Курс по теории бухгалтерского учета

хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. В них показывается и систематизируется информация, содержащаяся в первичных до­ кументах.

Мемориально-ордерная форма — на основе данных первичных документов составляются мемориальные ордера, на основе данных которых заполняется главная книга.

Форма учета Журнал-Главная применяется в  организациях малого бизнеса и объединяет

всебе хронологические и систематические записи. Из первичных документов хозяйственные операции переносятся в Журнал-Главную книгу, котораяоткрываетсянапервыйгодзаписямиостатков по всем синтетическим счетам. Далее подсчитываются обороты по дебету и кредиту каждого счета и переносятся в Главную Книгу.

Журнально-ордерная форма. На основе данных первичных документов составляется жур- нал-ордер по кредитовому признаку. Обороты по дебету фиксируются в ведомостях и переносятся

вГлавную Книгу.

Автоматизированная форма учета. Одним из обязательных условий автоматизации учета является наличие программы регистрации и обработки бухгалтерских данных. Она включает разработку технологий автоматизированного получения и обработки информации.

Упрощенная форма бухгалтерского учета.

Используется на малых предприятиях. Все хозяйственные операции отражаются на счетах в книге учета хозяйственных операций.

Понятие, причины и виды 27 инвентаризации.

Периодичность ее проведения

Инвентаризация — проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств, остатков средств на счетах в банке и остальных расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация обязательна для всех государ­ ственных, кооперативных и общественных предприятий, организаций и учреждений.

Классификация по полноте охвата:

1)полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые обязательства предприя­ тия, проводится один раз в год перед составлением годового отчета;

2)частичная инвентаризация охватывает какойлибо один вид средств предприятия;

3)выборочные инвентаризации проводятся, как правило, по товарам, уцененным и переведенным в пониженные сорта, оказавшимся без ярлыков, а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам нецелесообразна;

4)сплошные инвентаризации проводят одновременно на всех предприятиях.

Классификация по роли в хозяйственном

процессе:

1)плановые инвентаризации проводят периодически согласно плану (графику) в заранее намеченные сроки;

2)внеплановые инвентаризации проводятся внезапно в случаях особой необходимости;

3)повторная инвентаризация проводится в случае, когда возникли сомнения в качестве инвентаризации или в том, что материально от-

ветственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней;

4)необходимаяинвентаризацияпроводитсявряде случаев, предусмотренных нормативно-право- выми актами;

5)контрольно-перепроверочная инвентаризация проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не

менее 10 % проверенных ценностей. Положением по ведению бухгалтерского учета

и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущест­ ва и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

1)при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2)перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

3)при смене материально ответственных лиц;

4)при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5)в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6)приреорганизацииилиликвидацииорганизации;

7)в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризация проводится в следующих случаях:

1)в период составления годового отчета;

2)при ликвидации организации (реорганизации);

3)в случае стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций;

4)при передаче имущества в аренду, продаже;

5)при смене руководителя.

На предприятиях создаются постоянно дей­ ствующие инвентаризационные комиссии в со­ ставе:

1)руководителя предприятия или его заместителя (председатель комиссии);

2)главного бухгалтера (на предприятиях и в организациях, где выделены учетно-контрольные группы — руководителя этой группы);

3)начальниковструктурныхподразделений(служб);

4)представителей общественности.

Если предстоит большой объем работ, то на ос-

нове инвентаризационной комиссии создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Проводится инвентаризация в присутствии всех членов комиссии, в противном случае результаты работы могут быть недействительными.

Требования к рабочим комиссиям:

1)своевременность и правильность проведения инвентаризации;

2)полнота и точность внесения в описи данных. Результаты инвентаризации рассматривает

комиссия, и она же принимает решение, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как должны быть оприходованы излишки. Протоколы в зависимо­

сти от размера и характера недостач утверждаются директором или собственником. На основании утвержденных протоколов бухгалтерия приводит в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

Результаты инвентаризации должны отражаться в учете того месяца, в котором она закончена, а годовые — в годовом бухгалтерском отчете.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

По задолженности работникам организации выявляют невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяют отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

1)правильность и обоснованность числящихся в  бухгалтерском учете сумм по недостачам

и хищениям;

2)правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентной задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 18.08.1998г.№88«Обутвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» при инвентаризации бухгалтер должен

заполнять следующие виды документов:

1)ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;

2)ИНВ-1а «Инвентаризационная опись нематериальных активов»;

3)ИНВ-2 «Инвентаризационный ярлык»;

4)ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарноматериальных ценностей»;

5)ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-мате­ риальных ценностей отгруженных»;

6)ИНВ-5 «Инвентаризационная опись товарноматериальных ценностей, принятых на ответственное хранение»;

7)ИНВ-6 «Акт инвентаризации товарно-мате­ риальных ценностей, находящихся в пути»;

8)ИНВ-8 «Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них»;

9)ИНВ-8а «Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях»;

10)ИНВ-9 «Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них»;

11)ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»;

12)ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов»;

13)ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

14)ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;

15)ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;

16)приложение к форме № ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;

17)ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств»;

18)ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей»;

19)ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;

20)ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации»;

21)ИНВ-24 «Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей»;

22)ИНВ-25 «Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций»;

23)ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Все документы должны содержать правильно заполненные реквизиты. Документы заполняются ручкой синего цвета или при помощи ЭВМ. До­ кумент должен содержать информацию о дате по­ ставки на учет, способ приобретения, краткую характеристику объекта нематериальных активов. А также пункт «Карточку заполнил бухгалтер предприятия ФИО». Ниже должна стоять дата подписания документа.

Документирование — это мощный способ первичного наблюдения за хозяйственными операциями. Однако даже при самом тщательном документировании некоторые изменения состояния ресурсов предприятия оказываются не зафиксированными в документах. Могут также накапливаться и погрешности в измерениях.

Способ периодического выявления тех изменений состояния финансовых ресурсов, которые по какой-либо причине не отражены в бухгалтер­ ских регистрах, и приведения учетных данных в  полное соответствие с фактическим наличием средств возможен при инвентаризационной проверке.

Неучтенные изменения, которые могли произойти с товароматериальными ценностями, основными фондами и денежными средствами, выявляют посредством сравнения их фактического наличия с учетными данными. Сравнивая затем эти данные с учетными сведениями об остатках ценностей, все расхождения фиксируют в сличительной ведомости.

Чтобы учтенные сведения о наличии ресурсов соответствовали данным инвентаризации, поступают следующим образом. Убыль ценностей в  пределах установленных норм списывают как потери предприятия. Недостающие сверх норм убыли и обнаруженные при инвентаризации испорченные товароматериальные ценности тоже снимают с учета, но вложенные в них финансовые ресурсы превращаются в дебиторскую задолженность виновных лиц, которая потом погашается добровольным денежным взносом в кассу пред-

приятия либо взыскивается принудительно в административном или судебном порядке. Мате­ риальные ценности, оказавшиеся в излишке, приходуют как доход предприятия, а излишки денег, обнаруженные в кассе, вносят в Госбанк для зачисления в доход государства.

Недостающие сверх норм убыли или испорченные ценности могут быть списаны как потери предприятия, но только в том случае, если конкретные виновники недостачи или порчи не установлены.

Убыль ценностей в пределах норм определяется после зачета недостач ценностей излишками в результате пересортицы. В том случае, если ­после зачета имеется недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по имеющему недостачу наименованию. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Такие недостачи, так же как и недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, относятся на виновных лиц. При их отсутствии или когда во взыскании отказано судом, убытки от недостач

ипорчи списываются на издержки производств

иобращения или уменьшения финансирования фондов.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя организации, который принимает окончательное решение о зачете.

31 Анализ результатов инвентаризации

Основная цель анализа результатов инвен­ таризации заключается в проверке соблюдения требований Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г.

№49).

Проверяется проведение инвентаризации в слу­

чаях ее обязательного осуществления. Прове­ ряют наличие в бухгалтерии всех необходимых документов, подтверждающих факт проведения инвентаризации: приказов или распоряжений о проведении и составе комиссий; материальных отчетов, инвентаризационных описей, сличительных ведомостей; письменных объяснений мате- риально-ответственных лиц по результатам инвентаризаций; протоколов, приказов и других документов.

Определяется комплектность инвентариза­ ционной комиссии, наличие в ее составе специалистов по потребительским признакам ценностей (сорта, марки и др.), условиям их хранения, порядку и технике учета ценностей.

Для проверки качества инвентаризации

анализируются данные инвентаризационных описей: следует установить, указаны ли в них место, где проводилась инвентаризация, и время ее проведения: полностью ли записаны наименования материалов, их марки, сортность, артикулы и другие отличительные признаки; оговорены ли исправления в установленном порядке; приведены ли на каждой странице описи прописью показатели числа порядковых номеров товаромате­ риальных ценностей и общий итог количества всех единиц в натуральном выражении.