее полное научное обоснование методу двойной записи.

Согласно этому подходу сущность двойной записи­ объясняется строением баланса организации, в котором с двух позиций рассматривается ее имущество: по составу и размещению (ак-

тив баланса); по источникам формирования этого имущества (пассив баланса). Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характери­ зуется влиянием на баланс четырех типов операций, которые изменяют или только имущество организации (актив баланса), или только источники формирования этого имущества (пассив баланса), или одновременно и имущество, и его источники образования (актив и пассив баланса).

Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества организации.

Метод двойной записи имеет большое контрольноезначение,посколькуоднаитажехозяйст­ венная операция в равной сумме отражается дважды — по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, т.е. нарушен прин­ цип двойной записи.

Познавательное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе средств и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов.

18 Простые и сложные записи

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции назы­ вается бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи осуществляются на осно­ вании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции. Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных опе­ раций бухгалтерские записи регистрируют в по­ следовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи.

Бухгалтерские записи по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяются на: простые и сложные. Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета — один по дебету, а другой по кредиту. Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот. При составлении сложных проводок следуетиметьввиду,чтоправильнойявляетсятолько запись, в которой корреспонденция счетов выражена ясно, поэтому не следует составлять бухгалтерскую запись, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

В учетной практике организаций сложные бухгалтерские записи находят широкое применение, так как они облегчают ведение бухгалтерского учета.

Правильное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций

является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому уста­ новление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

1)исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета, которые она затрагивает;

2)определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);

3)устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

4)исходя из схем записей на активных и пассивных счетах устанавливается корреспонденция счетов.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании проверенных документов, свидетельствующих об их совершении, называется разноской.

Хронологическая 19 и систематическая запись

хозяйственных операций

Учесть хозяйственную операцию — значит отразить в бухгалтерском учете факт ее совершения. Совершение хозяйственной операции подтверждаетсяналичиемдокументов,ееоформ­ ляющих. Последовательность текущего учета

хозяйственных операций следующая:

1)регистрация хозяйственных операций по до­ кументам согласно календарной очередности их оформления или поступления;

2)разноска хозяйственных операций — запись тех же хозяйственных операций в учетные регистры по дебету одного и кредиту другого счета в определенном порядке (системе).

Таким образом, записи всех операций в те­ кущем учете ведутся:

1)хронологическим;

2)систематическим способами.

Хронологическая запись — это отражение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документами. Такая запись производится в специальных книгах или журналах, являющихся регистрационными.

Хронологическая запись не показывает об-

щую сумму прихода материалов в целом и по отдельным их видам, общую сумму оплаты поставщикам в целом и по отдельным кредиторам и т.д. Назначение хронологической записи — контроль полноты и правильности разноски операций по счетам, т.е. контроль систематической записи.

Для получения требуемых показателей об отдельных объектах учета все зарегистрированные в хронологическом порядке хозяйственные опе-

рации необходимо систематизировать — сгруппировать по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета. Такая группировка называется систематической записью.

Примером хронологической записи всех операций может служить Книга учета доходов и расходов, применяемая организациями и предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Примером хронологического регистра по отдельным объектам учета может служить Кассовая книга (ведутся в хронологическом порядке записи кассовых операций). Книга покупок и Книга продаж учитывают стоимость НДС по приобретенным и реализованным материальным ценно­ стямуплательщиковналоганадобавленнуюстои­ мость.

Хронологическая регистрация хозяйственных операций на предприятиях сочетается с систематической в учетных регистрах, предназначенных для отражения операций по одному счету (жур- нал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса»), по группе счетов (журнал-ордер № 10 по дебету счетов производственных затрат), по всем счетам, отражающим операции (Журнал-Главная форма учета): операции разносятся по счетам в последовательности их совершения и документального оформления, что значительно сокращает и упрощает учетные записи.

20 Способызаписей исправления ошибочных

При составлении документов и оформлении учетных регистров могут быть допущены бухгалтерские ошибки разного характера: арифметические ошибки, описки в цифрах, неверная корреспонденциясчетов.Взависимостиотхарактера исправляемой ошибки и времени ее обнаружения разными будут и способы ее исправления:

1)корректура;

2)дополнительная запись;

3)отрицательная запись (красное сторно).

Корректурным способом исправляют ариф-

метические ошибки и описки, обнаруженные в момент их совершения: неправильное число зачеркивают одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и над зачеркнутым пишут правильную сумму. Исправление ошибки оговаривают записью «Исправленному верить» с указанием даты исправления и подписями лиц, подписавших данный документ или учетный регистр. В кассовых и банковских документах никакие исправления не допускаются. При обнаружении ошибки кассовый или банковский документ составляется заново.

Дополнительная запись применяется при правильно указанной корреспонденции счетов, но в меньшей сумме, чем следовало отразить в  учетном регистре. На разницу в суммах состав­ ляется проводка с такой же корреспонденцией счетов.

При автоматизированном учете методика исправления ошибок способом дополнительной ­записи применяется только по тем операциям, которые учитываются не на основе документов, а на

основе расчетов. Дополнительная запись составляется не только для исправления ранее учтенной суммы, но и для доведения учетной стоимости материалов, товаров, готовойиреализуемой продукции до их фактической себестоимости.

Отрицательная запись (красное сторно)

применяется для исправления неправильной корреспонденции счетов, если ошибка выявлена после завершения отчетного (налогового) периода (закрытия месяца) и сдачи отчетности по соответствующим адресам. Исправить ранее сделанную в учете неверную корреспонденцию счетов значит:

1)исключить неверную проводку;

2)составить верную проводку.

Исправление производится в текущем перио-

де — периоде обнаружения ошибки, поэтому для исключения первой ошибочной записи состав­ ляют вторую такую же (ошибочную), но красными чернилами, что означает вычитание предыдущей, ранее зарегистрированной в учетном регистре суммы, которая тем самым доводится до нуля.

После отрицательной ошибочной записи составляется правильная корреспонденция счетов обычной записью, которая и будет включена в итог учетного регистра. При отсутствии красных чернил сторнируемая сумма берется в рамку.

Этим методом пользуются, чтобы отразить экономию фактических затрат по отношению к учетной стоимости заготавливаемых материалов, выпускаемой и реализуемой продукции (работ, услуг), приобретаемых товаров.

Пользователями учетной информации являются различные юридические и физические лица, связанные с предприятиями различными договорами. Сведения о каждом дебиторе необходимы для своевременного получения денег или имущества, услуг. Сведения о кредиторах способ­ ствуют своевременному погашению долгов, ­избежанию штрафных санкций и сохранению дело­ вой репутации, являющейся важным фактором в установлении договорных отношений.

Для получения общего представления о сред­ ствах и процессах необходимы счета, обобщающие(синтезирующие)данные,характеризующие объект учета в целом. Например, счета, отра­ жающие общую сумму задолженности перед поставщиками или общую сумму полученных материалов.

Счета, отражающие обобщенные показатели об объектах учета, называются синтетическими счетами, а учет в системе этих счетов называет-

ся синтетическим учетом. Обобщить данные о каком-либо объекте учета можно только в денежном выражении, значит, данные синтетиче­ ских счетов имеют денежное измерение.

Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для получения конкретных данных, назы-

ваютсяаналитическимисчетами,аучетвсисте­ ме этих счетов называется аналитическим уче­ том. В аналитических счетах учет ведется не только в стоимостном выражении, но и в натуральных (учет материалов, готовой продукции) и  трудовых (заработная плата — отработанное время) измерителях.