Курс по теории бухгалтерского учета

При обнаружении нарушений оформления инвентаризационных материалов проверяющие изучают их причины, которые могут быть результатом небрежного отношения комиссии к выполнению обязанностей или должностного подлога с целью открытия фактов недостач и излишков отдельных видов ценностей. Для установления и  подтверждения таких нарушений используют второй экземпляр инвентаризационной описи, первичные документы, данные аналитического учета, калькуляции и т.п.

Если в инвентаризационной описи приведены только наименования материалов без указания их потребительских признаков (сорта, размера, марки, номера) или в эти показатели вписаны исправления, для проверки нужно использовать первичные документы на оприходование материалов, готовой продукции, а также данные аналитиче­ ского учета. Путем взаимной сверки показателей этих документов с данными инвентаризационной описи выявляют их достоверность.

При изучении сличительной ведомости проверяют достоверность приведенных в ней остатков товароматериальных ценностей по данным бухгалтерского учета и инвентаризационной описи. Для проверки остатков по данным бухгалтерского учета используют количественно-сортовой учет, оборотные ведомости и другие документы в зависимости от принятого порядка ведения аналитического учета в бухгалтерии.

Классификация приемов 32 исследованияданных документальных

В основе исследования данных бухгалтер­ ского учета лежат принципы учета: принцип целостности, принцип самостоятельности, принцип регистрации, принцип идентификации, принцип квантируемости,принципотносительности,прин­ цип непрерывности, принцип интерпретированности, принцип контроля (верифицируемости) учетных данных.

Для осуществления контроля и упорядоченности обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

Документооборот должен быть четко регламентирован. Суть регламентации заключается в определении порядка обработки первичных документов без дублирования учетных процедур и без пропуска установленных сроков.

Бухгалтерские документы являются основанием учета. Поэтому качество учета, правильность всех его данных, действенность его контрольных функций определяется качеством документов, принятых к учету. В связи с этим к  документам предъявляются определенные требования. Руководство организации в целях эффективного ведения хозяйственной деятельности организует надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременной подготовленности достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации.

Методы (приемы) исследования докумен­ тальных данных направлены на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. С их помощью должны достигаться реальность, полнота, точность в учете хозяйственных операций.

Хозяйственные операции, зафиксированные в  надлежаще оформленных документах, должны быть полностью отражены в учетных регистрах

вадекватных суммах, на установленных счетах бухгалтерского учета в определенном периоде

всоответствии с учетной политикой и обобщены

вдостоверно подготовленной бухгалтерской отчетности.

Применяются и другие способы исследования документальных данных, в основе которых лежат разработанные схемы взаимопроверки счетных записей и итоговых показателей учетных регистров.

Контрольными средствами при исследовании документальных данных учета служат рабочий план счетов, двойная запись и учетная политика. Тщательно составленный рабочий план счетов очень важен для обеспечения высокого качества исследования документальных данных.

Другие приемы исследования бухгалтерских данных включают ежемесячные сверки счетов, перекрестное суммирование в журналах, подведение итогов вспомогательных ведомостей и конт­ рольных счетов и использование автоматических счетных машин.

Документация является элементом бухгалтерского учета, который существенным образом отличает его от других видов учета. Для осуществ­ ления контроля и упорядоченности обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Вся бухгалтерская документация состоит из первичной учетной документации, регистров и отчетной документации.

Согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документ может рассматриваться с различ-

ных точек зрения: как право на совершение хозяйственной операции, письменное свидетель­ ство факта совершения операции, основание для бухгалтерской записи, толчок к движению учетной информации.

Обязательные реквизиты документа, требования, предъявляемые к документам, могут быть установлены стандартами или правилами. В этом случае документ приобретает самостоятельное значение. Перечисленные в ином порядке те же самые сведения уже не будут считаться документом, так как не будут удовлетворять принятым стандартам или правилам.

Этапы обработки документа могут различаться

взависимости от его содержания. Для первичных документов бухгалтерского учета наиболее характерна операция контировки — значение номеров дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы

врасчетных документах.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете»:

1)перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером;

2)первичный учетный документ должен составляться в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания;

3)исправления в кассовых и банковских до­ кументах не допускаются;

4)на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы;

5)первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных или машинных носителях информации с копиями на бумажных;

6)первичныеучетныедокументымогутбытьизъя­ ты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законом.

Приемы исследования учетных 34 документов, отражающих

одну и ту же или взаимосвязанные хозяйственные операции

Все хозяйственные операции записываются на счетах методом двойной записи, который представляет собой взаимосвязанное отражение хозяйственной операции на двух счетах в одной и той же сумме. Этот способ обеспечивает возможность сбалансировать итоги записи на счетах: сумма оборотов по дебету всех счетов независимо от их вида должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов.

Каждая хозяйственная операция исследуется с точки зрения своего влияния на хозяйственные средства и источники их образования. Эти изменения затем переносятся в дебет и кредит соответствующих взаимосвязанных счетов. Так как

вдебет и кредит двух счетов заносится одна и та же сумма, то итоги дебетовых и кредитовых оборотов и остатков должны быть равны. Если итоги равны, т.е. суммы хозяйственных средств и их источников равны друг другу, то можно сказать, что активы равны пассивам.

Взаимосвязь между счетами называется кор­ респонденцией счетов, а ее указание на первичных документах — контировкой документа,

которая сопровождается подписью бухгалтера, сделавшего ее.

Существует специальный учетный документ,

вкотором предварительно устанавливают бухгалтерские проводки (корреспонденция счетов), он называется мемориальным ордером. Правильность учета данных производится путем арифметической проверки.

Как правило, все хозяйственные операции сначала заносят в специальный бухгалтерский журнал или в Книгу Журнал-Главная.

После того как на счетах отражены все хозяй­ ственные операции за отчетный период, их можно обобщать. При этом суммируются дебетовые обороты каждого счета, также суммируются кредитовые обороты каждого счета. Затем выводятся конечные остатки. На активном счете начальное и конечное сальдо может быть только дебетовым, на пассивном счете они всегда кредитовые. Обобщение и сверка данных по всем синтетическим счетам производится в оборотной ведомости, которая представляет из себя способ обобщения оборотов и остатков по счетам бухгалтерского учета.

Характерной особенностью сальдово-оборот- ной ведомости является наличие трех пар основных итогов, должно быть их равенство: сальдо на начало периода по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, сальдо на конец периода по дебету и кредиту.

Также существует шахматная оборотная ведомость. Она является более сложной формой оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Сумма итога шахматной ведомости должна быть равна сумме оборотов по дебету и кредиту оборотной ведомости и сумме итога всех записей в журнале учета хозяйственных операций. На основе оборотной ведомости и шахматной оборотной ведомости составляется бухгалтерский баланс.

Приемы исследования учетных 35 документов, отражающих

однородные хозяйственные операции, методы фактической проверки хозяйственных операций

Качество учета, правильность всех его данных, действенность его контрольных функций определяется качеством документов, принятых к учету. Руководство организации в целях эффективного ведения хозяйственной деятельности организует надзор и проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухгалтерского учета, своевременной подготовленности достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества организации.

Существует специальный учетный документ, в котором предварительно устанавливают бухгалтерские проводки (корреспонденция счетов), он называется мемориальным ордером. Правильность учета данных производится путем арифметической проверки.

К основным методам фактической провер­ ки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованияминормативныхактовиусловийдоговорассубъек­ том или содержания поручения государственных органов, относятся:

1)осмотр;

2)обследование;

3)инвентаризация;

4)контрольный запуск сырья и материалов в производство;

5)лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;

6)экспертная оценка;

7)опрос;

8)проверка объемов выполненных работ.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяс­ нить условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговоеоборудование,готовуюпродукцию,контроль- но-кассовые машины. В процессе осмотра могут бытьобнаруженыдоказательства,свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременнымознакомлениемсдокументамикакнормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.

К методам формальной проверки докумен­ тов относятся:

1)проверка соблюдения правил составления, оформления, полноты и повинности оформления документов;

2)сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка);

3)проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам счетного контроля.

Документальная ревизия: 36 сущность, виды, задачи,

особенности

Являясь формой контрольной функции управления, ревизия представляет собой документальную проверку хозяйственной деятельности организации. Ревизия проводится по решению собственных, государственных или судебных ор-

ганов. Основными задачами ревизии являют­ ся: проверка законности и правомерности хозяйственных операций, правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета; контроль за сохранностью активов организации, за соблюдением финансовой дисциплины.

Как судебно-бухгалтерская экспертиза, так и  финансово-хозяйственнаяревизиясодействуют укреплениюзаконности,исследуютхозяйственную деятельность предприятий, выявляют в ней все негативные стороны с целью ликвидации и недопустимости в будущем, т.е. активно содействуют выявлению причин бесхозяйственности и отработке мер для возмещения причиненного ущерба конк­ ретными лицами.

Общим является:

1)используют при исследовании объектов одинаковые источники информации;

2)используют одинаковые методические приемы;

3)используют одинаковые контрольно-ревизи- онные процедуры;

4)обосновывают свои выводы на документально достоверных доказательствах;

5)выявленные недостатки и нарушения законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность, имеют адресность в части